新准则下营业外支出的核算

苍天

企业发生的营业外支出，应设置“营业外支出”科目。
    营业外支出主要账务处理：
    （1）本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、 非常损失、盘亏损失等。
    （2）本科目可按支出项目进行明细核算。
    （3）企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失，比照“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。
    盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
    （4）期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
    【例】甲公司决定以账面价值为10 000元，公允价值为11 000元的生产A材料，换入乙公司账面价值为12 000元，公允价值为11 000元的生产用B材料，甲公司支付运输费400元，乙公司支付运输费600元。两公司均未计提存货跌价准备，增值税税率为17%.
    假设双方交易具有商业实质，且双方公允价值是可靠的，采用公允价值计价。
    甲公司账务处理如下：
    借：原材料——B材料（11 000+400）  11 400
  　　  应交税费——应交增值税（进项税额）（换入B材料增值税）1 870
    　贷：原材料——A材料  10 000
    　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（换出A材料增值税）1 870
  　　　  银行存款  400
   　　　 营业外收入 ——非货币性资产交换收益1 000
    乙公司账务处理如下：
    借：原材料——A材料  11 600
    　　应交税费——应交增值税（进项税额）（换入A材料增值税）1 870
    　　营业外支出——非货币性资产交换损失 1 000
    贷：原材料——B材料  12 000
    　　应交税费——应交增值税（销项税额）（换出B材料增值税）1 870
   　　 银行存款  600
    通过以上非货币性交换，甲公司确认1 000元的非货币性交换收益，乙公司确认1 000元的非货币性资产损失。
    假设甲公司换入B材料非其所有，双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价，双方均不确认非货币性交换损益。
    甲公司账务处理如下：
    借：原材料——B材料（10 000+400）  10 400
   　　 应交税费——应交增值税（进项税额）（换入B材料增值税）1 870
   　 贷：原材料——A材料  10 000
   　　 　应交税费——应交增值税（销项税额）（换出A材料增值税）1 870
   　　　 银行存款  400
    乙公司账务处理如下：
    借：原材料——A材料 （12 000+600） 12 600
   　　 应交税费——应交增值税（进项税额）（换入A材料增值税）1 870
    　贷：原材料——B材料 12 000
    　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（换入B材料增值税）1 870
    　　　银行存款  600
    【例】某企业因发生火灾烧毁部分存货，扣除保险公司赔偿和残值后净损失50 000元，经批准转销，该公司账务处理如下：
    借：营业外支出——火灾损失 50 000
    　　贷：待处理财产损益  50 000
    【例】某企业发生银行存款30 000元捐赠给希望工程，该公司账务处理如下：
    借：营业外支出——捐赠支出 30 000
    　贷：银行存款 30 000

    责任编辑：文会计