中级会计职称考试《中级会计实务》冲刺模拟试题三答案

行天

一、单项选择题
1. [答案]: D
[解析]: 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；上述项目中，销售商品、技术服务、贷款属于企业的日常活动，其经济利益的流入属于收入；只有出售无形资产属于企业非日常活动，其经济利益的流入属于利得。
2. [答案]: A
[解析]: 毁损原材料造成的非常损失净额=43500+43500÷87%×13%-7000-40000=3000（元）
3. [答案]: D
[解析]: 第1年应计提的折旧=120×2/5=48（万元），第2年折旧=（120-48）×2/5=28.8（万元），第3年折旧=（120-48-28.8）×2/5=17.28（万元），第4年折旧=（120-48-28.8-17.28-10）÷2=7.96（万元）。
4. [答案]: C
[解析]: 甲公司转让该专利权所获得的转让收益=300-480/10×5-15=45（万元）。
5. [答案]: A
[解析]: 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售投资，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售投资发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
6. [答案]: A
[解析]: 企业在根据资产的公允价值减去处置费用后的净额时，首先应根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。
7. [答案]: C
[解析]: 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
8. [答案]: C
[解析]: B公司的账务处理：
借：固定资产清理 304
累计折旧 36
固定资产减值准备 10
贷：固定资产 350
借：库存商品 （283.02+1）284.02
应交税费——应交增值税（进项税额） （283.02×6%）16.98
营业外支出 （350-36-10-300）4
贷：固定资产清理 304
银行存款 1
9. [答案]: D
[解析]: 资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3500万元；其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为3600万元（4600-1000）；资产组的账面价值为3400万元（4400-1000）。因此，甲公司确定的资产组的可收回金额为3600万元，资产组的账面价值为3400万元，不应计提减值准备。
10. [答案]: D
[解析]: 由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为3个月（7月、11月和12月）。2007年度应予资本化的利息金额=1000×6%×3/12-500×3%×3/12=11.25万元。
11. [答案]: A
[解析]: 资本化期间为2月1日~12月31日。资本化期间利息费用=3000×（5%/12）×11=137.5（万元）。应予资本化的借款费用=利息费用137.5-利息收入5-投资收益15=117.5（万元）。
12. [答案]: B
[解析]: 2008年12月31日递延所得税资产余额=（6000-3600）×33%=792（借方）。
13. [答案]: B
[解析]: “吸收投资所收到的现金”项目反映企业发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额，即发行收入减去发行费用后的净额。由证券公司直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。由企业直接支付的审计费、咨询费，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。故“吸收投资所收到的现金”项目的金额为：10000×10-50+20000-20000×4%-14=119136（万元）。
14. [答案]: A
[解析]: 销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款项目本期减少额-应收账款项目本期增加额+应收票据项目本期减少额-应收票据项目本期增加额+预收账款项目本期增加额-预收账款项目本期减少额±特殊调整业务=1000+170-（150-100）-（50-10）=1080（万元）。
15. [答案]: B
[解析]: 支付的其他与经营活动有关的现金=管理费用2200-管理人员工资950-存货盘亏损失25-计提固定资产折旧420-无形资产摊销350=455（万元）。

行天

二、多项选择题

1. [答案]: AC

[解析]: 对持有至到期投资和可供出售投资，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。可供出售投资公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益。

2. [答案]: AC

[解析]: 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。

3. [答案]: ABCD

[解析]: 以上四项均正确。

4. [答案]: AB

[解析]: 延期偿还债务，但债务延长期间加收利息，说明债权人没有做出让步，不符合债务重组的定义，所以不属于债务重组；债务人发行的可转换债券按约定条件转为股权，债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等均不属于债务重组。

5. [答案]: BD

[解析]: 本期应交所得税和递延所得税资产贷方发生额会增加本期所得税费用，递延所得税负债借方发生额和递延所得税资产借方发生额会减少本期所得税费用。

6. [答案]: ABC

[解析]: A为滥用会计估计，因为商标权的法定有效期才10年；B和C均为滥用会计政策，因为成本与市价孰低法和直接转销法均不符合新会计准则；D正确，属于会计估计变更。

7. [答案]: BD

[解析]: 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项，应作为调整事项。上述事项中，选项BD属于调整事项。

8. [答案]: ABC

[解析]: 企业合并增加的了公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

9. [答案]: AC

[解析]: 资产负债表中应收账款项目，应根据“应收账款”和“预收账款”明细科目的借方余额减去相对应的坏账准备后的金额填列。

10. [答案]: ABCD

[解析]: 事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余。

行天

三、判断题

1. [答案]: ×

[解析]: 应按现值计算。

2. [答案]: √

[解析]: 参见教材P39。

3. [答案]: ×

[解析]: 采用公允价值模式计量的，资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

4. [答案]: ×

[解析]: 应按其在转换日的公允价值，确定固定资产或无形资产的入账价值。

5. [答案]: ×

[解析]: 根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南的规定，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

6. [答案]: ×

[解析]: 所有的职工薪酬都要通过“应付职工薪酬”科目核算。

7. [答案]: √

[解析]: 上述说法正确。

8. [答案]: ×

[解析]: 应按售价扣除该项服务后的余额确认。

9. [答案]: ×

[解析]: 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

10. [答案]: ×

[解析]: 考核会计政策变更的内容。对本质不同的交易或事项采用不同的会计政策不属于会计政策变更，经营租赁和融资租赁具有的本质就不同。

行天

四、计算题

1. [答案]:

（1）甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。新准则规定，对联营企业和合营企业应采用权益法核算，对子公司投资和没有重大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法。

