2012年注册税务师财务与会计考前模拟试卷五

瑾萱

三、阅读理解
1、
<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：20×8年利润总额＝303 000/(1－25%)＝404 000(元)
20×8年销售单价＝69/(1－40%)＝115(元/件)
20×8年销售数量＝(404 000＋3 026 152)/(115×40%)＝74 569(件)
20×9年单位变动成本＝69×(1－10%)＝62.1(元/件)
20×9年边际贡献率＝1－变动成本率＝1－62.1/115×100%＝46%
20×9年利润总额＝(74 569+5 000)×115×46%－(3 026 152+505 000)=678 048.1(元)
金陵公司20×9年利润总额将比20×8年增加的金额＝678 048.1－404 000＝274 048.1(元)
<2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：20×9销售收入比20×8年增加额＝5 000×115＝575 000(元)
追加资金需要量
＝RA×ΔS/ S-RL×ΔS/ S-ΔRE
＝[3 710 324/(74 569×115)]×575 000－[254 751/(74 569×115)]×575 000－678 048.1×(1－25%)×(1－80%)＝129 995.84(元)
<3>、
【正确答案】：D
【答案解析】：20×9年销售净利润率
＝净利润/销售收入净额×100%
＝678 048.1×(1－25%)/[(74 569＋5 000)×115]×100%
＝5.56%
<4>、
【正确答案】：C
【答案解析】：预计2×10年利润总额＝678 048.1×(1＋30%)＝881 462.53(元)
单位变动成本
＝(单价×销售量－利润总额－固定成本)/销售量
＝[115×(74 569＋5 000＋1 000)－881 462.53－(3 026 152＋505 000)]/(74 569＋5 000＋1 000)
＝60.23(元/件)
2、
<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：应纳税所得额＝会计利润总额1 610＋当期发生的可抵扣暂时性差异10－当期发生的应纳税暂时性差异20－当期转回的可抵扣暂时性差异（20+50）＋当期转回的应纳税暂时性差异0-非暂时性差异（100×50%+420）=1 060（万元）
应交所得税=1 060×25%=265(万元)。
注释：
当期发生的可抵扣暂时性差异10万元指的是本期增加的产品质量费用计提的预计负债10万元产生的可抵扣暂时性差异。
当期发生的应纳税暂时性差异20指的是年末根据交易性金融资产公允价值变确认公允价值变动收益20导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异。
当期转回的可抵扣暂时性差异（20+50）指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20以及实际发生的产品质量费用50转回的可抵扣暂时性差异50。
非暂时性差异（100×50%+420）指的是加计扣除的研发支出100×50%以及税前弥补亏损金额420。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：2010年12月31日可抵扣暂时性差异=（400-360）+（560-400）+40=240（万元）
2010年12月31日资产负债表中“递延所得税资产”项目的期末余额=240×25%=60（万元）
<3>、
【正确答案】：A
【答案解析】：2010年12月31日应纳税暂时性差异=420-360=60（万元）
2010年12月31日资产负债表中“递延所得税负债”项目的期末余额=60×25%=15（万元）
<4>、
【正确答案】：B
【答案解析】：期初递延所得税资产为190万元，期末递延所得税资产为60万元，因此本期转回递延所得税资产130万元，其中可供出售金融资产转回递延所得税资产10万元。期初递延所得税负债10万元，期末递延所得税负债15万元，本期递延所得税负债发生5万元。
所得税费用=120+5+265=390（万元）。会计分录如下：
借：所得税费用 390
　　资本公积--其他资本公积　　　10
　　贷：递延所得税资产　　 130
　　　　递延所得税负债　　 5
　　　　应交税费-应交所得税 265

