湖南会计从业《会计基础》第1-10章章节讲义汇总

瑾萱

三、会计档案的查阅和复制
　　各单位应建立健全会计档案的查阅、复制登记制度。各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封或抽换。借出的会计档案，会计档案管理人员要按期如数收回，并办理注销借阅手续。

　　四、会计档案的销毁

　　会计档案保管期满需要销毁的，可以按照规定程序予以销毁。

　　会计档案销毁的基本程序和要求如下：

　　1、编制会计档案销毁清册

　　会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出意见，合同财务会计部门共同进行审查和鉴定，并在此基础上编制会计档案销毁清册。会计档案销毁清册一般包括的内容有：会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等内容。单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。

　　2、专人负责监销

　　销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。各级主管部门销毁会计档案时，还应当有同级财政部门、审计部门派人监销。各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案;销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。

　　3、不得销毁的会计档案

　　对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证以及涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。另外，正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。

　　【例题1·单选题】会计档案的保管期限，应从( )。

　　A.移交档案管理部门之日算起

　　B.会计年度终了后的第一天算起

　　C.年度会计报表签发日算起

　　D.下一会计年度首月末之日算起

　　【答案】B

　　【例题2·单选题】根据《会计档案管理办法》，各种明细账、日记账的保管期限为(　)。

　　A.5年

　　B.10年

　　C.15年

　　D.25年

　　【答案】C

　　【例题3·单选题】根据《会计档案管理办法》规定，保管期限为25年的账簿是(　)。

　　A.现金日记账

　　B.现金总账

　　C.应收账款总账

　　D.固定资产总账

　　【答案】A

　　【例题4·单选题】企业年度财务报告的保管期限为( )。

　　A.10年

　　B.永久

　　C.15年

　　D.25年

　　【答案】B

　　【例题5·单选题】会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要( )。

　　A. 历史资料和证据

　　B. 凭证

　　C. 材料

　　D. 依据和资料

　　【答案】A

　　【例题6·单选题】以下会计资料中不属于会计档案的是( )。

　　A. 总账

　　B.明细账

　　C. 银行存款日记账

　　D. 购销合同

　　【答案】D

　　【例题7·单选题】下列会计档案中需要保管25年的是( )。

　　A.备查账

　　B.明细账

　　C.银行存款日记账

　　D.科目汇总表

　　【答案】C

　　【例题8·单选题】会计凭证一般 ( ) 装订一次。

　　A.每周

　　B.半月

　　C.每月

　　D.每季

　　【答案】C

　　【例题9·单选题】单位当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管( )年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管。

