中级会计职称考试《中级会计实务》冲刺模拟试题二答案

行天

一、单项选择题
1. [答案]: A
[解析]: 计提长期借款利息使财务费用增加，所有者权益减少，长期借款增加，负债增加。
2. [答案]: C
[解析]: 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，该批甲产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算甲产品的可变现净值应以销售合同约定的价格62万元作为计量基础，其可变净值＝62×5－10＝300万元，因其成本为280万元，所以账面价值为280万元。
3. [答案]: C
[解析]: 2010年该生产线计提的折旧额＝（740－20）×5/15÷2＝120万元，2010年12月31日计提减值准备前的账面价值＝740－120＝620万元，应计提减值准备＝620－600＝20万元，考虑减值准备后的该生产线的账面价值为600万元。
4. [答案]: A
[解析]: 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量。转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积）。
5. [答案]: A
[解析]: 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资（成本）”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。
6. [答案]: C
[解析]: A公司在确认投资收益时的调整为：应计提的减值为60万元（120－60），补提40万元，调整后的B公司净利润为500－40＝460（万元）。所以，A公司应确认的投资收益为：460×30%＝138（万元）。
7. [答案]: C
[解析]: 应确认的收益＝换出资产公允价值260万元－换出资产账面价值（300－100－20）万元＝80（万元）。
8. [答案]: B
[解析]: 应确认的股本溢价金额＝6000×（1＋10%）－300＝6300（万元）。
9. [答案]: B
[解析]: 企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于或有事项准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。
10. [答案]: B
[解析]: 2004年确认收入金额＝1800×450/（450＋1050）＝540（万元）；2005年应该确认收入1800×1200/（1200＋300）－540＝900（万元）。
11. [答案]: C
[解析]: 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：资产的计税基础＝资产未来可税前列支的金额。所以2007年末该项设备的计税基础＝1200－240－192＝768（万元）。
12. [答案]: C
[解析]: 20×5年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初数”项目应调减的金额＝（20＋80）×（1－10%）＝90（万元）。
13. [答案]: B
[解析]: 调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。“选项B”符合调整事项的特点；“选项A和C”属于资产负债表日后事项中的非调整事项；“选项D”不属于资产负债表日后事项。
14. [答案]: D
[解析]: 净利润的增加＝1000×4%×（1－33%）＝26.8万元，普通股股数的增加＝1000/100×10＝100万股，稀释的每股收益＝（4500＋26.8）/（4000＋100）＝1.1元。
15. [答案]: A
[解析]: 实收资本按收到资产当日的汇率折算。实收资本的入账价值＝20×8.25＝165万元。

行天

二、多项选择题

1. [答案]: BCD

[解析]: 购买交易性金融资产时支付的交易费用应计入投资收益。

2. [答案]: CD

[解析]: 无形资产的后续支出符合资本化条件的计入无形资产成本，否则计入当期损益；根据无形资产准则第十七条规定，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

3. [答案]: AC

[解析]: 在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。

4. [答案]: ABC

[解析]: 选项ABC被投资企业的所有者权益发生变动，投资企业应该调整长期股权投资的账面价值，选项D被投资企业的所有者权益没有发生变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。

5. [答案]: BCD

[解析]: BCD要采用未来适用法处理，不用调整报表的期初数。

6. [答案]: ACD

[解析]: 可抵扣暂时性差异应确认为递延所得税资产。

7. [答案]: AC

[解析]: 选项A，2000/(2000＋1000)＝16.7%<25%，属于非货币性资产交换；选项B，2150/8000＝26.875%>25%,不属于非货币性资产交换；选项C，1170/7000＝16.7%<25%，属于非货币性资产交换。选项D，25000/100000＝25%，不属于非货币性资产交换。

8. [答案]: BC

[解析]: 需要指出的是，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。这两类资产的价值往往较大，一旦减值产生的影响较大，同时价值的不确定性也较大。

9. [答案]: AC

[解析]: 接受其他企业捐赠的现金作为筹资活动，计入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目；取得交易性金融资产而支付的现金作为投资活动，计入“投资支付的现金”项目；企业以分期付款方式购建固定资产，以后各期支付的现金应作为筹资活动的现金流出，计入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目；为管理人员缴纳商业保险而支付的现金作为经营活动，计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。

