河北会计从业《会计基础》第1-10章讲义汇总

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河北会计从业《会计基础》第五章第六节结账讲义
第六节 结账

　　结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作，就是在会计期末(月末、季末、年末)将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出各个账户的本期发生额和期末余额。

　　结账为了了解某一会计期间(月份、季度、年度)的经济活动情况，考核经营成果，在每一会计期间终了时，必须进行结账。同时，结账工作也是编制会计报表的先决条件。

　　结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润;

　　二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。

　　一、结账的程序

　　1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。不得为赶编会计报表而提前结账，不得将本期发生的经济业务延至下期登账，也不得先编会计报表后结账。

　　2.根据权责发生制要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。例如，各项待摊费用应按规定摊配，分别记入本期有关科目;预提费用应按规定标准预先提取，分别记入本期有关科目。再如，计提固定资产折旧、进行无形资产摊销等;对于需要在本月办理的有关转账业务，如销售成本的结转、税金及附加的计算结转等，均应编制有关记账凭证并登记入账。

　　3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。例如，月末将共同性的“制造费用”分配转入“生产成本”，将完工入库产品的成本从“生产成本”转入“库存商品”，将已销产品成本从“库存商品”转入“主营业务成本”。将本期实现的各种收入从“主营业务收入”等收入类科目转入“本年利润”科目的贷方，将本期发生的各项费用从“主营业务成本”、“管理费用”等费用类科目转入“本年利润”科目的借方，以便计算确定本期财务成果。

　　4.结算出资产、负债、所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。

　　二、结账的方法

　　第一、对不需要按月结计发生额的账户(如各项应收应付款明细账和财产物资明细账等)，在每次记账后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

　　第二、现金和银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额及余额，在“摘要”栏中注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

　　第三、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

　　第四、总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

　　第五、年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

　　【说明：将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方】

　　其格式如表5-20所示。

  


　　注意：在账簿中，结账通过划“结账线”表示：平时结账划单红线，年末结账划双红线。“结账线”应用通栏红线表示，不能只在账页中的金额部分划线。

　　结出余额后，应在余额栏前的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，没有余额的账户，应在余额栏前的“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。

　　【例题79·多选题】结账时，正确的做法是(　)。

　　A.结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线

　　B.平时，结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线

　　C.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线

　　D.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线

　　【答案】ABD

　　【例题80·多选题】下列结账方法正确的是( )。

　　A.对不于不需要按月结计发生额的账户，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线

　　B.年末结账时，“全年累计”发生额通栏划双红线

　　C.账户在年终结账时，在“本年合计”栏下通栏划双红线

　　D.现金、银行存款日记账，每月结账时，在摘要栏注明“本月合计”字样，并在下面通栏划双红线

　　【答案】ABC

　　【例题81·单选题】年终结账，将余额结转下年时( )。

　　A.不需要编制记账凭证，但应将上年账户的余额反向结平才能结转下年

　　B.应编制记账凭证，并将上年账户的余额反向结平

　　C.不需编制记账凭证，也不需将上年账户的余额结平，直接注明“结转下年”即可

　　D.应编制记账凭证予以结转，但不需要将上年账户的余额反向结平

　　【答案】C

　　【例题82·判断题】结账时，没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内用“0”表示。(　)

　　【答案】×

　　【例题83·判断题】年末结账时，应当在全年累计发生额下面划通栏的双红线。(　)

　　【答案】√

　　【例题84·判断题】对需要按月进行月结的账簿，结账时，应在“本月合计”字样下面通栏划单红线，而不是双红线。(　)

　　【答案】√

　　【例题85·判断题】结账就是结算、登记每个账户期末余额的工作。( )

　　【答案】×

　　【例题86·判断题】结账是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额的工作。( )

　　【答案】√

　　【例题87·判断题】对既不要需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。( )