　　A. 10年

　　B. 20年

　　C. 1年

　　D. 15年

　　【答案】C

　　【例题10·单选题】财政部门销毁会计档案时，应当由( )派员参加监销。

　　A. 上级审计部门

　　B. 下级审计部门

　　C. 同级审计部门

　　D. 公安部门

　　【答案】C

瑾萱

【例题11·单选题】其他单位如果因特殊原因需要使用会计档案时，经本单位负责人批准( )。

　　A. 可以查阅或复印

　　B. 只可以查阅不能复制

　　C. 不可查阅和复制

　　D. 可以借阅

　　【答案】A

　　【例题12·单选题】企业总账的保管期限为 ( )。

　　A. 10年

　　B. 20年

　　C. 1年

　　D. 15年

　　【答案】D

　　【例题13·单选题】行政事业单位的各种会计凭证的保管期限为( )。

　　A. 15年

　　B. 永久

　　C. 5年

　　D. 25年

　　【答案】A

　　【例题14·多选题】会计档案的内容是指会计档案的范围，具体包括( )。

　　A. 会计凭证

　　B. 会计账簿

　　C. 财务会计报告

　　D. 其他会计核算资料

　　【答案】ABCD

　　【例题15·多选题】保管期限为3年的会计档案有( )。

　　A. 月度财务报告

　　B. 季度财务报告

　　C. 月、季财务报告文字分析

　　D. 固定资产卡片

　　【答案】ABC

　　【例题16·多选题】企业的下列会计档案中，保管期限为15年的有( )。

　　A. 存货总账

　　B. 长期投资总账

　　C. 银行对账单

　　D. 固定资产卡片

　　【答案】AB

　　【例题17·多选题】会计档案的保管期限是指会计档案应予保管的时间，可分为永久和定期两类。定期保管期限分为 25年和( )。

　　A. 3年

　　B. 5年

　　C. 10年

　　D. 15年

　　【答案】ABCD

　　【例题18·多选题】企业和其他组织的会计档案永久保管的是( )。

　　A. 会计档案销毁清册

　　B. 会计移交清册

　　C. 会计档案保管清册

　　D. 年度财务会计报告

　　【答案】ACD

　　【例题19·多选题】企业和其他组织的会计档案保管期限为5年的是( )。

　　A. 银行对账单

　　B. 会计移交清册

　　C. 记账凭证

　　D. 银行存款余额调节表

　　【答案】AD

　　【例题20·多选题】企业和其他组织的会计档案保管期限为15年的是( )。

　　A. 会计档案销毁清册

　　B. 会计移交清册

　　C. 记账凭证

　　D. 汇总凭证

　　【答案】BCD

　　【例题21·多选题】单独抽出立卷的会计档案应当在( )中列明。

　　A. 会计档案销毁清册

　　B. 账簿扉页

　　C. 会计档案保管清册

　　D. 会计移交清册

　　【答案】AC

　　【例题22·多选题】单位销毁会计档案时，应由单位( )共同派员监销。

　　A. 审计部门

　　B. 司法部门

　　C. 档案机构

　　D. 会计机构

　　【答案】CD

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【例题23·多选题】会计档案销毁清册中应列明所销毁会计档案的( )等内容。

　　A. 起止年度和档案编号

　　B. 应保管期限

　　C. 已保管期限

　　D. 销毁时间

　　【答案】ABCD

　　【例题24·判断题】会计档案是指会计核算的依据。( )

　　【答案】错

　　【例题25·判断题】会计档案的保管期限，从会计年度终了的最后一天算起。( )

　　【答案】错

　　【例题26·判断题】为方便会计档案保管，可以根据需要对其拆封重新整理。( )

　　【答案】错

　　【例题27·判断题】会计档案只为本单位使用，各单位保存的会计档案可以借出。( )

　　【答案】错

　　【例题28·判断题】故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，以及授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，不是违法行为。( )

　　【答案】错

　　【例题29·判断题】财政部门销毁会计档案时，应当由上级财政部门派员监销。( )

　　【答案】错

　　【例题30·判断题】保管期满但尚未结清的债权债务原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷。( )

　　【答案】对

　　【例题31·判断题】当年形成的会计档案，在会计年度终了的最后一天，应将会计档案全部移交档案部门，保证会计档案齐全完整。( )

　　【答案】错

　　【例题32·判断题】会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。( )

　　【答案】对

　　【例题33·判断题】正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。( )

　　【答案】对

　　【例题34·不定项选择题】

　　1.保管期限为3年的会计档案有( )。

　　A.辅助账簿

　　B. 固定资产卡片

　　C. 企业月度财务会计报告

　　D. 企业季度财务会计报告

　　【答案】CD

　　2.企业年度财务会计报告的保管期限为( )。

　　A. 15年

　　B. 25年

　　C. 10年

　　D. 永久

　　【答案】D

　　3.会计档案的内容是指会计档案的范围，具体包括( )。

　　A. 购销合同

　　B. 会计凭证

　　C. 会计账簿

　　D. 财务会计报告

　　【答案】BCD

　　4.下列会计档案中需要保管25年的是( )。

　　A. 银行存款日记账

　　B. 三栏式明细账

　　C. 银行存款对账单

　　D. 科目汇总表

　　【答案】A

瑾萱

湖南会计从业《会计基础》第十章第一节款项和有价证券讲义
第十章 主要经济业务事项账务处理

　　考情分析：

　　本章内容非常重要，在历年的考试中占10分以上。在全书中属于非常重要的一章，内容多，共有六节：款项和有价证券的收付;财产物资的收发、增减和使用;债权、债务的发生和结算;资本的增减;收入、成本和费用;财务成果的计算。仅教材上的例题就有40多道题。我又给大家准备了大量例题。

