2012年初级会计职称考试复习《初级会计实务》第一章知识点汇总

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知识点：长期股权投资概述

　　（一）长期股权投资的概念

　　长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　（二）长期股权投资的核算方法

　　长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。

　　1.成本法核算的长期股权投资的范围

　　（1）企业对子公司的长期股权投资；

　　（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　2.权益法核算的长期股权投资的范围

　　（1）企业对其合营企业的长期股权投资；

　　（2）企业对其联营企业的长期股权投资。

　　（三）设置的科目

　　设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。在权益法核算下，还要在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。

　　【例题·多选题】◎被投资方发生下列经济业务时，长期股权投资采用成本法和权益法核算的相关处理一致的是（　）。

　　A.被投资单位以资本公积转增资本

　　B.被投资方资本公积增加

　　C.被投资单位增资扩股

　　D.被投资方宣告分配投资之前形成的股利

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项A导致被投资方所有者权益内部增减变动，所有者权益总额不发生变化，因此成本法和权益法下都不作会计处理；选项B和C都会导致被投资方所有者权益增加，因此权益法下应该调增长期股权投资，成本法下不作处理；选项D成本法和权益法下都应该冲减长期股权投资。

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　知识点：采用成本法核算长期股权投资

　　（一）长期股权投资初始成本的确定

　　非企业合并下，以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。

　　（二）长期股权投资成本法的账务处理（取得、被投资单位宣告并收到现金股利、处置）

　　1.取得长期股权投资

　　2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润

　　3.长期股权投资的处置

　　处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。

　　【例题·单选题】某企业2009年1月1日购入B公司10%的有表决权股份，实际支付价款300万元。4月1日B公司宣告派发2008年现金股利100万元，当年B公司经营获利100万元， 2009年年末企业的股票投资账面余额为（　　）万元。

　　A.290

　　B.300

　　C.310

　　D.320

　　【正确答案】B

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知识点：长期股权投资权益法的核算

　　（一）概述

　　“成本”（1）取得投资时的初始成本，（2）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整，（3）处置时结转的成本。

　　“损益调整”（1）被投资单位实现净利润或发生净亏损，（2）被投资单位宣告现金股利。

　　“其他权益变动”被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动。

　　（二）账务处理

　　1.取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

　　2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

　　投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

　　3.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

　　4.长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。

　　【例题·单选题】A公司以2 000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（　　）万元。

　　A.2 000

　　B.1 800

　　C.6 000

　　D.4 000

　　【正确答案】A

　　【答案解析】A公司能够对B公司施加重大影响，企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2 000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6 000×30%＝1 800（万元），所以不需要调整长期股权投资的成本。

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　知识点：长期股权投资减值

　　（一）长期股权投资减值金额的确定

　　1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。

　　2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。

　　（二）长期股权投资减值的会计处理

　　减值的会计处理为：借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【例题·单选题】◎2007年年初甲公司购入乙公司10%的股权，成本为100万元，2007年年末长期股权投资的可收回金额为80万元，故计提了长期股权投资减值准备20万元，2008年年末该项长期股权投资的可收回金额为90万元，则2008年年末甲公司应恢复长期股权投资减值准备（　）万元。

　　A.30

　　B.20

　　C.10

　　D.0

　　【正确答案】D

　　【答案解析】按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，长期股权投资已计提的减值准备在持有期间不得转回。2008年年末即使甲公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的减值准备。

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知识点：固定资产

　　（一）固定资产概述

　　1.固定资产的概念和特征

　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。

　　2.固定资产的确认

　　（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

　　（2）该固定资产的成本能够可靠计量

　　3.固定资产的分类

　　4.固定资产核算设置的科目

　　企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。

　　（二）取得固定资产

　　固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。

　　1.外购固定资产

　　外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。

　　2.建造固定资产

　　自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。

　　（三）固定资产的折旧

　　1.固定资产折旧概述

　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　2.固定资产的折旧方法

　　折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法的选择应当遵循可比性要求，如需变更，在会计报表附注中予以说明。

　　3.固定资产折旧的核算

　　固定资产计提的折旧应当计入“累计折旧”科目，借方应该根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。如果是基本生产车间使用的应计入制造费用；如果是管理部门应计入管理费用；如果是销售部门应计入销售费用。