　　【答案】√

　　【例题88·判断题】在登记账簿时，应在记账凭证上注明所记账簿的页数，或划“√”符号，表示已经入账，避免重记、漏记。( )

　　【答案】√

　　【例题89·判断题】年度终了，应编制记账凭证把上年账户余额结平，并结转下年。( )

　　【答案】×

　　【例题90·判断题】月度结账划通栏单红线，季度结账划通栏双红线表示。( )

　　【答案】×

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河北会计从业《会计基础》第五章第七节更换与保管讲义
第七节 会计账簿的更换与保管

　　一、会计账簿的更换

　　会计账簿的更换通常是在新会计年度建账时进行。一般来说总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。在年度终了时更换新账簿，并将各账户的年末余额结转到新的年度。即在新年度的会计账簿中的第一行“余额”栏内，填上该账户上年结转的余额，并注明方向;同时在“摘要”栏内加盖“上年结转”字样。

　　但有些财产物资明细账和债权债务明细账，可以不必每年更换一次，可以跨年度继续使用，如固定资产明细账、应收账款明细账等。各种备查账簿也可以跨年度连续使用。

　　二、会计账簿的保管

　　年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

　　在将所有的旧账、活页账对账完毕，并将所有的活页账装订完毕、加上封面、并由主管人员签字盖章之后，要及时的将所有的订本账及活页账交由档案人员造册归档。归档时，应编制“会计账簿归档登记表”，以明确责任。会计账簿应有一定的保管期限，根据其特点，分为永久和定期两类。详见第九章“会计档案”。

　　【例题91·判断题】固定资产明细账不必每年更换，可以连续使用。(　)

　　【答案】√

　　【例题92·多选题】必须每年更换的账簿有( )。

　　A.现金日记账 B. 总分类账簿

　　C.备查账簿 D. 固定资产卡片

　　【答案】AB

　　【例题93·多选题】年度结束后，对于账簿的保管应做到( )。

　　A.装订成册 B. 加上封面

　　C.统一编号 D. 归档保管

　　【答案】ABCD

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河北会计从业《会计基础》第六章第一节记账凭证账务处理讲义
第一节 记账凭证账务处理程序

　　一、记账凭证账务处理程序的一般步骤

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证。

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。如果企业业务较少，也可编制通用记账凭证。

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

　　5.直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

　　6.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。

　　7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　记账凭证账务处理的一般步骤见图6-1。


图6-1 记账凭证账务处理的一般步骤


　　二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

　　(一)特点

　　在记账凭证账务处理程序的主要特点是：对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理程序是会计核算中最基本的账务处理程序，其他几种账务处理程序都是以它为基础根据经济管理的需要发展而成的。

　　在记账凭证账务处理程序下，记账凭证可以采用通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。

　　在记账凭证账务处理程序下，需要设置的账簿主要有：库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。

　　现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般均采用三栏式账页，明细分类账可根据管理的需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏式账页。

　　(二)优缺点

　　记账凭证账务处理程序的优点是：账务处理程序简单明了，易于理解;总分类账可以较详细地反映交易或事项的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。

