中级会计职称考试《中级会计实务》冲刺模拟试题一答案

行天

一、单项选择题
1. [答案]: A
[解析]: 库存商品的可变现净值=50-6=44（万元），成本为35万元，可变现净值高于成本，没有发生减值，因以前没有计提存货跌价准备，也不需要转回减值准备，所以2007年末应计提的存货跌价准备为0。
2. [答案]: C
[解析]: 购入时：
借：银行存款——美元户 （240×8.21）1970.4
财务费用9.6
贷：银行存款——人民币户 （240×8.25）1980
3月31日计算外币银行存款的汇兑损益：
借：银行存款——美元户 [240×（8.22-8.21）]2.4
贷：财务费用 2.4
2007年3月所产生的汇兑损失=9.6-2.4=7.2（万元人民币）
3. [答案]: B
[解析]: 甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——乙公司 1200（2000×60%）
贷：银行存款 1000
资本公积 200
4. [答案]: B
[解析]: 出租时公允价值小于成本的差额应确认公允价值变动损失100万元（2000-1900），2007年12月31日应确认的公允价值变动收益=2100-1900=200万元，2007年应确认的公允价值变动收益=200-100=100万元。
5. [答案]: B
[解析]: 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。现值常用于长期资产的计量。
6. [答案]: D
[解析]: 应给予客户的现金折扣=23400×1%=234（元）
注意：关于计算现金折扣时是否考虑增值税的问题，考生应注意题目的要求。本题要求考虑增值税。如果本题要求不考虑增值税则应选择B（2000×1%）。
7. [答案]: C
[解析]: 劳务完成程度=160/350=45.71%，按正常情况可确认收入=500×45.71%=228.55（万元）；但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。
8. [答案]: D
[解析]: 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号—企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产，发生或承担的负债的公允价值。
9. [答案]: B
[解析]: 该生产线未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52（万元），而公允价值减去处置费用后的净额=1950（万元），所以，该生产线可收回金额=1950（万元），应计提减值准备=2000-1950=50万元。
10. [答案]: B
[解析]: 预计负债应全部冲减，同时其他应付款调增157.5万元
11. [答案]: C
[解析]: （1）2006年6月30日
实际利息费用=期初账面价值×实际利率=193069×12%÷2=11584（元）
应付利息=债券面值×票面利率=200000×10%÷2=10000（元）
债券折价摊销额=11584-10000=1584（元）
（2）2006年12月31日
实际利息费用=期初账面价值×实际利率=（193069+1584）×12%÷2=11679（元）
应付利息=债券面值×票面利率=200000×10%÷2=10000（元）
债券折价摊销额=11679-10000=1679（元）
2006年12月31日应付债券的账面余额=193069+1548+1679=196332（元）
12. [答案]: D
[解析]: 甲公司应冲回资产减值准备=800-（1000-300）=100（万元），乙公司应确认的营业外收入=1000-800=200（万元）。
13. [答案]: D
[解析]: 企业当期经营活动产生的现金流量净额=800-100+50-75-25+40+10=700万元。
14. [答案]: D
[解析]: 这是期末应收账款小于期初的情况
15. [答案]: A
[解析]: 一般基金结余=150+（5000-4500）+（500-400）×40%-300=390万元

行天

二、多项选择题

1. [答案]: ABCD

[解析]: 按照新准则规定，上述四项均应计入商品流通企业的存货成本。

2. [答案]: BD

[解析]: 向投资者分派现金股利属于筹资活动；以银行存款支付广告费用属于经营活动；以银行存款购买无形资产和债券投资到期收回现金属于投资活动，会影响投资活动的现金流量。

3. [答案]: ABC

[解析]: 企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

4. [答案]: AD

[解析]: 存货、交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，将增加所得税费用；可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，将冲减资本公积。

5. [答案]: ABCD

[解析]: 如果有证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

6. [答案]: BC

[解析]: ①2005年4月20日应确认的投资收益和应冲减的投资成本

应冲减的投资成本=[（100+600）-500]×10%-10=10（万元）

应确认的投资收益=600×10%-10=50（万元）

②2006年4月10日应确认的投资收益和应冲减的投资成本

应冲减的投资成本=[（100+600+250）-（500+400）]×10%-20=-15（万元）

应确认的投资收益=250×10%-（-15）=40（万元）

③2007年4月10日应确认的投资收益和应冲减的投资成本

应冲减的投资成本=[（100+600+250+200）-（500+400+600）]×10%-5=-40（万元），由于至此累计冲减的投资成本为5万元，所以应恢复长期股权投资5万元，而不是40万元。

应确认的投资收益=200×10%-（-5）=25（万元）

7. [答案]: BD

[解析]: 非同一控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应确认为商誉；非同一控制下的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应计入营业外收入；非同一控制下的企业合并发生的直接相关费用，应计入初始投资成本；同一控制下企业合并发生的直接相关费用，应计入投资收益。

