湖南会计从业《会计基础》第1-10章章节讲义汇总

瑾萱

湖南会计从业《会计基础》第六章第二节汇总记账凭证讲义
第二节 汇总记账凭证账务处理程序 　　一、汇总记账凭证的编制方法
　　汇总记账凭证分为：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制而成。具体编制方法如下：
　　(一)汇总收款凭证的编制
　　汇总收款凭证按“库存现金”或“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。格式如表6-1所示。

　　汇总收款凭证的编制方法是：将需要汇总的收款凭证，按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个贷方科目发生额合计数，据以登记总分类账。
　　(二)汇总付款凭证的编制
　　汇总付款凭证按“库存现金”或“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。格式如表6-2所示。

　　汇总付款凭证的编制方法是：将需要汇总的付款凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。
　　(三)汇总转账凭证的编制
　　汇总转账凭证是按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期转账业务的一种汇总记账凭证。格式如表6-3所示。

　　汇总转账凭证的编制方法是：将需要汇总的转账凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。
　　特别注意：由于汇总转账凭证上的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应的，因此，为了便于编制汇总转账凭证，平时要求所有的转账凭证也应按一个贷方科目与一个或几个借方科目的对应关系来填制，不应填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。【即：平时编制转账凭证时，可以是“一借一贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，不得编制“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录。若遇“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录，需分解为简单会计分录编制转账凭证。】

瑾萱

二、汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤
　　1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证。

　　2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证。

　　3. 根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。

　　4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。

　　5. 根据记账凭证编制各种汇总记账凭证，包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

　　6. 根据汇总记账凭证登记总分类账。

　　7. 期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。

　　8. 期末，根据总分类账和明细分类账记录，编制会计报表。

　　汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤如图6-2所示。



图6—2 汇总记账凭证账务处理程序

瑾萱

三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围
　　(一)特点

　　汇总记账凭证账务处理程序的特点是：根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证，定期根据记账凭证按分类编制汇总记账凭证(汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证)，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

　　在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证除要分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

　　在汇总记账凭证账务处理程序下，设置的账簿主要包括：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各种明细分类账。账簿的设置与记账凭证账务处理程序下基本相同

　　(二)优缺点

　　汇总记账凭证账务处理程序下的优点是：减轻了登记总分类账的工作量;便于了解账户之间的对应关系。缺点是：按每一贷方科目汇总编制，不利于会计核算工作的分工;当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

　　(三)适用范围

　　汇总记账凭证账务处理程序主要适合于规模较大、经济业务较多的单位。

　　【例题15·单选题】在汇总记账凭证账务处理程序下，总分类账的记账依据是( )。

　　A.原始凭证 B.记账凭证 C.科目汇总表 D.汇总记账凭证

　　【答案】D

　　【例题16·单选题】汇总记账凭证核算组织程序的特点是( )。

　　A.根据各种汇总记账凭证直接登记明细分类账

　　B.根据各种汇总记账凭证直接登记总分类账

　　C.根据各种汇总记账凭证直接登记日记账

　　D.根据各种记账凭证直接登记总分类账

　　【答案】B

　　【例题17·单选题】既能减轻登记总账的工作量，又便于了解科目对应关系和查对账目的账务处理程序是( )。

　　A. 记账凭证账务处理程序

　　B. 汇总记账凭证账务处理程序

　　C. 科目汇总表账务处理程序

　　D. 日记总账账务处理程序

　　【答案】B

　　【例题18·单选题】汇总记账凭证账务处理程序下，汇总转账凭证应按( )设置。

　　A. 借方科目 B. 贷方科目 C. 借方或贷方科目 D. 以上都不对

　　【答案】B

　　【例题19·多选题】记账凭证账务处理程序与汇总记账凭证账务处理程序的区别有( )。

　　A.原始凭证的种类不同

　　B.记账凭证的种类不同

　　C.明细账簿的记账依据不同

　　D.总账的记账依据不同

　　【答案】BD

　　【例题20·判断题】汇总转账凭证是按每一贷方科目分别设置的记账凭证。( )

　　【答案】√

　　【例题21·判断题】汇总记账凭证账务处理程序的优点之一是汇总记账凭证反映了科目之间的对应关系。( )