　　(三)适用范围

　　记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小，经济业务量较少的单位。

　　【例题8·单选题】适合于规模较小，经济业务较少的单位的账务处理程序是 ( )。

　　A. 多栏式日记账账务处理程序

　　B. 汇总记账凭证账务处理程序

　　C. 科目汇总表账务处理程序

　　D. 记账凭证账务处理程序

　　【答案】D

　　【例题9·单选题】最基本的账务处理程序是 ( )。

　　A. 记账凭证账务处理程序

　　B. 汇总记账凭证账务处理程序

　　C. 科目汇总表账务处理程序

　　D. 日记总账账务处理程序

　　【答案】A

　　【例题10·多选题】记账凭证核算组织程序的优点有( )。

　　A.在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系

　　B.在总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况

　　C.方法易于掌握

　　D.可以减轻总分类账登记的工作量

　　【答案】ABC

　　【例题11·单选题】记账凭证核算程序的主要缺点是( )。

　　A.不便于会计合理分工

　　B.不能体现账户的对应关系

　　C.登记总账的工作量较大

　　D.方法不易于掌握

　　【答案】C

　　【例题12·单选题】( )的主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

　　A.记账凭证账务处理程序

　　B.科目汇总表账务处理程序

　　C.汇总记账凭证账务处理程序

　　D.多栏式日记账务处理程序

　　【答案】A

　　【例题13·单选题】记账凭证账务处理程序一般适用于( )。

　　A.规模较大，经济业务比较复杂的企业

　　B.规模不大，但经济业务比较复杂的企业

　　C.规模不大，经济业务比较简单的企业

　　D.工业企业和商品流通业

　　【答案】C

　　【例题14·单选题】总分类账的登记方法，取决于所采用的( )。

　　A.账簿体系

　　B.会计凭证的类别

　　C.会计科目的设置

　　D.账务处理程序(会计核算形式)

　　【答案】D

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河北会计从业《会计基础》第六章第二节汇总记账凭证账务处理讲义
第六章 账务处理程序

　　第二节 汇总记账凭证账务处理程序

　　一、汇总记账凭证的编制方法

　　汇总记账凭证分为：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制而成。具体编制方法如下：

　　(一)汇总收款凭证的编制

　　汇总收款凭证按“库存现金”或“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。格式如表6-1所示。



　　汇总收款凭证的编制方法是：将需要汇总的收款凭证，按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个贷方科目发生额合计数，据以登记总分类账。

　　(二)汇总付款凭证的编制

　　汇总付款凭证按“库存现金”或“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。格式如表6-2所示。



　　汇总付款凭证的编制方法是：将需要汇总的付款凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。

　　(三)汇总转账凭证的编制

　　汇总转账凭证是按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期转账业务的一种汇总记账凭证。格式如表6-3所示。



　　汇总转账凭证的编制方法是：将需要汇总的转账凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。

　　特别注意：由于汇总转账凭证上的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应的，因此，为了便于编制汇总转账凭证，平时要求所有的转账凭证也应按一个贷方科目与一个或几个借方科目的对应关系来填制，不应填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。【即：平时编制转账凭证时，可以是“一借一贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，不得编制“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录。若遇“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录，需分解为简单会计分录编制转账凭证。】

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二、汇总记账凭证账务处理程序的一般编制步骤
　　1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证。

　　2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证。

　　3. 根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。

　　4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。

　　5. 根据记账凭证编制各种汇总记账凭证，包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

　　6. 根据汇总记账凭证登记总分类账。

　　7. 期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。

　　8. 期末，根据总分类账和明细分类账记录，编制会计报表。

　　汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤如图6-2所示。

  


图6—2 汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤

　　三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

　　(一)特点

　　汇总记账凭证账务处理程序的特点是：根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证，定期根据记账凭证按分类编制汇总记账凭证(汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证)，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

　　在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证除要分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

　　在汇总记账凭证账务处理程序下，设置的账簿主要包括：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各种明细分类账。账簿的设置与记账凭证账务处理程序下基本相同

　　(二)优缺点

　　汇总记账凭证账务处理程序下的优点是：减轻了登记总分类账的工作量;便于了解账户之间的对应关系。缺点是：按每一贷方科目汇总编制，不利于会计核算工作的分工;当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

