2012年初级会计职称考试复习《初级会计实务》第一章知识点汇总

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交易性金融资产的概念

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　【例题·单选题】某股份有限公司2011年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票100万股，划分为交易性金融资产；另外支付相关手续费20万元，2011年4月20日收到购买时该上市公司按每股0.5元发放的现金股利，2011年12月31日，该股票的市价为每股12.5元。2011年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。

　　A.1250

　　B.1150?

　　C.1170

　　D.1220?

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2011年12月31日该交易性金融资产的账面价值=100×12-100×0.5=1150（万元）

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交易性金融资产的账务处理

　　（一）设置的科目

　　企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

　　（二）会计处理

　　1.交易性金融资产的取得

　　（1）初始计量

　　企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

　　（2）会计处理

　　借：交易性金融资产——成本 [公允价值]

　　应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]

　　投资收益 [交易费用]

　　贷：银行存款

　　2.交易性金融资产的现金股利和利息

　　（1）企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。

　　（2）收到现金股利或债券利息时

　　3.交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

　　4.交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。

　　【例题·单选题】2010年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产，另支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。该企业出售该投资确认的投资收益为（ ）万元。

　　A.－14.5

　　B.－13

　　C.1.5

　　D.－5

　　【正确答案】D

　　【答案解析】交易性金融资产购买时的入账价值为410万元，收到利息时应该确认投资收益，则处置时交易性金融资产的账面余额为410万元，因此企业出售该投资确认的投资收益为405－410＝－5（万元），则应该选D。

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存货概述

　　（一）存货的内容

　　存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

　　存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

　　（二）存货成本的确定

　　存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

　　2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

　　（三）发出存货的计价方法

　　存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出时，要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。

　　1.个别计价法

　　2.先进先出法

　　在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。

　　3.月末一次加权平均法

　　存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）

　　发出存货实际成本＝发出数量×存货单位成本

　　单价=金额/数量=（期初金额+本期购入的金额）/（期初结存的数量+本期购入的数量）

　　4.移动加权平均法

　　【例题·多选题】◎下列各项属于企业“存货”的是（ ）。

　　A.原材料

　　B.在产品、半成品、产成品

　　C.包装物及低值易耗品

　　D.委托代销商品

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

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原材料

　　（一）原材料按实际成本核算

　　1.设置的科目：原材料、在途物资

　　2.购入和发出的会计处理

　　（二）原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）

　　1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

　　2.基本核算程序

　　【例题·单选题】◎某工业企业采用计划成本进行原材料的核算。2008年1月初结存原材料的计划成本为100 000元，本月购入原材料的计划成本为200 000元，本月发出材料的计划成本为180 000元，原材料成本差异的月初数为2 000元（节约差），本月购入材料成本差异为8 000元（超支差）。本月结存材料的实际成本为（ ）元。

　　A．183 600

　　B．122 400

　　C．181 800

　　D．117 600

　　【正确答案】B

　　【答案解析】材料成本差异率＝（—2 000+8 000）÷（100 000+200 000）＝2%，

　　发出材料实际成本＝180 000×（1+2%）＝183 600（元），

　　月末结存材料实际成本＝（100 000-2 000）+（200 000+8 000）—183 600＝122 400（元）。

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　　包装物

　　（一）核算的内容

　　1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；

　　2.随同商品出售而不单独计价的包装物；

　　3.随同商品出售而单独计价的包装物；

　　4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

　　（二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）

　　企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。

　　1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；

　　2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；

　　3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。

　　【例题·单选题】对于随同商品出售而不单独计价的包装物，企业发出该包装物时，该包装物的实际成本应计入（ ）。

　　A.制造费用

　　B.管理费用

　　C.销售费用

　　D.其他业务成本

　　【正确答案】C

　　【答案解析】随同商品出售但不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用中，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料——包装物”科目。

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低值易耗品

　　（一）低值易耗品的内容

　　（二）低值易耗品的账务处理

　　低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。

　　低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。

　　1.一次摊销法

　　一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。

　　2.分次摊销法

　　【例题·判断题】企业领用的低值易耗品，在领用时均应计入到制造费用科目。（ ）

　　Y.对

　　N.错

　　【正确答案】N

　　【答案解析】低值易耗品如果是生产车间领用的，通常应计入制造费用，期末再进行分配计入生产成本；但是，如果该生产车间只生产一种产品，也可以直接计入生产成本，不需要通过制造费用进行归集。如果是企业管理部门领用的，则应计入管理费用。

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　　委托加工物资

　　（一）委托加工物资的内容和成本确定



　　注：

　　（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。

　　（2）应计入委托加工物资成本的税金



　　（二）账务处理：



　　【例题·多选题】◎小规模纳税人委托加工物资时，下列各项应计入委托加工物资成本的有（　　）。

　　A.委托加工物资耗用材料的实际成本

　　B.支付的加工费的增值税

　　C.支付的收回后直接出售的委托加工物资被代扣代交的消费税

　　D.支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代交的消费税

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考核委托加工物资的内容。D选项应计入“应交税费——应交消费税”借方，不计入委托加工物资的成本。

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知识点：库存商品　　（一）库存商品的内容
　　（二）库存商品的核算
　　1.生产型企业

　　2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
　　（1）毛利率法
　　销售净额＝销售收入―销售退回―销售折让
　　销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率＝销售净额×（1－毛利率）
　　期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
　　（2）售价金额核算法
　　本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价
　　期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本
　　【例题·单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额15万元，售价总额23万元；本月购进商品进价成本总额20万元，售价总额27万元；本月销售商品售价总额40万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（　　）万元。
　　A.23
　　B.28
　　C.35
　　D.12
　　【正确答案】B
　　【答案解析】本题考核售价金额核算法。商品进销差价率＝[（23－15）＋（27－20）]/（23＋27）×100%＝30%；销售商品应该结转的实际成本＝40×（1－30%）＝28（万元）。

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　知识点：存货清查　　存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。
　　（一）存货盘盈

　　（二）存货盘亏

　　【例题·单选题】下列各项中，应计入营业外支出的是（　　）。
　　A.计量差错引起的原材料盘亏
　　B.原材料一般经营损失
　　C.自然灾害造成的原材料损失
　　D.原材料运输途中发生的合理损耗
　　【正确答案】C
　　【答案解析】企业发生的存货盘亏，属于计量差错引起的，计入当期管理费用；属于一般经营损失，计入当期管理费用；属于自然灾害等形成的非常损失，计入营业外支出。原材料运输途中发生的合理损耗计入存货成本。

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存货减值

　　（一）存货跌价准备的计提和转回

　　资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。

　　期末计价原则：成本与可变现净值孰低

　　由于存货账面余额→成本

　　所以，一旦可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。

　　可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售费用和税费

　　注意：如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工成本。

　　可变现净值的确定：

　　可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售税费

　　注意：

　　第一，进一步加工成本，只对需加工后再出售的存货

　　第二，材料是生产使用的，估计售价按照产品的售价。

　　（二）存货跌价准备的会计处理

　　设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。

　　当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额

　　结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。

　　当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－跌价准备已有的贷方余额（已提）

　　【例题·单选题】

　　◎某企业2010年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2010年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

　　A. －10

　　B. 0

　　C. 10

　　D. 12

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核存货跌价准备的计提。乙存货的成本＝100（万元）；乙存货的可变现净值为＝110－20－2＝88（万元），成本高于可变现净值，所以要计提的跌价准备=100－88＝12（万元）。