　　【答案】√

　　【例题22·判断题】采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作量，增加了总账的登记工作量。( )

　　【答案】×

　　【例题23·判断题】汇总记账凭证包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。( )

　　【答案】√

瑾萱

湖南会计从业《会计基础》第六章第三节科目汇总表账务讲义
第三节 科目汇总表账务处理程序

　　一、科目汇总表的编制方法

　　科目汇总表的编制方法是：定期将一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目归类，汇总出每一个总账科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，填写在科目汇总表的相关栏内，用以反映全部总账科目的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数。

　　在实际工作中，科目汇总表可以根据需要设计，采用不同的格式，但是所有格式的科目汇总表，都只反映各个总账科目的借方和贷方本期发生额，不反映各个总账科目的对应关系。科目汇总表可以每月汇总一次，也可以每旬编制一张。

　　科目汇总表内全部总账科目借方本期发生额合计数一定与全部总账科目贷方本期发生额合计数相等。

　　二、科目汇总表账务处理程序的一般步骤

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证。

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。

　　3.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

　　5. 根据各种记账凭证编制科目汇总表。

　　6.根据科目汇总表登记总分类账。

　　7.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。

　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　科目汇总表账务处理的一般步骤见图6-3。

瑾萱

三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点及适用范围
　　(一)特点

　　科目汇总表账务处理程序的主要特点是：根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。由于科目汇总表是根据记账凭证汇总编制而成的，因此，这种程序也称为“记账凭证汇总表账务处理程序”。

　　在科目汇总表账务处理程序下，记账凭证可以采用通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

　　(二)优缺点

　　科目汇总表账务处理程序的优点是：减轻了登记总分类账的工作量;可以起到试算平衡的作用;简明易懂，方便易学。缺点是：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。

　　(三)适用范围

　　科目汇总表账务处理程序通常适用于经济业务较多的单位。

　　【例题24·单选题】在科目汇总表账务处理程序下，总分类账的记账依据是( )。

　　A.原始凭证 B.记账凭证 C.科目汇总表 D.汇总记账凭证

　　【答案】C

　　【例题25·单选题】科目汇总表账务处理程序适用于( )。

　　A.规模较小，业务较少的单位 B.所有单位

　　C.规模较大，业务较多的单位 D.工业企业

　　【答案】C

　　【例题26·单选题】科目汇总表的基本的编制方法是( )进行归类定期汇总。

　　A.按照不同会计科目 B.按照相同会计科目

　　C.按照借方会计科目 D.按照贷方会计科目

　　【答案】B

　　【例题27·单选题】科目汇总表核算组织程序的特点是( )。

　　A.根据各种记账凭证直接登记总分类账

　　B.根据科目汇总表登记总分类账

　　C.根据汇总记账凭证登记总分类账

　　D.根据科目汇总表登记明细分类账

　　【答案】B

瑾萱

【例题28·单选题】科目汇总表的缺点是不能反映出( )。

　　A.借方发生额 B.贷方发生额

　　C.借方和贷方发生额 D.科目对应关系

　　【答案】D

　　【例题29·单选题】各种会计核算程序在( )的依据方面有不同之处。

　　A.登记日记账 B.登记总账 C.编制记账凭证 D.编制会计报表

　　【答案】B

　　【例题30·多选题】科目汇总表账务处理程序的优点是(　 )。

　　A.总账详细反映经济业务的发生情况

　　B.可以起到试算平衡

　　C.便于了解账户之间的对应关系

　　D.减轻登记总账的工作量

　　【答案】BD

　　【例题31·多选题】关于科目汇总表账务处理程序，下列说法中正确的有( )。

　　A. 登记总分类账的工作量可以大大减轻

　　B. 编制和使用较为简便，易学易做

　　C. 可以对发生额进行试算平衡，保证记账工作质量

　　D. 不便于查对账目

　　【答案】ABCD

　　【例题32·判断题】采用科目汇总表账务处理程序，既可以减轻登记总分类账的工作量，也可以做到试算平衡。( 　)

　　【答案】√

　　【例题33·判断题】科目汇总表账务处理程序是以科目汇总表为依据直接登记总账和明细账。( )

　　【答案】×

　　【例题34·判断题】各种账务处理程序下，会计报表的编制方法都是相同的。( 　)

