长期股权投资的后续计量 | |
核算方法 | 成本法 | 权益法 | |
适用范围 | （1）企业能够对投资单位实施控制，企业对子公司的投资；（2）“四无”企业，不具有控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量。占50%以上股份。 | （1）共同控制，企业对合营企业，占50%股份；（2）重大影响，联营，占20%-50%的股份。 | |
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影响长期股权投资账面价值的因素 | 共同点：追加或减少投资；计提减值准备；（2010年前成本法调整之前：被投资单位宣告发放现金股利或利润也会影响账面价值） | 除成本法的影响因素外有：被投资单位实现的净利润或亏损；被投资单位宣告发放现金股利或利润；被投资单位直接记入所有者权益的权益变动；取得时被投资单位的净资产的公允价值与账面价值不相同时；投资者与被投资单位所发生的内部交易未实现利润的部分。 | |
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账务处理 | 取得时 | 其中包含已宣告未派发的现金股利 | | |
借：长期股权投资 | 初始成本＜占有份额（计营业外收入） | |
应收股利 | 借：长期股权投资--成本 | |
贷：银行存款 | 贷：银行存款 | |
| 营业处收入 | |
持有期间 | | （1）持有期间被投资单位实现收益时： | |
| 借：长期股权投资---损益调整 | |
（1）取得前宣告记“应收股利” | 贷：投资收益 | |
（2）持有期间（取得后）被投资单位宣告 发放现金股利或利润时： | （2）被投资单位宣告发放现金股利时： | |
借：应收股利 | |
宣告时 借：应收股利 | 贷：长期股权投资---损益调整 | |
贷：投资收益 | 收到被投资单位宣告发放的现金股利时： | |
派发时 借：银行存款 | 借：银行存款 | |
贷：应收股利 | 贷：应收股利 | |
账务处理 | 持有期间 | ＿＿＿＿ | 被投资单位发生净损益以外的所有者权益： | |
＿＿＿＿ | 借或贷：长期股权投资--其他权益变动 | |
＿＿＿＿ | 借或贷：长期股权投资--其他资本公积 | |
注：被投资方发行亏损，不作财务处理。 | 注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。 | |
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处 置 | 投资收益=处置价款-账面价值 | 借：银行存款（实际收到的金额） | |
借：银行存款（实际收到的金额） | 贷：长期股权投资--成本（账面余额） | |
长期股权投资减值准备（已计提的减值准备） | －－损益调整 | |
－－其他权益变动 | |
贷：长期股权投资（账面余额） | 投资收益（差额） | |
应收股利（尚未领取的现金股利或利润） | 同时结转原计入资本公积的金额： | |
借或贷：资本公积--其他资本公积 | |
投资收益（差额，借或贷） | 借或贷：投资收益 | |
减值 | 注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 | |
楼主: 瑾萱
发表于 2012-12-12 11:27:00
学习了
