营改增税收政策大解析

六道轮回

　第十条 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

      解读：这里还是存在一个双重征税问题，境内单位在境外向境外单位提供服务也要交税，而国外税务机关根据属地管理原则则会要求境外单位扣缴相应流转税，晕，又扯上双重避税了，还是增值税暂行条例说的好：在境内提供加工修理修配劳务才属于境内提供。

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第十一条 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

  （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

  （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

      解读：这一条非常好：《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人属于视同销售。

  实际操作中不少国税局只看到“赠送”没看到“无偿”，一般的无偿赠送正如第九条所说的其实是有经济利益在内的，本质上不是无偿，而以公益活动为目的或者以社会公众为对象的，这才叫无偿赠送。这种无偿赠送你还要征税岂不是杜了公益慈善的路子嘛，估计以后对老少边穷地区及突发灾害事件的捐赠不会再搞什么视同销售罗。

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第三章 税率和征收率

  

  　　第十二条 增值税税率：

  （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.

  （二）提供交通运输业服务，税率为11%.

  （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.

  （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

       解读：有形动产可以获取增值税发票，所以税率高，交通运输业相当一部分是人工成本，加之对现代物流的重视，税率为11%，比农副产品还低2个百分点，现代服务业由于有限的抵扣，其附加值很高，所以税率定的低一点，只有6%，现在我们国家财政收入不少，但要将财政支出政策用好用活，促进经济的发展，必然要采取财政支出结构的调整，服务业作为中国由农业国而至工业国再到现代高科技转型的必由之路，税收的支持必不可少。

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第十三条 增值税征收率为3%.

   解读：一般纳税人的税负率基本上不超过3%，保持小规模纳税人的税负略超过一般纳税人税负，有利于抑制这种落后的税制，鼓励小规模纳税人向一般纳税人转型，正如企业所得税的核定征收和查帐征收，其实现在不少地方税务机关都在瞎扯蛋，价格明显偏低部分进行核定，其他不低的部分就按帐面处理，不伦不类的收入既有查帐，又有核定，成本却全部是查帐，这个不能叫做核定，应当叫做关联调整，关联调整是查帐征收的属性。如果纳税人拒不接受调整，不提供资料，此时再搞核定，但核定就应当是全面的核定，不要再搞出个查帐不是查帐核定不是核定的四不象东西。

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第四章 应纳税额的计算

  第一节 一般性规定

  第十四条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

  解读：一般纳税人一般方法，小规模纳税人简易办法。

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第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。

     一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

      解读：注意对特定应税服务可以简易办法，而该一般纳税人的其它项目则依然是一般计税方法，一国可以两制。但选好了轻易不能反悔，否则征收税务机关征税成本，同时造成避税漏洞。

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第十六条 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。

      第十七条 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

      应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

      解读：接受方支付的价款其实就是含税价，因为增值税要由接受方来负担，所以先计算出提供方的不含税计税依据尔后算出税率来扣缴。

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第二节 一般计税方法

  

  　　第十八条 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

  应纳税额=当期销项税额－当期进项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

       解读：《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干政策的通知》（财税[2005]165号）规定：一般纳税人注销时其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。这个留抵税额怎么办，一方面清算时会销售一部分，可以抵扣掉一部分留抵税额，如果还有留抵税额，在应交税金的借方，退不了税，如何处理，没法处理,只能算是企业的损失,抵顶一部分企业所得税吧.

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第十九条 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率

      第二十条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

      销售额＝含税销售额÷（1+税率）

      第二十一条 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

       解读：应税服务如果可以抵扣，服务提供商必须提供增值税专用发票或海关进口增值税凭证，问题是加工修理修配也属于劳务，现在税率是17%，是不是高了点，有无必要改变一下。比如高精尖设备修理，要支持吧，附加值也挺高的，但税率太高，而现代服务业税率只有6%，本均是劳务，奈何迥不同？

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第二十二条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

  （一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

  （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

  （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价×扣除率

   买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

  （四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=运输费用金额×扣除率

  运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

  （五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。

  解读：第四款上海的试点企业不但可以取得上海交运企业开出的增值税专用发票,还可以取得外地运输企业开具的运费发票,不过前者可以抵扣11%,后者只能抵扣7%,显然此举对上海的物流企业是个利好.但对一个地方的优惠就是对其他地方的歧视,明显违背社会主义市场经济,所以这只是个短期措施,相信试点不久就将全面推开了.

  目前境外进口劳务不征收增值税,所以只能以代缴税款作为增值税扣除凭证,服务类进口确实海关也不好掌控,无形的嘛,将来商务部或许要作为进口服务的征收机关罗,