审计师考试审计专业相关知识《企业财务会计》第八章知识点汇总

瑾萱

知识点十一、税前会计利润与应纳税所得额

　　差异体现在：

　　1.确认口径不同（永久性的差异）：应交税费-应交所得税依照应纳税所得额而来，是税法口径；而非依照税前会计利润，采用会计口径这两者之前会出现差异。

　　2.确认时间不同（暂时性的差异）

瑾萱

知识点十二、所得税费用 　　（一）当期所得税费用——应交税费——应交所得税
　　应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
　　举例1：企业收入5000，费用4000，假如4000中有500是罚款，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1500（5000-3500或1000+500）。
　　举例2：企业收入5000，费用4000，假如4000中有福利500，税法允许的上限是200，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1300（5000-3700或1000+（500-200））。
　　（1）纳税调整增加额：超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出；税收滞纳金、罚款、罚金；减值准备；超过税法标准的折旧、摊销等
　　（2）纳税调整减少额：前五年内未弥补的亏损；国债利息收入；研发支出的加计扣除等
　　【注意】简易方法：费用类，可以“加会计，减税法”；收入类，可以“减会计，加税法”。
　　借：所得税费用
　　　　贷：应交税费——应交所得税
　　（二）递延所得税费用
　　由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用
　　1.递延所得税资产、递延所得税负债
　　所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。
　　【注意】所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益，下同）。

暂时性差异的判断

	账面价值	计税基础	账面价值＞计税基础	账面价值＜计税基础
资产	未来流入的金额	未来抵税的金额（税法标准的价值）	应纳税暂时性差异 （递延所得税负债）	可抵扣暂时性差异 （递延所得税资产）
负债	未来流出的金额	账面价值－未来允许扣税的金额（将来不能抵税的金额）	可抵扣暂时性差异 （递延所得税资产）	应纳税暂时性差异 （递延所得税负债）

　　【注意】账面价值和计税基础的差算出的差异是期末的，可抵扣（应纳税）暂时性差异*税率=期末的递延所得税资产（负债），与期初相比，得出应当计提或者冲回的递延所得税资产（负债）——期末大于期初计提，期初大于期末冲回。
　　递延所得税资产：
　　计提：
　　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用（资本公积）
　　冲回反之
　　递延所得税负债：
　　计提：
　　借：所得税费用（资本公积）
　　　　贷：递延所得税负债
　　冲回反之
　　2.递延所得税费用（收益）
　　递延所得税费用：递延所得税资产减少、递延所得税负债增加引起的所得税费用
　　递延所得税收益：递延所得税资产增加、递延所得税负债减少引起的所得税费用

瑾萱

知识点十三、利润分配的顺序

　　年初加上本年利润是可供分配利润，可用于以下事项，余下的就是未分配利润。

　　1.弥补以前年度尚未弥补的亏损

　　2.提取法定盈余公积

　　3.提取任意盈余公积

　　4.向投资者分配利润或股利。先优先股，再普通股

　　5.转作资本或股本的利润或普通股股利。

瑾萱

知识点十四、利润分配的核算

净利润（亏损）的转入	借：本年利润 　　贷：利润分配——未分配利润 或反之
亏损弥补	【注意】无论税前还是税后利润弥补亏损，均没有分录 盈余公积补亏： 借：盈余公积 　　贷：利润分配——盈余公积补亏
提取盈余公积	借：利润分配——提取法定盈余公积 　　　　　　——提取任意盈余公积 　　贷：盈余公积 【注意】一般按照净利润提取盈余公积，而非可供分配利润；特殊情况，上年亏损，补亏后的利润作为基数提取。
分配现金股利	借：利润分配——应付股利 　　贷：应付股利
分配股票股利	借：利润分配——转作股本的股利 　　贷：股本
利润分配各明细项目转入未分配利润（期末利润分配只有未分配利润有余额）	借：利润分配——未分配利润 　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 　　　　　　　　——提取任意盈余公积 　　　　　　　　——应付现金股利