　　(三)适用范围

　　汇总记账凭证账务处理程序主要适合于规模较大、经济业务较多的单位。

　　【例题15·单选题】在汇总记账凭证账务处理程序下，总分类账的记账依据是( )。

　　A.原始凭证 B.记账凭证 C.科目汇总表 D.汇总记账凭证

　　【答案】D

　　【例题16·单选题】汇总记账凭证核算组织程序的特点是( )。

　　A.根据各种汇总记账凭证直接登记明细分类账

　　B.根据各种汇总记账凭证直接登记总分类账

　　C.根据各种汇总记账凭证直接登记日记账

　　D.根据各种记账凭证直接登记总分类账

　　【答案】B

　　【例题17·单选题】既能减轻登记总账的工作量，又便于了解科目对应关系和查对账目的账务处理程序是( )。

　　A. 记账凭证账务处理程序

　　B. 汇总记账凭证账务处理程序

　　C. 科目汇总表账务处理程序

　　D. 日记总账账务处理程序

　　【答案】B

　　【例题18·单选题】汇总记账凭证账务处理程序下，汇总转账凭证应按( )设置。

　　A. 借方科目 B. 贷方科目 C. 借方或贷方科目 D. 以上都不对

　　【答案】B【例题19·多选题】记账凭证账务处理程序与汇总记账凭证账务处理程序的区别有( )。

　　A.原始凭证的种类不同

　　B.记账凭证的种类不同

　　C.明细账簿的记账依据不同

　　D.总账的记账依据不同

　　【答案】BD

　　【例题20·判断题】汇总转账凭证是按每一贷方科目分别设置的记账凭证。( )

　　【答案】√

　　【例题21·判断题】汇总记账凭证账务处理程序的优点之一是汇总记账凭证反映了科目之间的对应关系。( )

　　【答案】√

　　【例题22·判断题】采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作量，增加了总账的登记工作量。( )

　　【答案】×

　　【例题23·判断题】汇总记账凭证包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

　　【答案】√

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河北会计从业《会计基础》第六章第三节科目汇总表账务处理讲义
第三节 科目汇总表账务处理程序

　　一、科目汇总表的编制方法

　　科目汇总表的编制方法是：定期将一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目归类，汇总出每一个总账科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，填写在科目汇总表的相关栏内，用以反映全部总账科目的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数。

　　在实际工作中，科目汇总表可以根据需要设计，采用不同的格式，但是所有格式的科目汇总表，都只反映各个总账科目的借方和贷方本期发生额，不反映各个总账科目的对应关系。科目汇总表可以每月汇总一次，也可以每旬编制一张。





　　科目汇总表内全部总账科目借方本期发生额合计数一定与全部总账科目贷方本期发生额合计数相等。

　　二、科目汇总表账务处理程序的一般编制步骤

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证。

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。

　　3.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

　　5. 根据各种记账凭证编制科目汇总表。

　　6.根据科目汇总表登记总分类账。

　　7.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。

　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　科目汇总表账务处理的一般步骤见图6-3。



图6-3 科目汇总表账务处理的一般步骤

　　三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

　　(一)特点

　　科目汇总表账务处理程序的主要特点是：根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。由于科目汇总表是根据记账凭证汇总编制而成的，因此，这种程序也称为“记账凭证汇总表账务处理程序”。

　　在科目汇总表账务处理程序下，记账凭证可以采用通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

　　(二)优缺点

　　科目汇总表账务处理程序的优点是：减轻了登记总分类账的工作量;可以起到试算平衡的作用;简明易懂，方便易学。缺点是：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。

　　(三)适用范围

　　科目汇总表账务处理程序通常适用于经济业务较多的单位

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四、科目汇总表账务处理程序举例(略)
　　【例题24·单选题】在科目汇总表账务处理程序下，总分类账的记账依据是( )。