　　第一节 款项和有价证券的收付

　　款项是作为支付手段的货币资金，主要包括:库存现金、银行存款、及其他视同库存现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括：交易性金融资产、可供出售金额资产等。两者是流动性最强的资产。

　　一、库存现金和银行存款

　　库存现金和和银行存款的总分类核算是通过设置“库存现金”和“银行存款”两个科目进行的。企业增加库存现金(银行存款)，借记“库存现金”(银行存款)科目，贷记相应的科目;减少库存现金(银行存款)，做相反的会计分录。这两个科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金以及企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

　　【例1】20ⅹ1年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设银行提取现金3 000元备用，20ⅹ1年1月18日，红星公司将当日超过备用限额的2 000元现金存入银行。相关会计分录为：

　　(1)20ⅹ1年1月2日，提现时：

　　借：库存现金 3 000

　　贷：银行存款——建设银行 3 000

　　(2)20ⅹ1年1月18日，存现时：

　　借：银行存款——建设银行 2 000

　　贷：库存现金 2 000

　　【例2】20ⅹ1年1月5日，红星公司通过建设银行转账支付水电费10000元，根据有关费用单据作如下会计分录：

　　借：管理费用——水电费 10 000

　　贷：银行存款——建设银行 10 000

　　【例3】20ⅹ1年1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，贷款20000元，增值税为3400元。其会计分录如下：

　　借：银行存款 23 400

　　贷：主营业务收入 20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400

　　【例题1·业务题】从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。

　　借：库存现金 10 000

　　贷：银行存款 10 000

　　【例题2·业务题】销售产品一批，价款300元，增值税51元，共计收入现金351元。

　　借：库存现金 351

　　贷：主营业务收入 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51

　　【例题3·业务题】办公室职员张华原出差借款1 000元，现报销850元，交回剩余现金150元。

　　借：库存现金 150

　　管理费用 850

　　贷：其他应收款——备用金(张华) 1 000

　　【例题4·业务题】办公室职员张华出差预借差旅费1 000元，以现金付讫。

　　借：其他应收款——备用金(张华) 1 000

　　贷：库存现金 1 000

　　【例题5·业务题】以现金支付职工工资16 000元。

　　借：应付职工薪酬 16 000

　　贷：库存现金 16 000

　　【例题6·业务题】为民公司为一般纳税企业，存货采用实际成本计价。为民公司从振华公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税额为8 500元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 为民公司应作如下会计分录：

　　借：原材料 50 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

　　贷：银行存款 58 500

　　【例题7·业务题】承【例题6·业务题】。振华公司为一般纳税企业，销售一批产品给为民公司，收到转账支票，办妥有关收款手续。 振华公司应作如下会计分录：

　　借：银行存款　 58 500

　　贷：主营业务收入 50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500

瑾萱

二、交易性金融资产
　　交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　企业需要设置“交易性金融资产”、“投资收益”等账户核算的取得、处置等业务。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”科目，贷记“银行存款”等科目;企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目;差额贷记或借记“投资收益”。企业购买过程中发生的交易费用直接记入“投资收益”科目。

　　【例4】20ⅹ1年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付了相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。20ⅹ1年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。相关的会计分录如下：

　　(1)1月12日，购入B公司股票时：

　　借：交易性金融资产——B公司股票 2 000 000

　　贷：银行存款 2 000 000

　　借：投资收益 12 000

　　贷：银行存款 12 000

　　(2)3月10日，出售B公司股票时：

　　借：银行存款 2 140 000

　　贷：交易性金融资产——B公司股票 2 000 000

　　投资收益 140 000

　　借：投资收益 18 000

　　贷：银行存款 18 000

　　【例题8·业务题】2009年1月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：

　　(1)2009年1月20日，购买A上市公司股票时：

　　借：交易性金融资产――成本　　 500 000

　　贷：银行存款 500 000

　　(2)支付相关交易费用时：

　　借：投资收益　　 　 10 000

　　贷：银行存款 10 000

　　【例题9·业务题】承【例题8·业务题】2009年4月16日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款55万元，存入银行。应作如下会计分录：