　　【答案】√

　　【例题35·判断题】科目汇总表账务处理程序的优点之一是科目汇总表能反映科目之间的对应关系。( )

　　【答案】×

　　【例题36·判断题】编制科目汇总表，虽然不能起到反映账户之间的对应关系，但可以起到试算平衡的作用。( )

　　【答案】√

　　【例题37·判断题】科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用，而且可以反映账户之间的对应关系。( )

　　【答案】×

　　【例题38·判断题】科目汇总表账务处理程序的主要特点是定期地将所有记账凭证汇总编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。( )

　　【答案】×

　　【例题39·判断题】科目汇总表中，所有科目本期借方发生额合计与所有科目本期贷方发生额合计应该相等，这是由借贷记账法的记账规则决定的。( )

　　【答案】√

　　【例题40·判断题】采用科目汇总表账务处理程序，各种账簿都应根据科目汇总表登记。( )

　　【答案】×

　　【例题41·判断题】各种账务处理程序之间的区别在于登记总分类账的依据和方法不同。( )

　　【答案】√

　　【例题42·判断题】在规模较大、业务量较多的单位，应采用记账凭证账务处理程序，因为该账务处理程序简单明了、方法易学。( )

　　【答案】×

　　【例题43·判断题】科目汇总表账务处理程序特别适用于经济业务较多的单位。( )

　　【答案】√

　　【例题44·判断题】虽然企业采用的账务处理程序可能不同，但是记账凭证的种类是相同的。( )

　　【答案】×

　　【例题45·多选题】各种账务处理程序的相同之处有( 　)。

　　A.根据原始凭证编制记账凭证

　　B.根据原始凭证和记账凭证登记明细账

　　C.根据记账凭证登记总分类账

　　D.根据总分类账和明细分类账编制会计报表

　　【答案】ABD

　　【例题46·多选题】下列可以作为登记总账直接依据的有( )。

　　A. 原始凭证 B. 记账凭证 C. 科目汇总表 D. 汇总记账凭证

　　【答案】BCD

瑾萱

湖南会计从业《会计基础》第七章第一节财产清查讲义
　第七章 财产清查

　　考情分析：本章内容在历年考试中占的分值约5分左右。重点掌握财产清查的种类、适用范围;财产清查盘存制度;库存现金、银行存款、各种实物资产、往来款项的清查方法;银行存款余额调节表的编制;库存现金、存货、固定资产的盘盈盘亏的会计处理;无法收回的应收款项、无法支付的应付款项的处理。

　　第一节 财产清查概述

　　一、财产清查的概念

　　财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对等，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

　　造成账实不符的原因是多方面的，如：财产物资在保管过程中发生自然损耗;财产收发过程中，由于计量、检验不准，造成多收或少收的差错;由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗;在账簿记录中发生的重记、漏记、错记;由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符;发生意外灾害等。造成账实不符的原因不同，其会计处理也不同。

　　根据清查的范围、实施的时间等方面的不同，财产清查可以进行不同的分类。

　　【例题1·单选题】财产清查是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，来查明其( )是否相符的一种专门方法。

　　A.账簿记录与会计凭证 B.有关会计账簿之间

　　C.账面记载与实存数量、金额 D.账簿记录与会计报表

　　【答案】C

　　【例题2·多选题】财产清查的对象包括( )。

　　A.货币资金 B.实物资产

　　C.债权 D.债务

　　【答案】ABCD

　　(一)财产清查按清查范围分类

　　1.全面清查

　　它是对全部财产进行的盘点与核对。全面清查范围大、内容多、时间长、参与人员多。需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前;单位撤销、合并或改变隶属关系前;中外合资、国内合资前;企业股份制改制前;开展全面的资产评估、清产核资前;单位主要领导调离工作前等。

　　2.局部清查

　　它是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。局部清查范围小，内容少，参与人员少，但专业性较强。局部清查一般包括下列清查内容：现金每日清点一次;银行存款每月至少同银行核对一次;债权、债务每年至少核对一至两次;各项存货应有计划、有重点地抽查;贵重物品每月清查一次等。