10. [答案]: ABCD

[解析]: 事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金。从结余中提取职工福利基金增加专用基金；出售固定资产会影响单位专用基金中的修购基金变化；兴建职工集体福利设施会影响单位专用基金中职工福利基金变化；支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。

行天

三、判断题

1. [答案]: ×

[解析]: 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。

2. [答案]: ×

[解析]: 固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，计入固定资产的成本。

3. [答案]: √

[解析]:

4. [答案]: ×

[解析]: 投资性房地产只能由成本模式转换为公允价值模式；不能由公允价值模式转换为成本模式。

5. [答案]: ×

[解析]: 以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入公允价值变动损益科目。

6. [答案]: ×

[解析]: 采用权益法核算的长期股权投资的初视投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按其差额，借记“长期股权投资（成本）”，贷记“营业外收入”科目。

7. [答案]: √

8. [答案]: ×

[解析]: 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。

9. [答案]: ×

[解析]: 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

10. [答案]: ×

[解析]: 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负责金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

行天

四、计算题

1. [答案]:

（1）分别计算2007年度和2008年度应予以资本化的借款费用金额并作相应的账务处理：

本题中既涉及到专门借款又涉及到占用的一般借款，所以应予以资本化的借款费用金额既包括专门借款费用应予以资本化的金额，也包括一般借款应予以资本化的借款费用金额。

①计算专门借款利息费用资本化金额

2007年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2000×8%－500×0.5%×6＝145（万元），其中500×0.5%×6计算的是2007年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。

2008年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2000×8%×180/360＝80（万元）。

②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额

一般借款资本化年利率＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000＋10000）×100%＝7.67%

2007年年底累计支出为4000万元，超出专门借款2000万元，

所以，2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2000×180/360＝1000万元，

2007年一般借款利息资本化金额＝1000×7.67%＝76.70（万元）。

2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000＋1500）×180/360＝1750（万元），

2008年一般借款利息资本化金额＝1750×7.67%＝134.23（万元）。

所以，2007年度应予以资本化的利息费用总额＝145＋76.7＝221.70（万元），

2008年度应予以资本化的利息费用总额＝80＋134.23＝214.23（万元）

相应的账务处理：

2007年度：

借：在建工程 221.70

贷：应付利息 221.70

2008年度：

借：在建工程 214.23

贷：应付利息 214.23

（2）该项固定资产的实际成本＝1500＋2500＋1500＋221.7＋214.23＝5935.93（万元）

（3）2008年6年30日预收租金时：

借：银行存款 800

贷：预收账款 800

2008年月12月31日确认租金收入并计提折旧：

借：预收账款 200

贷：其他业务收入 200

借：其他业务成本 84.8

贷：投资性房地产累计折旧 84.8

2. [答案]:

（1）

① 借：交易性金融资产 120

贷：银行存款 120

借：银行存款 8

贷：投资收益 8

借：交易性金融资产 30

贷：公允价值变动损益 30

② 借：可供出售金融资产 800

贷：银行存款 800

借：可供出售金融资产 160

贷：资本公积—其他资本公积 160

③借：资产减值损失 3

贷：存货跌价准备 3

（2）应纳税所得额＝600-30＋3＋（16＋5＋4－15）＝583（万元）

应交所得税＝583×33%＝192.39（万元）

借：所得税费用192.39

贷：应交税费—应交所得税192.39

（3）应纳税暂时性差异＝（150－120）＋（960－800）＝190（万元）

可抵扣暂时性差异＝（600－597）＝3（万元）

应确认的递延所得税资产＝3×33%＝0.99（万元）

应确认的递延所得税负债＝190×33%＝62.7（万元）

借：递延所得税资产 9900

资本公积—其他资本公积 528000

所得税费用 89100

贷：递延所得税负债 627000

行天

五、综合题

1. [答案]:

（1）上述交易①、②、④属于关联方交易。

（2）编制A公司有关的会计分录：

①A公司购买债券的会计处理

借：持有至到期投资——成本 3000

贷：银行存款 3000

②A公司因担保很可能承担的负债

借：营业外支出 450

贷：预计负债 450

③1～6月份应提产品质量保证费用4000×300×（2%＋4%）/2＝36000(元)

