2007年到2012年自考高级财务会计试卷及答案

A热带鱼

三、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
31.衍生金融工具计量的原则包含哪些内容?
衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且其变动计入当期损益。
  企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。
32.中期财务报告应遵循的原则是什么?
  中期财务报告也应遵循可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性的会计信息质量要求。其中的重要性和及时性，是编制中期财务报告需要特殊考虑的两个会计信息质量要求。
四、核算题(本大题共5小题，第33、35小题14分，第34、37小题6分，第36小题10分，共50分)
33.长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：
项目        外币账户余额(万美元)        汇率        人民币账户余额(万元人民币)
银行存款        800        7.0        5600
应收账款        400        7.0        2800
应付账款        20        7.0        1400
长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：
(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。
(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。
(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。
(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是2月份出口销售发生的。
(5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
(6)30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。
要求：
(1)为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。

（1） 借：银行存款     690
          财务费用——汇兑损益  10
            贷：银行存款—美元户   USD100/RMB700        （2）借：原材料   3260（400×6.9+500）
         应交税费——应交增值税（进项税额）537.2
     贷：应付账款  USD 400/RMB 2760
         银行存款   1037.2
（3）借：应收账款  USD600/RMB 4140
贷：主营业务收入  4140          （4） 借：银行存款—美元户  USD300/RMB 2040
          贷：应收账款  USD300/RMB 2040
（5）借：交易性金融资产 68  （10×10000×6.8）
        贷：银行存款—美元户 USD10/RMB68              
(2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失
以“-”表示)。
外币账户        4月30日汇兑损益(万元人民币)
银行存款(美元户)        具体金额请自己算【990×6.7－（800×7.0－100×7.0+300×6.8+10×6.8）】
应收账款(美元户)        【700×6.7－（400×7.0+600×6.9－300×6.8）】
应付账款(美元户)        【20×7.0+400×6.9－420×6.7）】

34.东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表：    单位：元
        项目        账面价值        计税基础        暂时性差异
                                应纳税
暂时性差异        可抵扣
暂时性差异
        存货        20 000 000          24 000 000                   4 000 000  
        交易性金融资产        30 600 000          30 000 000          600 000           
        固定资产        70 000 000          70 000 000                    
        无形资产        9 000 000          0          9 000 000           
        预计负债        1 000 000          0                   1 000 000  
        应付账款        800 000           800 000                    
        合计                          9 600 000          5 000 000  
该公司适用的税率是25％，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业
预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。
  递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×适用税率＝9 600 000×25％＝2 400 000
  递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×适用税率＝ 5 000 000×25％＝1 250 000
  递延所得税费用＝递延所得税负债增加－递延所得税资产增加＝2 400 000－1 250 000＝1 150 000元
  所得税费用＝当期所得税费用+递延所得税费用＝800+ 115＝915万
35.新科公司于2008年初将一部机器按公允价值510275元出售给新丰公司，其成本为500000元，累计折旧100000元，并且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。租期四年，每年年初支付租金150000元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年限为四年。未实现售后租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为12％)。
要求：
(1)计算未实现售后租回损益。
(2)为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。(保留整数，四舍五入)
  递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×适用税率＝9 600 000×25％＝2 400 000
  递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×适用税率＝ 5 000 000×25％＝1 250 000
  递延所得税费用＝递延所得税负债增加－递延所得税资产增加＝2 400 000－1 250 000＝1 150 000元
  所得税费用＝当期所得税费用+递延所得税费用＝800+ 115＝915万

36.甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子公司。甲公司于2006年2月初自母公司(丙公司)取得乙公司100％的股权，合并后乙公司仍然维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司以每股面值l元作为对价，发行375万股本公司普通股。假设甲、乙公司采用的会计政策相同。合并日，甲、乙公司所有者权益构成如下表：
甲、乙公司所有者权益构成表                 单位：万元
甲公司        乙公司
项目        金额        项目        金额
股本        2250                        股本        375
资本公积        625                        资本公积        125
盈余公积        500                        盈余公积        250
未分配利润        1250                        未分配利润        500
合计        4625                       合计        1250

甲公司在确认对乙公司长期股权投资以后，假设其资本公积账面余额中包括股本溢价为1125万元。
要求：
(1)编制甲公司合并日的会计分录。
(2)计算乙公司应转入甲公司的留存收益数额，并编制合并工作底稿中的调整分录。