　　A.原始凭证 B.记账凭证 C.科目汇总表 D.汇总记账凭证

　　【答案】C

　　【例题25·单选题】科目汇总表账务处理程序适用于( )。

　　A.规模较小，业务较少的单位 B.所有单位

　　C.规模较大，业务较多的单位 D.工业企业

　　【答案】C

　　【例题26·单选题】科目汇总表的基本的编制方法是( )进行归类定期汇总。

　　A.按照不同会计科目 B.按照相同会计科目

　　C.按照借方会计科目 D.按照贷方会计科目

　　【答案】B

　　【例题27·单选题】科目汇总表核算组织程序的特点是( )。

　　A.根据各种记账凭证直接登记总分类账

　　B.根据科目汇总表登记总分类账

　　C.根据汇总记账凭证登记总分类账

　　D.根据科目汇总表登记明细分类账

　　【答案】B

　　【例题28·单选题】科目汇总表的缺点是不能反映出( )。

　　A.借方发生额 B.贷方发生额

　　C.借方和贷方发生额 D.科目对应关系

　　【答案】D

　　【例题29·单选题】各种会计核算程序在( )的依据方面有不同之处。

　　A.登记日记账 B.登记总账 C.编制记账凭证 D.编制会计报表

　　【答案】B

　　【例题30·多选题】科目汇总表账务处理程序的优点是(　 )。

　　A.总账详细反映经济业务的发生情况

　　B.可以起到试算平衡

　　C.便于了解账户之间的对应关系

　　D.减轻登记总账的工作量

　　【答案】BD

　　【例题31·多选题】关于科目汇总表账务处理程序，下列说法中正确的有( )。

　　A. 登记总分类账的工作量可以大大减轻

　　B. 编制和使用较为简便，易学易做

　　C. 可以对发生额进行试算平衡，保证记账工作质量

　　D. 不便于查对账目

　　【答案】ABCD

　　【例题32·判断题】采用科目汇总表账务处理程序，既可以减轻登记总分类账的工作量，也可以做到试算平衡。( 　)

　　【答案】√

　　【例题33·判断题】科目汇总表账务处理程序是以科目汇总表为依据直接登记总账和明细账。( )

　　【答案】×

　　【例题34·判断题】各种账务处理程序下，会计报表的编制方法都是相同的。( 　)

　　【答案】√

　　【例题35·判断题】科目汇总表账务处理程序的优点之一是科目汇总表能反映科目之间的对应关系。( )

　　【答案】×

　　【例题36·判断题】编制科目汇总表，虽然不能起到反映账户之间的对应关系，但可以起到试算平衡的作用。( )

　　【答案】√

　　【例题37·判断题】科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用，而且可以反映账户之间的对应关系。( )

　　【答案】×

　　【例题38·判断题】科目汇总表账务处理程序的主要特点是定期地将所有记账凭证汇总编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。( )

　　【答案】×

　　【例题39·判断题】科目汇总表中，所有科目本期借方发生额合计与所有科目本期贷方发生额合计应该相等，这是由借贷记账法的记账规则决定的。( )

　　【答案】√

　　【例题40·判断题】采用科目汇总表账务处理程序，各种账簿都应根据科目汇总表登记。( )

　　【答案】×

　　【例题41·判断题】各种账务处理程序之间的区别在于登记总分类账的依据和方法不同。( )

　　【答案】√

　　【例题42·判断题】 在规模较大、业务量较多的单位，应采用记账凭证账务处理程序，因为该账务处理程序简单明了、方法易学。( )

　　【答案】×

　　【例题43·判断题】科目汇总表账务处理程序特别适用于经济业务较多的单位。( )

　　【答案】√

　　【例题44·判断题】虽然企业采用的账务处理程序可能不同，但是记账凭证的种类是相同的。( )

　　【答案】×

　　【例题45·多选题】各种账务处理程序的相同之处有( 　)。

　　A.根据原始凭证编制记账凭证

　　B.根据原始凭证和记账凭证登记明细账

　　C.根据记账凭证登记总分类账

　　D.根据总分类账和明细分类账编制会计报表

　　【答案】ABD

　　【例题46·多选题】下列可以作为登记总账直接依据的有( )。

　　A. 原始凭证 B. 记账凭证 C. 科目汇总表 D. 汇总记账凭证

　　【答案】BCD

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河北会计从业《会计基础》第七章第一节财产清查概述讲义
第七章 财产清查