借：销售费用 3.6

贷：预计负债 3.6

借：预计负债 2.5

贷：原材料 2.5

7～12月应提产品质量保证费用＝6000×300×（2%＋4%）/2＝54000

借：销售费用 5.4

贷：预计负债 5.4

借：预计负债 3

贷：原材料 3

④借：银行存款 468

贷：主营业外收入 400

应交税费——应交增值税（销项税额）68

借：主营业务成本 360

贷：库存商品 360

⑤A公司计算利息的会计处理

借：持有至到期投资——应计利息 100

贷：投资收益 100

（3）计算A公司2007年12月31日资产负债表期末余额中应反映的预计负债金额：

2007年12月31日应确认的预计负债金额＝450＋3.6＋5.4－2.5－3＝453.5

（4）编制合并会计报表有关的抵销分录：

借：应付债券 3100

贷：持有至到期投资 3100

借：投资收益 100

贷：在建工程 100

借：投资收益 480(800×60%)

少数股东损益 320

未分配利润——年初 300

贷：本年利润分配——提取盈余公积 120(800×15%)

本年利润分配——应付现金股利 300

未分配利润——年末 680

借：股本 1600

资本公积 300

盈余公积 420(300＋120)

未分配利润——年末 680

贷：长期股权投资 1800

少数股东权益 1200

借：本年利润分配——提取盈余公积 72(120×60%)

贷：盈余公积 72

借：未分配利润——年初 180(300×60%)

贷：盈余公积 180

借：营业收入 400

贷：营业成本 360

存货 40

2. [答案]:

（1）确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由：

资本化起点为2007年1月1日，资本化终点为2007年12月31日，其中：4月1日－6月30日的三个月期间应为暂停资本化。

理由是：

①2007年1月1日同时符合利息资本化的三个条件：资产支出已经发生、借款费用已经发生和为资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始；

②2007年12月31日固定资产达到预定可使用状态，应停止资本化；

③4月1日－6月30日符合暂停资本化的两个条件：发生非正常中断，且连续中断3个月（含）以上。

（2）按季度计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理：

资本化期间为2007年1月1日－12月31日，4月1日－6月30日暂停资本化，计算利息资本化金额：

第一季度：

利息费用＝8000×6%÷12×3＝120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：

借：在建工程 120

贷：银行存款 120

第二季度：

利息费用＝8000×6%÷12×3＝120（万元），第二季度利息全部费用化：

借：财务费用 120

贷：银行存款 120

第三季度：

利息费用＝8000×6%÷12×3＝120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：

借：在建工程 120

贷：银行存款 120

第四季度：

利息费用＝8000×6%÷12×3＝120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：

借：在建工程 120

贷：银行存款 120

（3）分析南海公司2008年末该生产线是否需计提减值准备，如需计提，计算应计提的减值准备的金额：

①由于固定资产出现减值的迹象，需要对可收回金额进行测试，如果可收回金额小于固定资产账面价值，需要计提减值准备。

②2007年年末，生产线达到预定可使用状态，该固定资产的入账价值为16473.39万元，2008年计提折旧＝（16473.39－473.39）/10＝1600（万元），计提减值准备前该生产线的固定资产净值为14873.39（16473.39－1600）万元；固定资产可收回金额为14000万元，因此，可收回金额小于账面价值，应计提减值准备。

③计提减值准备的金额＝14873.39－14000＝873.39（万元）

借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备873.39

贷：固定资产减值准备873.39

（4）计算2009年7月1日债务重组时南海公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理：

南海公司将来应付金额＝8000－500＝750（万元）

债务重组利得＝重组时债务账面余额—将来应付金额＝8000－7500＝500（万元）

借：长期借款 8000

贷：短期借款 7500

营业外收入——债务重组利得 500

（5）计算南海公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理：

①计算转让前该生产线的账面价值：

2009年1－9月应计提折旧额＝（14000－473.39）/9×（9/12）＝1127.22(万元)

2009年9月30日转让前生产线账面净额＝原价16473.39－累计折旧2727.22（1600＋1127.22）－减值准备873.39
＝12872.78（万元）

②转让生产线发生的亏损＝生产线账面净额－转让价款＝12872.78－12710＝162.78（万元）

借：固定资产清理 12872.78

累计折旧 2727.22

固定资产减值准备 873.39

贷：固定资产 16473.39

借：银行存款 12710

营业外支出 162.78

贷：固定资产清理 12872.78

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