（1）同一控制下的控股合并，合并方长期股权投资入账价值应为被合并方净资产账面价值入账，
借：长期股权投资   1250
   贷：股本           375
       资本公积           875
（2）借：资本公积
       贷：盈余公积   250
           未分配利润  500
37.正广公司因经营管理不善，严重亏损，无法进行重组计划，便于2008年2月向法院申请破产。法院于4月初宣告该公司实行破产清算，清算组由债权、债务相关责任部门组成。截止到4月初该公司各项账户余额如下：
账户余额表
2008年4月1日货币                             单位：元
总账科目        借方余额        贷方余额        总账科目        借方余额        贷方余额
货币资金        63250                    应付账款                 110500   
应收账款        122300                    应付职工薪酬                 202250   
其他应收款        15000                    应交税费                 200700   
原材料        48250                    其他应付款                 229050   
库存商品        62050                    长期借款                 438250   
长期股权投资        179000                    实收资本                 125000   
固定资产(净额)        353500                    资本公积                 15750   
无形资产        125000                    盈余公积                 22070   
长期待摊费用        266250                    利润分配                 42780   
待处理财产损溢        151750                                       
合计        1386350                    合计                 1386350   

其他资料：
清算组对该企业的财产、债权、债务进行全面审查之后得出下列结论：
(1)应收账款11295元无法收回，准予核销。
(2)清查中发现短缺库存原材料6735元。
(3)注销无形资产15000元。
要求：根据上述资料，计算清算净损失。
（1）借：清算损益  11295
        贷：应收账款   11295
（2）借：清算损益  6735
        贷：原材料   6735
（3）借：清算损益   15000
        贷：无形资产   15000
  另外：将旧账中的所有者权益以及待处理财产损益、长期待摊费用等余额转入“清算损益”账户，会计分录如下：
借：清算损益 212400
实收资本 125000
资本公积15750
盈余公积22070
利润分配42780
贷：待处理财产损益   151750
    长期待摊费用     266250

因而清算损失合计：11295+6735+15000+212400＝245 430

A热带鱼

2009年10月全国自考高级财务会计真题参考答案


一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)在每小题列出的四个备选项中
只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无
分。

1.        根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的
汇率是（）
A.        即期汇率
B.        远期汇率
C.        合同约定汇率
D.        即期汇率的近似汇率
答案：A

2.        根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇率折算的是（）
A.        固定资产
B.        应付账款
C.        无形资产
D.        实收资本
答案：D

3.        在所得税会计中，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣的暂时性差异的纳税
影响，应借记“递延所得税资产”账户，贷记（）
A.        “所得税费用”账户
B.        “资本公积”账户
C.        “利润分配”账户
D.        “盈余公积”账户
答案：B

4.        某企业2008年利润总额为500万元，适用的所得税税率为25％，当年发生的交易和事项有
：取得国债利息收入20万元；年末计提无形资产减值准备40万元。据此计算该企业2008年应交所
得税为（）
A.        120万元
B.        125万元
C.        130万元
D.        135万元
答案：C

5.        在确认企业的关联方关系时，下列不属于关键管理人员的是（）
A.        董事长
B.        总经理





C.        监事会主席
D.        财务总监
答案：C




6.        我国中期财务报告编制的理论基础应侧重于（）
A.        独立观
B.        业主观
C.        实体观
D.        一体观
答案：A

7.        在下列租赁业务中，由出租人承担购买租赁资产所需全部资金的是（）
A.        转租赁
B.        杠杆租赁
C.        售后租回
D.        直接租赁
答案：D

8.        在经营租赁中，对承租人支付初始直接费用的会计处理，下列说法正确的是（）
A.        直接计入当期损益
B.        直接计入相关资产成本
C.        在租赁期内按直线法分摊计入相关资产成本或当期损益
D.        在租赁期按租金支付比例分摊计入相关资产成本或当期损益
答案：A

9.        甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁设备的公允价值为500万元，最低租赁付款额
为600万元，最低租赁付款额的现值为540万元，则未确认融资费用是（）
A.        0万元
B.        40万元
C.        60万元
D.        100万元
答案：D

10.        下列各项中，不属于金融资产的是（）
A.        银行存款
B.        应收账款
C.        债权投资
D.        权益工具
答案：D

11.        衍生金融工具确认为交易性金融资产时，其采用的计量属性是（）
A.        可变现净值






B.        公允价值
C.        现值
D.        历史成本
答案：B




12.        甲公司与乙公司是两个彼此独立的公司，甲公司拥有丙、丁两个子公司，乙公司拥有戊子
公司。下列合并中，属于同一控制下企业合并的是（）
A.        甲合并乙
B.        甲合并戊
C.        丙合并丁
D.        乙合并丙
答案：C

13.        下列各项中，属于同一控制下企业合并会计处理特点的是（）
A.        合并中可能产生商誉
B.        合并费用计入合并成本
C.        被合并企业净资产按账面价值入账
D.        合并方付出的非现金资产以公允价值计价
答案：C