　　借：银行存款 550 000

　　贷：交易性金融资产――成本　　500 000

　　投资收益　 50 000(差额)

　　【例题10·单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应( )。

　　A.计入交易性金融资产的入账价值

　　B.冲减当期利息

　　C.计入其他应付款

　　D.计入当期损益

　　【答案】D

　　【例题11·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。(　 )

　　【答案】×

　　【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。

　　【例题12·判断题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。( )

　　【答案】×

　　【解析】支付的交易费用计入投资收益，所以，交易性金融资产的入账价值为2830万元。

瑾萱

湖南会计从业《会计基础》第十章第二节财产物资的收发讲义
第二节 财产物资的收发、增减和使用

　　财产物资通常包括：原材料和库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。

　　一、原材料

　　原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。

　　原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。本书主要介绍原材料采用实际成本核算的账务处理。原材料采用实际成本计价核算时，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。

　　(1)“原材料”科目。借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映库存材料的实际成本。

　　(2)“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方登记购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映在途物资的实际成本。

　　(一)购买原材料的账务处理

　　1.货款已经支付，同时材料已验收入库

　　【例l0—6】ABC公司购入M材料一批，增值税专用发票上记载的货款为l 000 000元，增值税税额170 000元，另对方代垫包装费5 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。

　　ABC公司账务处理如下：

　　借：原材料——C材料 l 005 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 70 000

　　贷：银行存款 1 175 000

　　2.货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验

　　收入库

　　【例l0—7】ABC公司采用汇兑结算方式购入K材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为40 000元，增值税税额6 800元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。

　　ABC公司账务处理如下：

　　借：在途物资 41 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800

　　贷：银行存款 47 800

　　3.货款尚未支付，材料已经验收入库

　　【例l0一8】ABC公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税税额8 500元，对方代垫包装费1 000元。银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。

　　ABC公司账务处理如下：

　　借：原材料——G材料 51 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

　　贷：应付账款 59 500

　　4.货款已经预付，材料尚未验收入库

　　【例l0一9】ABC公司根据与某化学制品公司签订的购销合同，为购买M材料向该公司预付200 000元货款的70%，计140 000元，已通过汇兑方式汇出。

　　ABC公司账务处理如下：

　　借：预付账款 140 000

　　贷：银行存款 l40 000

瑾萱

(二)发出原材料的账务处理
　　企业在生产经营过程中领用原材料，按实际成本借记“生产成本”、 “制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。企业委托外单位加工的原材料，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。企业基建工程、福利部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，按实际成本贷记“原材料”科目，按不予抵扣的增值税额贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。企业出售的原材料，应在月末结转成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。

　　【例l0一10】 2010年4月，ABC公司基本生产车间领用原材料

　　250 000元，车间管理部门领用原材料20 000元，行政管理部门领用原

　　材料l6 000元。

　　根据“发料凭证汇总表”，ABC公司账务处理如下：

　　借：生产成本 250 000

　　制造费用 20 000

　　管理费用 16 000

　　贷：原材料 286 000

　　【例题13·单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元(运杂费不考虑增值税)，入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为( )元。

　　A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700

　　【答案】B

　　【解析】该批甲材料的入账价值=买价600千克×单价50+运杂费2 000+入库存前发生挑选整理费用200=32 200元。

　　【例题14·单选题】某商业企业为增值税小规模纳税人，采用实际成本日常核算。2010年10月9日购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 21200元，增值税额为 3604元。商品入库前的挑选整理费为200元，商品已验收入库。则该企业取得的商品的入账价值应为( )元。