　　【例题3·单选题】财产清查按其范围不同分类可以分为( )。

　　A.内部清查和外部清查 B.资产清查与债务核对

　　C.定期清查和不定期清查 D.全面清查和局部清查

　　【答案】D

　　【例题4·多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是(　)。

　　A.年终决算之前

　　B.企业股份制改制前

　　C.进行全面资产评估时

　　D.单位主要领导调离时

　　【答案】ABCD

　　【例题5·多选题】全面清查一般在年终进行，但在单位( )时，也要进行全面清查。

　　A.撤销、合并

　　B.单位主要负责人调离

　　C.清产核资或资产重组

　　D.改变隶属关系

　　【答案】ABCD

　　【例题6·多选题】局部清查的范围是(　)。

　　A.银行存款　 　B.固定资产　 　C.现金　　 D.贵重物品

　　【答案】ABCD

　　【例题7·多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是(　)。

　　A.现金每月清点一次

　　B.银行存款每月至少同银行核对一次

　　C.贵重物品每月至少盘点一次

　　D.债权债务每年至少核对一、二次

　　【答案】BCD

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(二)财产清查按清查时间分类
　　1.定期清查

　　它是根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。

　　2.不定期清查

　　它是根据实际需要对财产物资进行的临时性清查。不定期清查一般是局部清查，如：更换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。

　　补充：不定期清查也可以是全面清查，如：单位撤销、合并或改变隶属关系前;企业股份制改制前;单位主要领导调离工作前等等。

　　特别注意：上述定期清查、不定期清查，既可以是全面清查，也可以是局部清查;同理，全面清查、局部清查，既可以是定期清查，也可以是不定期清查。

　　企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应定期将会计账簿记录与实物、款项实有数额及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项实有数额相符。

瑾萱

【例题8·判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。(　)
　　【答案】对

　　【例题9·判断题】在财产清查的种类中，一般地说，定期清查是全面清查，不定期清查是局部清查。( )

　　【答案】错

　　【例题10·判断题】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。(　)

　　【答案】对

　　【例题11·单选题】应每日清点一次的财产是(　)。

　　A.库存现金　　B.银行存款　　C.应收账款　　D.贵重物品

　　【答案】A

　　【例题12·多选题】财产清查按清查的时间分类可以分为( )。

　　A.全面清查 B.局部清查

　　C.定期清查 D.不定期清查

　　【答案】CD

　　【例题13·多选题】不定期清查一般适用于( )情况。

　　A.更换财产物资保管人员

　　B.有关部门进行的临时性检查

　　C.单位主要领导调离工作前

　　D.单位撤销、合并或改变隶属关系前

　　【答案】ABCD

　　【例题14·单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用(　)。

　　A.定期清查 B.分期清查

　　C.不定期清查 D.集中清查

　　【答案】C

　　【例题15·单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于(　)。

　　A.全面清查和不定期清查 B.全面清查和定期清查

　　C.局部清查和不定期清查 D.局部清查和定期清查

　　【答案】C

　　【例题16·判断题】企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。( )

　　【答案】对

　　【例题17·单选题】企业对财产物资进行全面清查的时间是( )。

　　A.季度终了 B.月份终了

　　C.年终决算之前 D.经营周期结束之前

　　【答案】C

　　【例题18·单选题】一般说来，单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行( )。

　　A.全面清查 B.局部清查

　　C.实地盘点 D.技术推算

　　【答案】A

　　【例题19·多选题】进行不定期财产清查的情况有( )。

　　A.更换财产保管员

　　B.非常灾害发生的意外损失

　　C.审计等部门进行的会计检查

　　D.单位合并或改变隶属关系时

　　【答案】ABCD

瑾萱

二、财产清查的意义
　　第一，通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。

　　第二，通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。

　　第三，通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。

　　【例题20·多选题】财产清查的意义有( )。

　　A.提高会计资料的准确性

　　B.保护财产物资的安全完整

　　C.确保财产物资的有效使用

　　D.保证账实相符

　　【答案】ABCD

　　三、财产清查的一般程序

　　1. 建立财产清查组织。

　　2. 组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。

　　3. 确定清查对象、范围，明确清查任务。

　　4. 制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及做好必要的清查前准备工作。

　　5. 清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。

　　6. 填制盘存清单。

　　7. 根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。