14.        根据我国会计准则的有关规定，确定合并范围的主要依据是母公司与被投资单位之间的
（）
A.        关联关系
B.        控制关系
C.        购买关系
D.        管理关系
答案：B

15.        2008年10月，甲公司向乙公司购入价值为30 000元的一项专利权(甲公司持有乙公司
80％的股权)，该专利权的账面价值为21 000元，则甲公司在合并工作底稿中应予抵销的未实现
利润为（）
A.        7 200元
B.        9 000元
C.        21 000元
D.        24 000元
答案：B

16.        在一般物价水平会计中，物价上升时期持有货币性资产而损失的购买力与持有货币性负债
而获得的购买力之差被称为（）
A.        货币购买力损益
B.        资产已实现持有损益
C.        资产未实现持有损益






D.        资本维护准备金
答案：A




17.        在通货膨胀会计中，既改变会计计量单位又改变会计计价基准的会计模式是（）
A.        一般物价水平会计
B.        现时成本会计
C.        现时成本／等值货币会计
D.        变现价值会计
答案：C

18.        下列清算财产作价的方法中，适用于清算企业的整体财产或某些特殊资产的是（）
A.        收益现值法
B.        重估价值法
C.        变现收入法
D.        账面价值法
答案：A

19.        企业破产清算时，编制的清算财务报表不包括（）
A.        清算损益表
B.        清算资产负债表
C.        债务清偿表
D.        清算现金流量表
答案：D

20.        企业破产清算时，转让无偿划拨取得的土地使用权，应按实际转让收入，借记“银行存款
”账户，贷记（）
A.        “清算损益”账户
B.        “清算费用”账户
C.        “营业外收入”账户
D.        “土地转让收益”账户
答案：D

A热带鱼

二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)在每小题列出的五个备选项中
至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或
未选均无分。

1.        根据我国会计准则的规定，企业外币交易会计的核算原则有（）
A.        外币账户同时用记账本位币和外币记账
B.        按照企业所在东道国货币确定记账本位币
C.        对所有外币账户的余额按月末汇率进行调整
D.        采用单项交易观或者两项交易观进行会计核算





E.        采用即期汇率与即期近似汇率折算为记账本位币金额
答案：A^C^E^

2.        根据我国会计准则的规定，下列各项中产生可抵扣暂时性差异的有（）
A.        资产的账面价值大于其计税基础
B.        资产的账面价值小于其计税基础
C.        负债的账面价值大于其计税基础
D.        负债的账面价值小于其计税基础
E.        资产或负债的账面价值等于其计税基础
答案：B^C^

3.        在融资租赁会计中，承租人分摊未确认融资费用时，可以选择的分摊率有（）
A.        租赁内含利率
B.        银行同期贷款利率
C.        银行同期存款利率
D.        租赁合同中规定的利率
E.        使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
答案：A^B^D^E^

4.        企业合并的方式主要有（）
A.        吸收合并
B.        控股合并
C.        购买合并
D.        新设合并
E.        权益合并
答案：A^B^D^

5.        在同一控制下的控股合并中，对于合并方在合并日取得的净资产的账面价值与放弃的净资
产的账面价值的差额，正确的处理方法是（）
A.        作为营业外收入处理
B.        作为商誉处理
C.        调整资本公积
D.        调整留存收益
E.        作为投资收益处理
答案：C^D^

6.        下列关于各项资产公允价值确定的方法中，正确的有（）
A.        原材料按重置成本确定其公允价值
B.        应付账款按应支付的金额确定其公允价值
C.        递延所得税资产按折现后金额作为公允价值
D.        不存在活跃市场的金融工具，采用估值技术确定公允价值
E.        存在活跃市场的无形资产以账面价值作为公允价值





答案：A^B^D^




7.        下列企业中，不纳入合并财务报表合并范围的有（）
A.        合营企业
B.        境外子公司
C.        已宣告破产的子公司
D.        所有者权益为负数的子公司
E.        已宣告被清理整顿的子公司
答案：A^C^E^

8.        通货膨胀会计模式采用的计价基准有（）
A.        名义货币
B.        等值货币
C.        现时成本与一般物价水平变动
D.        历史成本与一般物价水平变动
E.        现时成本与个别物价水平变动
答案：C^D^E^

9.        在现时成本会计中，下列说法正确的有（）
A.        货币性项目不需要再作调整
B.        非货币性项目不需要再作调整
C.        计算非货币性资产的已实现持有损益和未实现持有损益
D.        非货币性项目以一般物价指数将账面上的历史成本调整为现时成本
E.        非货币性项目以个别物价指数将账面上的历史成本调整为现时成本
答案：A^C^E^