瑾萱

四、阅读判断
1、
<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：（1） ①2007年1月1日
借：长期股权投资——B公司（成本）3 000
　　银行存款 　　　　200
　　坏账准备 　　　　200
　　无形资产 　　　　500
　　营业外支出——债务重组损失 　 100
　　贷：应收账款 　　　　　　4 000
长期股权投资成本3 000万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝8 100×40%＝3 240（万元）的差额，需要调整长期股权投资初始投资成本。
借：长期股权投资——B公司（成本）240
　　贷：营业外收入 　　　　　240
②2007年3月20日
借：应收股利——B公司 　　　　 200（500×40%）
　　贷：长期股权投资——B公司（成本） 200
③2007年4月20日
借：银行存款 　　　　200
　　贷：应收股利——B公司 200
④2007年末
B公司2007年度利润表中净利润为600万元
按其账面价值计算扣除的无形资产摊销额＝450÷10＝45（万元）
按照取得投资时点上无形资产的公允价值计算确定的摊销额＝900÷10＝90（万元）
调整后的净利润＝600－45＝555（万元）
投资公司按照持股比例计算确认的当期投资收益＝555×40%＝222（万元）
借：长期股权投资——B公司（损益调整）222
　　贷：投资收益 　　　　　　222
可见，对2007年利润的影响金额＝240＋222-100＝362（万元）
<2>、
【正确答案】：AD
【答案解析】：①2008年12月31日
借：长期股权投资——B公司（其他权益变动）88（220 ×40%）
　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　 88
②2008年末
按该无形资产的公允价值计算的净利润＝900－45＝855（万元），投资公司按照持股比例计算确认的当期投资收益＝855×40%＝342（万元）
借：长期股权投资——B公司（损益调整）342
　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　342
<3>、
【正确答案】：C
【答案解析】：2008年末对B公司长期股权投资的账面价值＝3 000＋240－200＋222＋88＋342＝3 692（万元）
<4>、
【正确答案】：B
【答案解析】：①2009年4月1日
借：固定资产清理 1 800
　　累计折旧 　300
　　固定资产减值准备 100
　　贷：固定资产 2 200
借：长期股权投资——E公司（成本） 2 280.8
　　贷：固定资产清理 　　　　　 1 800
　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 　200
　　　　主营业务收入 　　　　　　 240
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）40.80（240×17%）
借：主营业务成本 200
　　贷：库存商品 200
投资成本2 280.8万元大于可辨认净资产公允价值总额＝5 500×40%＝2 200（万元），不需要调该项长期股权投资初始投资成本。
<5>、
【正确答案】：A
【答案解析】：A公司在2009年不应确认转让所持B公司股权的相关损益。理由是：A公司应于股权转让日确认转让损益，而截至2009年12月31日，该股权转让有关法律手续尚未办理完毕，所以A公司在2009年不应确认转让所持B公司股权的相关损益，仍然要按权益法核算。
<6>、
【正确答案】：A
【答案解析】：2010年3月2日，A公司回购公司普通股的会计处理为：
借：库存股　　　800
　　贷：银行存款　　800
3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，会计处理为：
借：银行存款　　　　　　　　 　100(1×100)
　　资本公积——其他资本公积　600(6×100)
　　资本公积——股本溢价　　 　100
　　贷：库存股　　　　　　　　　　800
2、
<1>、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：①事项1，甲公司的会计处理不正确。　
　　理由：所得税会计核算方法的改变属于会计政策变更，应进行追溯调整。
　　②事项2，甲公司的会计处理不正确。　
　　理由：已记入长期待摊费用的开办费应自企业开始生产经营当月起一次性计入损益（或计入当期费用）
　　③事项3，甲公司的会计处理不正确。　
　　理由：年度资产负债表日以前实现的销售于资产负债表日后期间退回时应作资产负债表日后调整事项处理。
　　④事项4，会计处理不正确，甲公司应对此亏损合同中涉及的存货提取跌价准备。
　　⑤事项5，甲公司的会计处理正确。
<2>、
【正确答案】：A
【答案解析】：见综合解析。
<3>、
【正确答案】：C
【答案解析】：见综合解析。
<4>、
【正确答案】：B
【答案解析】：见综合解析。
<5>、
【正确答案】：D
【答案解析】：见综合解析。
<6>、
【正确答案】：A
【答案解析】：
综合解析如下：
　　（1）事项1的调整分录
　　①借：递延所得税资产　　　　　50（200×25%）
　　　　　贷：利润分配――未分配利润　 50
　　②借：利润分配――未分配利润　5
　　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　5
　　（2）事项2的调整分录
　　①借：以前年度损益调整――调整2008年管理费用　　　800
　　　　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　　　　以前年度损益调整――调整2009年多计的管理费用　200
　　②借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　150（600×25%）
　　　　　以前年度损益调整――调整2009年所得税费用　50
　　　　　贷：以前年度损益调整――调整2008年所得税费用　　200
　　③借：利润分配――未分配利润　　　　　　　　　　450
　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　450
　　④借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　45
　　　　　贷：利润分配――未分配利润　　　　　　　　　　　45
　　（3）事项3的调整分录
　　①借：以前年度损益调整――调整2009年主营业务收入　500
　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　②借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.7
　　　　　贷：以前年度损益调整――调整2009年财务费用　　　　 11.7
　　③借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　450
　　　　　贷：以前年度损益调整――调整2009年主营业务成本　　450
　　④借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　 25
　　　　　贷：以前年度损益调整――调整2009年营业税金及附加　　25
　　⑤借：应交税费――应交所得税　　　　　　　3.325［（500-450-25-11.7）×25%］
　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 3.325
　　⑥借：利润分配――未分配利润　　　　　　　　　　　　9.975
　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　9.975
　　⑦借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.9975
　　　　　贷：利润分配――未分配利润　　　　　　　　　　　　　　0.9975
　　（4）事项4的调整分录
　　①借：以前年度损益调整　　　　　　40［230-（200-200×5%）］
　　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　40
　　②借：递延所得税资产　　　　　　　10
　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　10
　　③借：利润分配――未分配利润　　　30
　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　30
　　④借：盈余公积　　　　　　　　　　3
　　　　　贷：利润分配――未分配利润　　　3
（5）根据上述调整结果，应交税费的调整额=-85-25-3.325万元，递延所得税资产调整后的期末余额=45+210=255（万元），所得税费用调整后的本年金额=100+36.675=136.675（万元），净利润项目的调整额=110.025万元，盈余公积项目的调整额=-43.9975万元。具体如下表：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　甲公司资产负债表部分项目

009年12月31日 单位：万元

资产	调整额	负债及所有者权益	调整额
		应交税费	-113.325
		盈余公积	-43.9975
递延所得税资产	210	未分配利润	-395.9775

　　　　　　　　　
利润表（简表）
2009年度

项 目	开办费用的调整	销售退回的调整	亏损合同的调整	合计调整数
一、营业收入		-500		-500
减：营业成本		-450		-450
营业税金及附加		-25		-25
销售费用				0
管理费用	-200			-200
财务费用（收益以“－”号填列）		-11.7		-11.7
资产减值损失			40	40
加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）				0
投资净收益（净损失以“－”号填列）				0
二、营业利润（亏损以“－”号填列）	200	-13.3	-40	146.7
加：营业外收入				0
减：营业外支出				0
三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）	200	-13.3	-40	146.7
减：所得税费用	50	-3.325	-10	36.675
四、净利润（净亏损以“－”号填列）	150	-9.975	-30	110.025