　　考情分析：本章内容在历年考试中占的分值约5分左右。重点掌握财产清查的种类、适用范围;财产清查盘存制度;库存现金、银行存款、各种实物资产、往来款项的清查方法;银行存款余额调节表的编制;库存现金、存货、固定资产的盘盈盘亏的会计处理;无法收回的应收款项、无法支付的应付款项的处理。

　　第一节 财产清查概述

　　一、财产清查的概念

　　财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对等，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

　　造成账实不符的原因是多方面的，如：财产物资在保管过程中发生自然损耗;财产收发过程中，由于计量、检验不准，造成多收或少收的差错;由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗;在账簿记录中发生的重记、漏记、错记;由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符;发生意外灾害等。造成账实不符的原因不同，其会计处理也不同。

　　根据清查的范围、实施的时间等方面的不同，财产清查可以进行不同的分类。

　　【例题1·单选题】财产清查是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，来查明其( )是否相符的一种专门方法。

　　A.账簿记录与会计凭证 B.有关会计账簿之间

　　C.账面记载与实存数量、金额 D.账簿记录与会计报表

　　【答案】C

　　【例题2·多选题】财产清查的对象包括( )。

　　A.货币资金 B.实物资产

　　C.债权 D.债务

　　【答案】ABCD

　　(一)按清查的范围可分为全面清查和局部清查

　　1.全面清查

　　它是对全部财产进行的盘点与核对。全面清查范围大、内容多、时间长、参与人员多。需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前;单位撤销、合并或改变隶属关系前;中外合资、国内合资前;企业股份制改制前;开展全面的资产评估、清产核资前;单位主要领导调离工作前等。

　　2.局部清查

　　它是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。局部清查范围小，内容少，参与人员少，但专业性较强。局部清查一般包括下列清查内容：现金每日清点一次;银行存款每月至少同银行核对一次;债权、债务每年至少核对一至两次;各项存货应有计划、有重点地抽查;贵重物品每月清查一次等。

　　【例题3·单选题】财产清查按其范围不同分类可以分为( )。

　　A.内部清查和外部清查 B.资产清查与债务核对

　　C.定期清查和不定期清查 D.全面清查和局部清查

　　【答案】D

　　【例题4·多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是(　)。

　　A.年终决算之前

　　B.企业股份制改制前

　　C.进行全面资产评估时

　　D.单位主要领导调离时

　　【答案】ABCD

　　【例题5·多选题】全面清查一般在年终进行，但在单位( )时，也要进行全面清查。

　　A.撤销、合并

　　B.单位主要负责人调离

　　C.清产核资或资产重组

　　D.改变隶属关系

　　【答案】ABCD

　　【例题6·多选题】局部清查的范围是(　)。

　　A.银行存款　 　B.固定资产　 　C.现金　　 D.贵重物品

　　【答案】ABCD

　　【例题7·多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是(　)。

　　A.现金每月清点一次

　　B.银行存款每月至少同银行核对一次

　　C.贵重物品每月至少盘点一次

　　D.债权债务每年至少核对一、二次

　　【答案】BCD

　　(二)按照清查的时间可分为定期清查和不定期清查

　　1.定期清查

　　它是根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。

　　2.不定期清查

　　它是根据实际需要对财产物资进行的临时性清查。不定期清查一般是局部清查，如：更换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。

　　补充：不定期清查也可以是全面清查，如：单位撤销、合并或改变隶属关系前;企业股份制改制前;单位主要领导调离工作前等等。

　　特别注意：上述定期清查、不定期清查，既可以是全面清查，也可以是局部清查;同理，全面清查、局部清查，既可以是定期清查，也可以是不定期清查。

　　企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应定期将会计账簿记录与实物、款项实有数额及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项实有数额相符

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【例题8·判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。(　)
　　【答案】对

　　【例题9·判断题】在财产清查的种类中，一般地说，定期清查是全面清查，不定期清查是局部清查。( )