10.        企业破产清算时，对于货币资金以外的清算财产，变价处理方法主要有（）
A.        账面价值法
B.        重估价值法
C.        变价收入法
D.        拍卖作价法
E.        收益现值法
答案：A^B^C^D^E^

A热带鱼

三、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)

1.        什么是外币报表折算差额?外币报表折算差额应如何进行会计处理?
答案：外币报表折算差额是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差
额。（3分）
外币报表折算差额会计处理有两种方法：一是作为递延损益处理；（1分）二是作为当期损益处
理。（1分）





2.        根据我国企业会计准则规定，一项租赁业务认定为融资租赁的标准有哪些?
答案：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（1分）
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产
的公允价值。（1分）
（3）资产的所有权即使不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（1分）
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（1分）
（5）租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用。（1分）

A热带鱼

四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分)

1.        2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80 000元，预计使用5年
，预计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍
余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计
提减值准备。该企业适用的所得税税率为25％。
要求：
(1)计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；
(2)计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额；
(3)编制2009年相关会计分录。
答案：(1)固定资产年末账面价值=80 000-80 000/5=64 000元（2分）
固定资产年末计税基础=80 000-80 000×40%=48 000元（2分）
（2）暂时性差异=64 000-48 000=16 000元（2分）
暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16 000×25%=4 000元（2分）
(3)会计分录(2分)
借：所得税费用4 000
贷：递延所得税负债4 000

2.        2008年1月1日，甲公司为规避所持有商品A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍
生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并将其指定为2008年上半年商品A价格变化引起的公允价值
变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目商品在数量、质量、价格变动和产地
方面相同。
2008年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目(商品A)的账面价值和成本均为500
000元，公允价值为550 000元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上升了20 000元，商
品A的公允价值下降了20 000元。当日，甲公司将商品A出售,款项存入银行。
甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其
他因素。
要求：
(1)编制2008年1月1日将库存商品套期的会计分录；
(2)编制2008年6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分录；
(3)编制2008年6月30日出售库存商品并结转销售成本的会计分录。





答案：(1)2008年1月1日，将商品A套期（2分）
借：被套期项目——库存商品A500 000
贷：库存商品——A500 000



（2）2008年6月30日，确认衍生金融工具和被套期商品的公允价值变动
①结转套期工具B的公允价值（2分）
借：套期工具——衍生金融工具B20 000
贷：套期损益20 000
②结转被套期项目A的公允价值变动（2分）
借：套期损益20 000
贷：被套期项目——库存商品A20 000
（3）2008年6月30日，出售库存商品并结转销售成本
①出售库存商品A（2分）
借：银行存款530 000
贷：主营业务收入530 000
②结转库存商品A的销售成本（2分）
借：主营业务成本480 000
贷：被套期项目——库存商品A480 000

A热带鱼

3.        2008年1月15日，甲公司以银行存款200 000元及一栋账面价值为2 300 000元、公允价值为
3 000 000元的厂房为对价吸收合并乙公司，另以银行存款支付与合并相关的律师费、评估费等
100 000元。该项合并属于非同一控制下企业合并。合并前乙公司个别资产负债表中有关项目金
额如下：
要求：
(1)计算甲公司的合并成本和商誉；
(2)编制甲公司合并日的有关会计分录。

A热带鱼

答案：(1)合并成本=3 000 000+200 000+100 000
=3 300 000元（2分）
商誉=3 300 000-2 400 000=900 000元（2分）
（2）借：银行存款800 000
固定资产800 000
无形资产500 000
存货1 300 000
商誉900 000
贷：短期借款300 000
长期借款700 000
固定资产3 000 000
银行存款300 000（3分）
借：固定资产700 000
贷：营业外收入700 000（3分）

A热带鱼

4.        2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：
　　(1)1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300 000元，毛利率为15％，款项已存入银行。乙公
司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从
2008年2月起计提折旧。
　　(2)5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160 000元，毛利率为20％，收回银行存款80 000元
，其余款项尚未收回(应收账款)；乙公司从甲公司购入的商品中60 000元已在2008年12月31日前
实现销售，其余尚未销售。
　　　　(3)12月31日，甲公司对其应收账款计提了10％的坏账准备。
　　要求：根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵销分录。
答案：（1）借：营业收入300 000
贷：营业成本255 000
固定资产——原价45 000(2分)
借:固定资产——累计折旧8 250
贷：管理费用8 250(2分)
(2)借：营业收入160 000
贷：营业成本140 000
存货20 000(2分)
借：应付账款80 000
贷：应收账款80 000（2分）
（3）借：应收账款——坏账准备8 000
贷：资产减值损失8 000（2分）