王教授教会计——会计升级诀窍

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算14

③双倍余额递减法。

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：

年折旧率=2／预计使用寿命（年）× 100%

月折旧率=年折旧率¸12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

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古人言：合抱之木，生于毫末；九层之台，起于累土。会计研究亦是如此。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算15

④年数总和法。

年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：

年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%

月折旧率=年折旧率¸12

月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率

双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧方法，其特点是在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧的速度，目的是使固定资产成本在预计使用寿命期内加快得到补偿。

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不积跬步，无以至千里，不积小流，无以成江海。——《荀子•劝学》
会计研究亦是如此。

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李嘉诚22岁时，创办了长江塑胶厂，名称取自“长江不择细流，才能纳百川归大海”，

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会计有一个复杂的的知识体系，然而缺少条理逻辑，需要整理、归纳，为每一个部分建立相应的知识最小概念体系集，例如从事会计核算活动需要的基本知识最小概念集。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算16
⑶资产折旧计入的科目。
所属部门不同，资产折旧计入的费用科目是不同的，具体内容包括以下几个方面：
①企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。
②管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。
③销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。
④经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。
⑤自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。
⑥企业不使用的固定资产也应该计提折旧，计入管理费用。
固定资产折旧核算口诀“生产、管理和销售，自建部门借在建，租出折旧借其他（业务支出），谁用设备谁承担；若有减值重新计，方法定了类别选，类别不同（折旧）率不同，闲置折旧管理（费用）摊。”解释了上面这些。

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算17
⒉固定资产折旧核算示例
⑴例1，某企业的一项建筑物原价为100万元，预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，未计提任何减值准备，但该项建筑物还未正式使用，处于闲置中，请做出具体的会计处理。
【解析】本题属于闲置的建筑物采用直线法计提折旧（可参考分录213），每年应计提折旧为100/10=10万元，会计处理如下：
借：管理费用        10
        贷：累计折旧    10

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算18

⑵例2，某公司的一台机器设备原价为800 000元，预计生产产品产量为4 000 000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40 000个；假设该公司没有对该机器设备计提减值准备。请对该设备计提折旧。

【解析】本题属于对生产用机器设备采用工作量法计提折旧（可参考分录211、212），具体处理如下：

该台机器设备的本月折旧额计算如下：

单个折旧额=800 000×（1-5%）／4 000 000=0.19（元/个）

本月折旧额=40 000×0.19=7600（元）

借：制造费用         7 600

   贷：累计折旧      7 600

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第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算19
⑶例3, 某公司管理用某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设该公司没有对该机器设备计提减值准备。该公司按双倍余额递减法计算折旧，请计算每年应计提折旧额。
【解析】本题属于对管理用的机器设备使用双倍余额递减法计提折旧（可参考分录213），具体处理如下：
每年折旧额计算如下：
年折旧率=2／5×100%=40%
第一年应提的折旧额=120×40%=48（万元）
第二年应提的折旧额=（12048）×40%=28.8（万元）
第三年应提的折旧额=（1204828.8）×40%=17.28（万元）
从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：
第四、第五年应提的折旧额 =（1204828.817.28120×4%）2
                             =10.56（万元）
第一年会计处理如下：
借：管理费用           48
    贷：累计折旧       48
第二到第五年会计处理参照第一年。