　　（四）固定资产的后续支出

　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

　　（五）固定资产的处置

　　企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的计入“管理费用”；属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出”。

　　（六）固定资产清查

　　企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

　　1.固定资产盘盈

　　企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

　　2.固定资产盘亏

　　盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘盈的固定资产，通过“以前年度损益调整”处理，不再通过“待处理财产损溢”科目。盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。

　　如果盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

　　（七）固定资产减值

　　固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。

　　固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（ ）万元。

　　A.72

　　B.120

　　C.140.4

　　D.168.48

　　【参考答案】B

　　【答案解析】本题是09年之后购入的生产设备，所以增值税进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本，所以固定资产入账价值是360万，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360*5/（1+2+3+4+5）=120万元。

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知识点：投资性房地产

　　（一）概述

　　投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。

　　1.投资性房地产的范围

　　（1）已出租的土地使用权：企业以经营租赁方式出租的土地使用权，包括自行开发完成后用于出租的土地使用权。用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权。

　　（2）持有并准备增值后转让的土地使用权：企业取得的、准备增值后转让的土地使用权

　　（3）已出租的建筑物：企业以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发完成后用于出租的房屋等。

　　2.不属于投资性房地产的范围

　　（1）自用房地产：为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如企业的厂房、办公楼、经营用土地等。

　　（2）作为存货的房地产：房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。

　　3.投资性房地产特殊情况的判断

　　（1）一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单独计量和出售的，可以将该部分确认为投资性房地产。

　　（2）企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。

　　（3）企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。若将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可以确认为投资性房地产。

　　（二）投资性房地产的取得

　　投资性房地产应当按照成本进行初始计量。

　　（1）外购：包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

　　（2）自建：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的所有必要支出构成。

　　（三）投资性房地产的后续计量

　　原则：

　　企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

　　1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

　　按固定资产的有关规定进行后续计量，按期（月）计提折旧，存在减值迹象的，按照资产减值的有关规定处理。

　　2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

　　企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

　　采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

　　（1）取得租金收入计入“其他业务收入”；

　　（2）资产负债表日按公允价值计价。

　　3.投资性房地产后续计量模式的变更

　　企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。

　　已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　（四）投资性房地产的处置

　　企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。实际收到的处置收入计入其他业务收入；处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。

　　1.采用成本模式计量的投资性房地产的处置

　　2.采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置

　　【例题·多选题】下列属于投资性房地产的有（ ）

　　A.已出租的建筑物

　　B.已出租的土地使用权

　　C.持有并准备增值后转让的土地使用权

　　D.持有并准备增值后转让的房屋建筑物

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】持有并准备增值后的转让的房屋建筑物是属于作为存货的房地产

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知识点：无形资产

　　（一）无形资产的概念和特征

　　无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　特征：

　　1.不具有实物形态；

　　2.具有可辨认性；

　　3.属于非货币性资产。

　　（二）无形资产的内容

　　1.专利权

　　2.商标权

　　3.土地使用权

　　4.非专利技术

　　5.著作权

　　6.特许权

　　（三）无形资产的核算

　　企业通过“无形资产”、“累计摊销”、“研发支出”等科目核算。

　　1.无形资产的取得

　　无形资产应按成本进行初始计量。

　　（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。

　　（2）企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。

　　企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。

　　2.无形资产的摊销

　　（1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销（期末进行减值测试）。

　　（2）无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　（3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

　　（4）无形资产摊销的会计处理。

　　3.无形资产的处置

　　企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

　　4.无形资产减值

　　如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值，则应当计提无形资产减值准备。

　　【例题·单选题】◎2009年1月1日中唐公司接受甲公司以一项账面价值为210万元的专利权投资，投资合同约定价值为165万元。中唐公司预计尚可使用年限为10年。则2009年中唐公司对该项无形资产的摊销额为（　　）万元。

　　A.25

　　B.33

　　C.13

　　D.16．5

　　【正确答案】D

　　【答案解析】中唐公司该项无形资产的摊销额为165÷10＝16.5（万元）。

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知识点：其他资产

　　其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。

　　长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

　　如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

　　【例题·判断题】◎长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。（ ）

　　【正确答案】对

suean113

好详细  谢谢了

天涯草草

要好好学习，姐姐太好了