8. [答案]: AD

[解析]: 合同成本全部不能收回的，应确认费用，但不确认收入。

9. [答案]: ACD

[解析]: 交易性金融资产持有期间收到的现金股利，应计入投资收益；权益法下被投资单位资本公积的变动，应确认资本公积；以长期股权投资抵偿债务应确认投资收益；以长期股权投资换入固定资产应确认投资收益。

10. [答案]: AB

[解析]: 根据判断标准：

（1）收到补价的企业：收到的补价/换出资产的公允价值＜25%

（2）支付补价的企业：支付的补价/（支付的补价+换出资产公允价值）＜25%

选项A：比例＝80/（260+80）=23.53%<25%，属于非货币性资产交换；

选项B：比例=60/（240+60）=20%＜25%，属于非货币性资产交换；

选项C：比例=140（140+320）=30.43%＞25%，不属于非货币性资产交换；

选项D：比例=30/（390+30）=7.14%，虽然低于25%，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。

行天

三、判断题

1. [答案]: √

[解析]: 这两项只有一项超过资产账面价值，按孰高原则，就意味着没有减值，不需要再估计另一项金额了。

2. [答案]: √

[解析]: 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

3. [答案]: √

[解析]: 无论何种情形发生的会计政策变更，如果累积影响数不能合理确定，则只能采用未来适用法进行会计处理。

4. [答案]: ×

[解析]: 重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

5. [答案]: √

[解析]: 这是新准则的变化之处。

6. [答案]: √

[解析]: 宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作佣金收入则应在期末根据项目的完成程度确认。

7. [答案]: √

[解析]: 若属于资产负债表日已存在的，在日后期间进一步证实的且对报表使用者的决策会产生重大影响的则是调整事项；若完全属于日后期间新产生的会对报表使用者阅读理解报表产生重大影响的，则是非调整事项。

8. [答案]: √

[解析]: 上述说法正确。

9. [答案]: √

[解析]: 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务相关报表项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

10. [答案]: √

[解析]: 这是资产计税基础的定义。

行天

四、计算题

1. [答案]:

（1）假设甲公司对投资性房地产采用成本模式，请对2007~2009年上述业务作出相关的账务处理：

①2007年：

年初购建房地产时

借：投资性房地产 1000

贷：银行存款 1000

2007年初收到租金

借：银行存款 80

贷：预收账款 80

2007年末确认收入和计提折旧

借：预收账款 80

贷：其他业务收入 80

借：其他业务成本 40

贷：累计折旧 [（1000-0）÷25]40

②2008年：

2008年初收到租金

借：银行存款 80

贷：预收账款 80

2008年末确认收入和计提折旧

借：预收账款 80

贷：其他业务收入 80

借：其他业务成本 40

贷：累计折旧 40

③2009年：

2009年初收到租金

借：银行存款 80

贷：预收账款 80

2009年末确认收入和计提折旧

借：预收账款 80

贷：其他业务收入 80

借：其他业务成本 40

贷：累计折旧 40

（2）假设甲公司对投资性房地产采用公允价值模式，请对2007~2009年上述业务作出相关的账务处理：

①2007年：

2007年初购建房地产时

借：投资性房地产 1000

贷：银行存款 1000

2007年初收到租金

借：银行存款 80

贷：预收账款 80

2007年末确认收入和确认公允价值变动损益

借：预收账款 80

贷：其他业务收入 80

借：投资性房地产——公允价值变动 100

贷：公允价值变动损益 100

②2008年：

2008年初收到租金

借：银行存款 80

贷：预收账款 80

2008年末确认收入和确认公允价值变动损益

借：预收账款 80

贷：其他业务收入 80

借：投资性房地产——公允价值变动 50

贷：公允价值变动损益 50

③2009年：

2009年初收到租金

借：银行存款 80

贷：预收账款 80

2009年末确认收入和确认公允价值变动损益

借：预收账款 80

贷：其他业务收入 80

借：投资性房地产——公允价值变动 50

贷：公允价值变动损益 50

（3）比较三年来两者计量模式对税前利润的总差异：

①成本模式三年的税前利润总额=（80-40）×3=120（万元）

②公允价值模式三年的税前利润总额=（80+100）+（80+50）+（80+50）=180+130+130=440（万元）

公允价值模式比成本模式计算的税前利润差异=440-120=320（万元）

可见，投资性房地产在不断升值情况下，公允价值模式比成本模式计算的税前利润要多出许多。

2. [答案]:

（1）计算总价款的现值=8000000+12000000/3（P/A，6%，3）=8000000+4000000×2.6730=18692000（元）

固定资产的入账价值=18692000+208000=18900000（元）

未确认融资费用=20000000-18692000=1308000（元）

（2）2007年应确认的融资费用=（18692000-8000000）×6%=641520（元）

2008年应确认的融资费用=[（18692000-8000000）-（4000000-641520）]×6%=440011.2（元）

2007年应计提的折旧=（18900000-300000）×5/15×9/12=4650000（元）

2008年应计提的折旧=（18900000-300000）×5/15×3/12+（18900000-300000）×4/15×9/12=1550000+3720000=5270000（元）

（3）编制会计分录：

①2007年度：

借：在建工程 18692000

未确认融资费用 1308000

贷：长期应付款 12000000

银行存款 8000000

借：在建工程 208000

贷：银行存款 208000

借：固定资产 18900000

贷：在建工程 18900000

2007年末付款时：

借：长期应付款 4000000

贷：银行存款 4000000

借：财务费用 641520

贷：未确认融资费用 641520

2007年末计提折旧：

借：制造费用 4650000

贷：累计折旧 4650000

②2008年末付款时：

借：长期应付款 4000000

贷：银行存款 4000000

借：财务费用 440011.2

贷：未确认融资费用 440011.2

2008年末计提折旧：

借：制造费用 5270000

贷：累计折旧 5270000

③2009年末付款时：

借：长期应付款 4000000

贷：银行存款 4000000

借：财务费用 226468.8（1308000-641520-440011.2）

贷：未确认融资费用 226468.8

2009年末计提折旧=（18900000-300000）×4/15×3/12+（18900000-300000）×3/15×9/12=1240000+2790000=4030000（元）

借：制造费用 4030000

贷：累计折旧 4030000

五、综合题

1. [答案]:

（1）

①编制会计政策变更的会计分录

到2009年1月1日该办公楼已提折旧＝5000/25×2＝400万元，该办公楼的账面净值＝5000－400＝4600万元，计税基础＝5000－5000/25×2＝4600万元，改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4800万元，2009年1月1日因此产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债200×0.33%＝66万元。会计分录：

借：投资性房地产－成本 4800

投资性房地产累计折旧 400

贷：投资性房地产 5000

递延所得税负债 66

利润分配－未分配利润 134

借：利润分配－未分配利润 13.4

贷：盈余公积 13.4

②2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数

③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录：

借：投资性房地产－公允价值变动 100

贷：公允价值变动损益 100

④计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额

2009年12月31日该办公楼的计税基础＝5000－5000/25×3＝4400万元，账面价值为4900万元，产生应纳税暂时性差异500万元，递延所得税负债为500×0.33＝165万元，2009年递延所得税负债发生额为165－66＝99万元（贷方）

（2）①计算该设备2007年和2008年计提的折旧额

2007年：（230－10）×10/55＝40万元

2008年：(230-10)×9/55＝36万元

②设备2009年计提的折旧额

2009年1月1日账面净值＝230－40－36＝154万元

折旧为：（154－10）/（8－2）＝24万元

③计算会计估计变更对2009年净利润的影响

在原会计估计下，2009年计提折旧为（230－10）×8/55＝32万元

上述会计估计变更导致2009年净利润增加（32－24）×（1－0.33）＝5.36万元

2. [答案]: （1）对长白山公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理：

①判断是否属于非货币性资产交换：

收到补价/换出资产的公允价值=300/2500×100%=12%＜25%；因补价占交易金额12%，属于非货币性资产交换。

②账务处理如下（单位：万元）：

借：银行存款 300

原材料 1880.34

应交税费——应交增值税（进项税额） 319.66

累计摊销 200

贷：无形资产——土地使用权 2000

应交税费——应交营业税 （2500×5%）125

营业外收入 [2500-（2000-200）-125]575

（2）对长白山公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理：

根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。

①产品的可变现净值=产品估计售价-估计销售费用及税金=950-15=935（万元）

产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。

②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值

原材料的可变现净值=产品的估计售价-将材料加工成产品尚需投入的成本-估计销售费用及税金=950-170-15=765（万元）

原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提存货跌价准备35万元。

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 35

贷：存货跌价准备 35

（3）8月15日甲企业债务重组账务处理如下：

借：应付账款 1000

贷：银行存款 50

其他业务收入 350

应交税费——应交增值税（销项税额） （350×17%）59.5

交易性金融资产 240

投资收益 （500-240）260

营业外收入——债务重组收益 （1000-50-350×1.17-500）40.5

借：其他业务成本 382.5

存货跌价准备 （35×50%）17.5

贷：原材料 （800×50%）400

（注：原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备）

（4）12月31日计提存货跌价准备：

产品的可变现净值=产品的估计售价-估计销售费用及税金=700-20=680（万元）

产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元；

借：存货跌价准备 17.5

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 17.5