　　【答案】错

　　【例题10·判断题】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。(　)

　　【答案】对

　　【例题11·单选题】应每日清点一次的财产是(　)。

　　A.库存现金　　B.银行存款　　C.应收账款　　D.贵重物品

　　【答案】A

　　【例题12·多选题】财产清查按清查的时间分类可以分为( )。

　　A.全面清查 B.局部清查

　　C.定期清查 D.不定期清查

　　【答案】CD

　　【例题13·多选题】不定期清查一般适用于( )情况。

　　A.更换财产物资保管人员

　　B.有关部门进行的临时性检查

　　C.单位主要领导调离工作前

　　D.单位撤销、合并或改变隶属关系前

　　【答案】ABCD

　　【例题14·单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用(　)。

　　A.定期清查 B.分期清查

　　C.不定期清查 D.集中清查

　　【答案】C

　　【例题15·单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于(　)。

　　A.全面清查和不定期清查 B.全面清查和定期清查

　　C.局部清查和不定期清查 D.局部清查和定期清查

　　【答案】C

　　【例题16·判断题】企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。( )

　　【答案】对

　　【例题17·单选题】企业对财产物资进行全面清查的时间是( )。

　　A.季度终了 B.月份终了

　　C.年终决算之前 D.经营周期结束之前

　　【答案】C

　　【例题18·单选题】一般说来，单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行( )。

　　A.全面清查 B.局部清查

　　C.实地盘点 D.技术推算

　　【答案】A

　　【例题19·多选题】进行不定期财产清查的情况有( )。

　　A.更换财产保管员

　　B.非常灾害发生的意外损失

　　C.审计等部门进行的会计检查

　　D.单位合并或改变隶属关系时

　　【答案】ABCD

　　二、财产清查的意义

　　第一，通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。

　　第二，通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。

　　第三，通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。

　　【例题20·多选题】财产清查的意义有( )。

　　A.提高会计资料的准确性

　　B.保护财产物资的安全完整

　　C.确保财产物资的有效使用

　　D.保证账实相符

　　【答案】ABCD

　　三、财产清查的一般程序

　　1. 建立财产清查组织。

　　2. 组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。

　　3. 确定清查对象、范围，明确清查任务。

　　4. 制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及做好必要的清查前准备工作。

　　5. 清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。

　　6. 填制盘存清单。

　　7. 根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表

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河北会计从业《会计基础》第七章第二节财产清查的方法讲义
第二节 财产清查的方法
　　不同的财产物资，其清查方法也有所不同。
　　一、货币资金的清查方法
　　(一)库存现金的清查
　　库存现金清查的主要方法是通过实地盘点的方法确定库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。
　　库存现金清查主要包括两种情况：一是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对，这是出纳人员所做的经常性的现金清查工作。二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查账务处理是否合理合法、账簿记录有无错误，以确定账存数与实存数是否相符。
　　通过库存现金的清查，既要检查账证是否客观、真实，是否符合有关规定(如：是否有白条顶库;是否超限额留存现金;是否有公款私存等)，又要检查账实是否相符。
　　在库存现金盘点结束后，直接填制“库存现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章，并据以调整库存现金日记账的账面记录。
　　注意：“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证，其一般格式如表7-1所示。