（2）编制与甲公司乙公司长期股权投资有关的会计分录：

①2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 4000

累计摊销 200

贷：无形资产——土地使用权 3000

营业外收入 （4000-2800）1200

②2007年末确认权益：

按照公允价值为基础应调整的折旧额=（8500-8000）÷20=500÷20=25（万元），不考虑所得税影响，使净利润减少25万元。

调整后的净利润=3000-25=2975（万元）

应确认投资收益=2975×30%=892.5（万元）

借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 892.5

贷：投资收益 892.5

③2008年4月分配利润：

借：应收股利 （700×30%）210

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 210

借：银行存款 210

贷：应收股利 210

④2008末确认权益：

调整后的净利润=-2000-25=-2025（万元）

借：投资收益 （2025×30%)607.5

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 607.5

借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动） 120

贷：资本公积——其他资本公积 （400×30%） 120

⑤2008年末计提减值：

计提减值前，长期股权投资账面余额=4000+892.5-210-607.5+120=4195（万元）

应计提减值准备=4195-3950=245（万元）

借：资产减值损失 245

贷：长期股权投资减值准备 245

⑥转让时：

借：银行存款 3880

长期股权投资减值准备 245

资本公积——其他资本公积 120

贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 4000

——乙公司（损益调整） 75

——乙公司（其他权益变动） 120

投资收益 50

2. [答案]:

（1）销售商品、提供劳务收到现金=销售商品产生的收入和增值税销项税额3510万元（3000+510）+应收账款项目本期减少额400万元（3000-2600）-应收票据本期增加额150万元（750-600）-本期计提的坏账准备10万元=3750万元

（2）购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品产生的销售成本和增值税进项税额2800（2500+300）万元-存货本期减少额300万元（2500-2200）+应付账款本期减少额100万元（900-800）-固定资产折旧100万元-生产工人工资300万元=2200万元

（3）支付的各项税费=实际交纳的增值税款190万元+支付的所得税款90万元（30+100-40）=280万元

（4）收回投资所收到的现金=100=100万元

（5）取得借款所收到的现金=300万元（短期借款本年增加数）

（6）偿还债务所支付的现金=100万元（500+300-700）（短期借款本期减少数）

（7）投资所支付的现金=160万元（交易性金融资产本期增加数）（260+100-200）。

行天

五、综合题

1. [答案]:

（1）在2008年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录

抵销期初存货中未实现的内部销售利润：

借：未分配利润——年初 9（60×15%）

贷：营业成本 9

将本期内部销售收入抵销：

本期内部销售收入为300万元（351÷117%）

借：营业收入 300

贷：营业成本 300

将期末存货中包含的未实现内部销售利润低销：

期末结存的存货110万元（60+300-250）均为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为22万元（110×20%）。

借：营业成本 22

贷：存货 22

（2）固定资产入账价值=23.4+1=24.4（万元）

编制2008年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录

抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润

借：营业收入 20

贷：营业成本 16

固定资产——原价 4

抵销本期多提折旧：

借：固定资产——累计折旧 0.6[(20-16)÷5÷12×9]

贷：管理费用 0.6

（3）母公司2008年10月1日购入债券

借：持有至到期投资——成本 100

持有至到期投资——应计利息 10.5

持有至到期投资——利息调整 3

贷：银行存款 113.5

年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录

借：持有至到期投资——应计利息 1.5

贷；持有至到期投资——利息调整 0.6

投资收益 0.9

2008年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录

借：应付债券 112

投资收益 2.4

贷：持有至到期投资 114.4

借：投资收益 0.9

贷：财务费用 0.9

2. [答案]:

（1）紫玉公司不将甲公司纳入合并范围不正确。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。比如，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。紫玉公司拥有甲公司80%的股权，属于紫玉公司的子公司；虽然甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，紫玉公司对甲公司也仍然具有控制权，因此，紫玉公司应将甲公司纳入合并范围。

（2）①紫玉公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。

分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

2007年7月1日紫玉公司应确认的收入（现值）=1000÷（1+6%）+1000÷（1+6%）2+1000÷（1+6%）3=943+890+840=2673（万元）

2007年下半年应确认的利息收入=2673×6%÷2=80（万元）

资产负债表日后期间所作的更正分录是：

借：长期应收款 3000

贷：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 2673

未实现融资收益 327

借：未实现融资收益 80

贷：以前年度损益调整（调整财务费用） 80

借：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 2100

贷：发出商品 2100

②紫玉公司对交易性金融资产的会计处理不正确。

交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益；调整资本公积是错误的。紫玉公司的更正分录是：

借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益） 30

贷：资本公积——其他资本公积 30

③紫玉公司对投资性房地产同时采用成本模式和公允价值模式计量是错误的。

按照规定，同一企业只能采取一种模式计量，紫玉公司在上述情况下，只能采用成本模式计量。紫玉公司更正的会计分录是：

借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益）50

贷：投资性房地产 50

借：以前年度损益调整（调整投资收益） 60

贷：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 60

借：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 20

贷：累计折旧 （800÷20÷2）20

④紫玉公司冲回无形资产减值准备是不正确的。

按照新准则规定，无形资产计提减值准备后，不得转回。紫玉公司更正的会计分录是：

借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 200

贷：无形资产减值准备 200

⑤紫玉公司对持有待售的固定资产调整净残值的会计处理不正确。

按照规定，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

本题中，公允价值减去处置费用后的金额230万元超过了原账面价值200万元，不调整账面价值。紫玉公司的更正分录是：

借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益） 30

贷：累计折旧 30

⑥紫玉公司销售折让的会计处理不正确。

按照新准则，资产负债表日后期间的销售折旧应作为调整事项处理。紫玉公司的更正分录是：

借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 250

贷：主营业务收入 250

注：这笔分录的意义是：恢复1月份补冲减的主营业务收入250万元，冲减2007年度主营业务收入250万元。