　　A.20200 B.21400 C.23804 D.25004

　　【答案】D

　　【解析】该企业取得的商品的入账价值=21200+3604+200=25004(元)

　　1、计划成本法

　　企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过科目进行结转，按照所发出的用途，分别计入相应的会计科目。

　　材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

　　注意：分子的正负号——超支要加，节约要减。

　　注意：分母的范围——不含暂估入库的材料计划成本。

　　本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1±材料成本差异率)

　　注意：超支要加上，节约要减去。

　　【例4】红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差100元。本月入库材料的计划成本为15 000元，成本差异为节约差异500元，根据本月发料凭证汇总表该公司当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。会计分录如下：

　　借：生产成本——基本生产成本 1 000

　　——辅助生产成本 500

　　制造费用 50

　　贷：原材料 1 550

　　该企业材料成本差异率=(100-500)/(500+15000)=-2%(节约差异用负数)

　　结转发出材料的成本差异的会计分录如下：

　　借：材料成本差异 31

　　贷：生产成本——基本生产成本 20

　　——辅助生产成本 10

　　制造费用 1

　　【例题15·单选题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为

　　18500元，材料成本差异贷方余额为l000元，本月10日购入原材料的实际成本为42000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20000元。本月发出材料的实际成本为( )元。

　　A.20000 B.39678.33 C.19833.33 D.40322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差异率=(-1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%

　　本期发出材料应负担的成本差异=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)

　　本月发出材料的实际成本=20000-166.67=19833.33(元)

　　或：

　　本月发出材料的实际成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)

　　2、实际成本法

　　采用实际成本法，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

　　【例5】红星公司5月份基本生产车间领用A材料40 000元，辅助生产车间领用A材料10 000元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计50500元。

　　借：生产成本——基本生产成本 40 000

　　——辅助生产成本 10 000

　　管理费用 500

　　贷：原材料 50 500

　　【例题16·业务题】某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，辅助生产车间领用200 000元，车间管理部门领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：

　　借：生产成本――基本生产成本 500 000

　　――辅助生产成本 200 000

　　制造费用 6 000

　　管理费用 2 000

　　贷：原材料——甲材料 708 000

瑾萱

二、库存商品
　　库存商品是指企业库存的各种商品，包括：库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括：委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。

　　企业的库存商品，应通过“库存商品”科目进行核算。该科目用来核算库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。该科目借方登记企业入库商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，贷方登记出库商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，期末余额在借方，反映企业结存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。

　　(一)产成品入库的账务处理

　　工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额;月度终了，计算入库产成品的实际成本;对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。

　　提示：当产品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本――基本生产成本”账户。

　　【例6】20×1年5月31日，红星公司根据“商品入库汇总表”和甲、乙产品“成本计算表”，甲产品200台，实际单位成本500元，合计100 000元，乙产品1 000台，实际单位成本100元，合计100 000元。

　　借：库存商品——甲产品 100 000

　　——乙产品 100 000

　　贷：生产成本——基本生产成本(甲产品) 100 000

　　——基本生产成本(乙产品) 100 000

　　提示：对于商品流通企业，当商品购入时，应按实际成本，借记“库存商品”、“应交税费――应交增值税(进项税额)”账户，贷记“应付账款”等账户。

　　【例题17·业务题】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1000件，实际单位成本5000元，计5000000元;B产品2000件，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司应编制如下会计分录：

　　借：库存商品――A产品 5 000 000

　　――B产品 2 000 000

　　贷：生产成本――基本生产成本――A产品 5 000 000

　　――B产品 2 000 000

　　【例题18·业务题】甲公司购入A商品一批，取得增值税发票，注明价款10 000元，增值税税额1 700元。甲公司开出银行转账支票一张支付上述款项。

　　借：库存商品 10 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 1 700

　　贷：银行存款 11 700

　　(二)销售商品结转销售成本的账务处理

　　提示：企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等账户，贷记“库存商品”账户。

　　【例7】20×1年12月31日，红星公司经统计，本月共销售甲产品65件，加权平均单价为230元;销售乙产品50件，加权平均单价为360元。

　　本月已销甲产品的销售成本=65×230=14 950(元)