库存现金盘点报告表 年 月 日

实存金额	账存金额	对比结果		备注
		溢余	短缺

　　负责人签章： 盘点人签章： 出纳员签章
　　【例题21·单选题】现金清查时，在盘点结束后应根据盘点结果，编制( )。
　　A.盘存单 B.实存账存对比表
　　C.现金盘点报告表 D.对账单
　　【答案】C
　　【例题22·多选题】下列各项中，关于库存现金的清查说法错误的有(　)。
　　A.库存现金只需要定期清查
　　B.库存现金清查时出纳人员应该回避
　　C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金
　　D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账
　　【答案】ABCD
　　【例题23·多选题】关于现金清查，下列说法中正确的有(　)。
　　A.库存现金清查的主要方法是通过实地盘点法
　　B.出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对
　　C.根据“库存现金盘点报告表”，调整库存现金日记账的账面记录
　　D.通过库存现金的清查，只需要检查账实是否相符
　　【答案】ABC
　　【例题24·判断题】由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章，并据以调整库存现金日记账的账面记录。( )
　　【答案】对
　　【例题25·判断题】对现金清查时，一定要有出纳人员在场。( )
　　【答案】对
　　(二)银行存款的清查
　　银行存款的清查，是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额(即：采用与银行核对账目的方法进行，将“银行对账单”与“银行存款日记账”逐笔核对)。
　　银行存款日记账余额与开户银行转来的对账单余额不一致的原因，有两个方面：
　　一是，一方或双方记账有错误;二是，存在未达账项。
　　特别注意：即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致，一般是由于“未达账项”造成的。
　　所谓“未达账项”，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，另一方因尚未接到凭证而未登记入账的款项。具体的说，未达账项大致有下列四种情况：
　　(1)企业已收，银行未收;即企业已收款入账，银行尚未收款入账。
　　(2)企业已付，银行未付;即企业已付款入账，银行尚未付款入账。
　　(3)银行已收，企业未收;即银行已收款入账，企业尚未收款入账。
　　(4)银行已付，企业未付;即银行已付款入账，企业尚未付款入账。
　　上述任何一种情况的发生，都会造成企业的银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不相符合。
　　特别注意：在存在(1)、(4)两种情况下，会使企业银行存款日记账的账面余额会大于银行对账单的余额;在存在(2)、(3)两种情况下，又会使企业银行存款日记账的账面余额会小于银行对账单的余额。
　　如果出现未达账项，企业应通过编制“银行存款余额调节表”进行调整。
　　“银行存款余额调节表”的编制方法：—般是在企业和银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。
　　提示：调节后如果双方的余额相等，表明双方记账都是正确的;如果调节后双方的余额仍不相等，就表明还存在记账错误，应进一步查明原因。
　　见教材【例7-1】2008年6月30日银行存款日记账余额为413280元，银行对账单余额为418 900元。经逐笔核对，双方记账均无差错，但发现有下列未达账项：
　　(1)6月28日，企业收到转账支票一张，计46 800元，企业已作存款收入入账，但尚未到银行办理入账手续，因此银行尚未入账。(企业已收，银行未收)
　　(2)6月29日，企业开出转账支票一张，计70 200元，用支付供货单位账款，企业已作存款付出入账，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。(企业已付，银行未付)
　　(3)6月30日，银行计算应付给企业存款利息800元，银行已登记入账，作为企业存款的增加，而企业未收到收款通知，尚未入账。(银行已收，企业未收)
　　(4)6月30日，银行代企业付水电费18 580元，银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未入账。(银行已付，企业未付)
　　根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表如表7—2所示

　　表7—2 银行存款余额调节表　2008年6月30日 单位：元

项    目	金  额	项    目	金  额
企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收 3．银行存款利息 减：银行巳付，企业未付 4．银行代付的水电费	413 280     800   18 580	银行对账单余额 加：企业已收，银行未收 1．企业收到转账支票 减：企业已付，银行未付 2．企业开出转账支票	418 900   46 800   70 200
调节后存款余额	395 500	调节后存款余额	395 500

　　特别提示：调节后的银行存款余额，是企业实际可使用的存款数额。即企业银行存款的真正实有数额。
　　需要注意的是：双方余额调节相符后，对未达账项暂不做账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调整表编制会计分录，作为记账依据，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。
　　编制银行存款余额调节表，只是为了核对银行存款余额，检查账簿记录的正确性，而不是要更改账簿记录。所以，企业不得按照银行存款余额调节表调整账面金额