2012年初级会计职称考试复习《经济法基础》第五章知识点汇总

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知识点、印花税计税依据、税率和应纳税额计算　　（一）印花税的计税依据
　　1.合同类：以凭证所载金额作为计税依据。

合同类凭证	计税依据
购销合同	合同记载购销金额
加工承揽合同	加工或承揽收入
建设工程勘察设计合同	收取的费用
建筑安装工程承包合同	承包金额
财产租赁合同	租赁金额
货物运输合同	运输费用，但不包括装卸费用和保险费
仓储保管合同	保管费
借款合同	借款金额
财产保险合同	支付（收取）的保险费
技术合同	价款、报酬和使用费

　　【提示1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。
　　【提示2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。
　　2.营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。
　　3.不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作为计税依据。
　　4.核定计税依据（了解）。
　　（二）印花税的税率有两种形式——比例税率和定额税率。
　　1.比例税率：（0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰）
　　2.定额税率：5元
　　【提示1】权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，税额为每件5元。
　　【提示2】印花税的具体比例税率不需记忆，但必须会运用税率计算税额。
　　（三）印花税应纳税额的计算
　　1.实行比例税率的凭证，应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率
　　2.实行定额税率的凭证，应纳税额＝应税凭证件数×定额税率
　　3.营业账簿中：
　　（1）记载资金的账簿，应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.5‰
　　（2）其他账簿按件贴花，每件5元。

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知识点、印花税税收优惠

　　1.法定凭证免税。下列凭证，免征印花税：

　　（1）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；

　　（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；

　　（3）经财政部批准免税的其他凭证。

　　2.免税额。应纳税额不足一角的，免征印花税。

　　3.特定凭证免税。下列凭证，免征印花税：

　　（1）国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购合同；

　　（2）无息、贴息贷款合同；

　　（3）外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

　　4.其他（重点了解6、8、9、14、15章）

　　判断题

　　◎根据《印花税暂行条例》及其施行细则的规定，财产所有人将财产赠给政府、社会团体、社会福利单位、学校及其他事业单位所立的书据免纳印花税。（）

　　正确答案：错

　　答案解析：本题考核印花税的税收优惠。可以免征印花税的慈善性捐赠财产转移书据仅限于捐赠给政府、社会福利单位和学校三种情况。

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知识点、印花税征收管理——缴纳方法

　　1.自行贴花。

　　即实行“三自”纳税，纳税人在书立、领受应税凭证时，自行计算应纳印花税额，向当地纳税机关或印花税票代售点购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴足印花并自行注销。这是缴纳印花税的基本方法。

　　【提示】已贴用的印花税票不得重用；已贴花的凭证，修改后所载金额有增加的，其增加部分应当补贴足印花。

　　2.汇贴汇缴。

　　【提示】一份凭证应纳税额超过500元的，纳税人应当向当地税务机关申请填写缴款书或完税证；同一类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税，但最长期限不得超过1个月。

　　3.委托代征。

　　多项选择题

　　◎采用自行贴花缴纳印花税的，纳税人应（）。

　　A.自行申报应税行为

　　B.自行计算应纳税额

　　C.自行购买印花税票

　　D.自行一次贴足印花税票并注销

　　正确答案：BCD

　　答案解析：本题考核自行贴花缴纳印花税的具体办法。印花税纳税方法有三种：自行贴花办法、汇贴或汇缴办法、委托代征办法。在自行贴花办法下，完成“三自”行为（自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行一次贴足印花税票并注销），即完成了纳税义务，不需再向税务机关申报纳税，而汇贴或汇缴办法下，需要申报纳税。