　　本月已销乙产品的销售成本=50×360=18 000(元)

　　结转已销产品的销售成本，会计分录如下：

　　借：主营业务成本 32 950

　　贷：库存商品——甲产品 14 950

　　——乙产品 18 000

　　【例题19·业务题】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品500件，B产品1 500件。该月A产品实际单位成本5 000元，B产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：

　　借：主营业务成本 4000000

　　贷：库存商品――A产品 2500000

　　――B产品 1500000

　　【例题20·多选题】按企业会计准则规定，企业在实际成本计价下，可以选择的发出存货计价的方法有( )。

　　A.先进先出法 B.后进先出法 C.加权平均法 D.个别认定法

　　【答案】ACD

　　【例题21·单选题】下列各项支出中，一般纳税人企业不计入存货成本的是( )。A.购入存货时发生的增值税进项税额(符合抵扣条件)

　　B.入库前的挑选整理费

　　C.购买存货而发生的运杂费

　　D.购买存货而支付的进口关税

　　【答案】A

　　【解析】一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额，在符合抵扣条件下应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。

　　【例题22·多选题】材料按实际成本核算时，应设置的账户有( )。

　　A.原材料 B.在途物资 C.材料成本差异 D.材料采购

　　【答案】AB

瑾萱

三、固定资产
　　固定资产——是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。

　　固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。取得时实际成本包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。

　　提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。

　　企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目来核算反映固定资产的增加、减少以及处置。

　　“固定资产”账户核算企业固定资产的原价，该账户借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。

　　“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。

　　“固定资产清理”账户，借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金，贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失，本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失;期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。

瑾萱

(一)购入不需要安装的固定资产的账务处理
　　企业购入不需要安装的固定资产，应当借记“固定资产”和“应交税费—应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”等科目。

　　【例8】20×1年12月18日，红星公司从利民公司购入一台不需安装就可以投入使用的生产设备，买价100 000元，增值税17 000元，杂费1 500元，全部款项已用银行存款支付。

　　借：固定资产 101 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000

　　贷：银行存款 118 500

　　【例题23·单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8 000元，增值税1 360元、设备运杂费用1 200元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为( )。

　　A.10 560元 B.9 360元 C.8 000元 D.9 200元

　　【答案】D

　　【例题24·多选题】下列项目中，应计入外购固定资产入账价值的是( )。

　　A.购买固定资产的价款

　　B.购买固定资产发生的运杂费

　　C.购买固定资产可抵扣的增值税进项税额

　　D.进口固定资产缴纳的关税

　　【答案】ABD

　　(二)固定资产折旧的账务处理

　　固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。

　　企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

　　企业可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。下面仅介绍年限平均法的具体运用：

　　年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡的分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。年限平均法计算折旧公式如下：

　　年折旧额=(原值-预计净残值)÷预计使用年限

　　年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限×100%

　　月折旧率=年折旧率÷12

　　其中：预计净残值率=预计净残值/原始价值

　　年折旧额=原始价值×年折旧率

　　月折旧额=年折旧额÷12

　　注意：根据题目已知净残值还是净残值率，选择不同计算公式。注意审题，要求计算年折旧额还是月折旧额。

　　【例9】A公司一台车间用机器设备原始价值为10万元，预计净残值为4000元，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。

　　年折旧额=(100 000-4000)÷5=19 200(元)

　　月折旧额=19 200÷12=1 600(元)

　　相关的会计分录为：

　　借：制造费用 1 600

　　贷：累计折旧 1 600

　　企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本费用或当期损益：例如：基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入“制造费用”账户;行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户;销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”;未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户等。

　　【例题25·多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入( )。

　　A.销售费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本

　　【答案】ABD

　　【解析】专设销售部门使用的固定资产的折旧额计入销售费用，生产部门使用的固定资

　　产的折旧额计入制造费用，经营出租的固定资产的折旧额计入其他业务成本