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知识点、资源税的纳税人

　　资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。

　　资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。

　　【提示1】中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。

　　【提示2】收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

　　单项选择题

　　◎根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税纳税人的是（）。

　　A.生产人造石油的股份制企业

　　B.生产盐的国有企业

　　C.生产煤炭制品的集体企业

　　D.进口有色金属矿的私营企业

　　正确答案：B

　　答案解析：本题考核资源税的纳税人。资源税的纳税人，是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。

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知识点、资源税征税范围

　　（1）原油，指开采的天然原油，不包括人造石油；

　　【提示】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

　　（2）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”；

　　（3）煤炭，是指“原煤”，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品；

　　（4）其他非金属矿原矿；

　　（5）黑色金属矿原矿；

　　（6）有色金属矿原矿；

　　（7）盐（一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；二是液体盐）。

　　多项选择题

　　◎下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间正确的是（）。

　　A.纳税义务人新征用的非耕地，自批准征用的次月起缴纳土地使用税

　　B.房地产企业出租本企业建造的商品房，自交付之次月起，缴纳土地使用税

　　C.纳税人购置存量房，自办理房产权属转移变更手续，签发权属证书之日起，缴纳土地使用税

　　D.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳土地使用税

　　正确答案：ABD

　　答案解析：本题考核城镇土地使用税的纳税义务发生时间。纳税人购置存量房，自办理房产权属转移变更手续，签发权属证书之次月起，缴纳土地使用税。

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知识点、资源税的课税数量

一、资源税课税数量确定的一般规定

　　1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

　　2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。

　　二、资源税课税数量确定的特殊规定

　　1.课税数量的折算

　　2.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

　　3.纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。

　　判断题

　　◎纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。（）

　　正确答案：对

　　答案解析：本题考核资源税的课税数量。纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

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知识点、资源税的减免税

　　重点关注：

　　（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

　　（二）对地面抽采煤层气暂不征收资源税。

　　判断题

　　◎煤矿生产的天然气属于资源税矿产品中的天然气税目，征收资源税。（）

　　正确答案：错

　　答案解析：本题考核资源税的征税范围。资源税中的天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”。

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知识点、资源税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限

　　（一）资源税纳税义务发生时间

　　1.纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。

　　2.纳税人销售应税产品采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。

　　3.纳税人销售应税产品采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

　　5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据当天。

　　（二）资源税纳税地点

　　1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。

　　2.纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。

　　3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。

　　（三）资源税纳税期限

　　纳税人以l个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；

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　知识点、土地增值税纳税人

　　土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。

　　土地增值税的纳税人，是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。

　　【提示1】土地增值税的纳税义务人不论法人与自然人；不论经济性质；不论内资与外资企业、中国公民与外籍个人；不论部门。

　　【提示2】土地使用权、不动产转让中：转让方缴纳营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税、所得税；承受方缴纳契税、印花税。

　　多项选择题

　　下列单位中，属于土地增值税纳税人的有（ ）。

　　A.建造房屋的施工单位

　　B.出售房产的中外合资房地产公司

　　C.转让国有土地使用权的事业单位

　　D.房地产管理的物业公司

　　正确答案：BC

　　答案解析：本题考核土地增值税的纳税人。A、D均不属于土地增值税的纳税人。

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　知识点、土地增值税征税范围

征收土地增值税	不征收土地增值税
（1）转让国有土地的行为 　　 （2）凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的 　　（3）对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税 　　（4）以房地产与另一方的房地产进行交换（单位之间） 　　（5）合作建房建成后转让 　　（6）以房地产抵债而发生房地产权属转让 　　（7）土地使用者处置土地使用权	（1）出让国有土地的行为 　　（2）继承方式无偿转让的房地产 　　（3）将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的行为 　　（4）通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业 　　特殊规定： 　　（1）以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税（非房地产企业） 　　（2）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途 　　（3）个人之间互换自有居住用房地产 　　（4）合作建房，建成后按比例分房自用的 　　（5）房地产的出租 　　（6）对房地产的抵押，在抵押期间不征收土地增值税 　　（7）企业兼并转让房地产；房地产的代建房行为；房地产的重新评估

　　判断题
　　◎对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，免征土地增值税。（）
　　正确答案：错
　　答案解析：本题考核土地增值税的征税范围。对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。