|
|
楼主 |
发表于 2006-6-12 15:43:15
|
显示全部楼层
由于种种原因导致我这两天上不了网,现在才来更新,见谅!
! h# W& T a. v2 r第四章 营业税法+ J+ j9 k. V0 Z9 R, ]5 D! h7 Z* D
营业税的特点:
* }$ t. g+ k& r B1、营业税与消费税、增值税同属流转税。5 W0 E1 P: z; d3 }: T
2、营业税与消费税、增值税都是全额征税的税种。但是,营业税列举行业可以减除费用。 S3 E0 A2 C( i5 ~( I/ \: y0 w* n
3、营业税与消费税同属价内税,在“主营业务税款及附加”核算,与所得税是此消彼涨的关系。营业税与消费税缴纳的多,则企业所得税缴纳的少;返还营业税、消费税,要补缴企业所得税。
. t2 A1 r7 `. \3 F- c% ?4、消费税是列举11个税目征收消费税,营业税按行业设置税目,共9个行业。消费税几乎没有税收优惠,而营业税的税收优惠政策比较多。
2 w7 L4 C S2 K6 ?9 I1 g. F本章和消费税同属第二层次的重点内容,历年考题主要涉及单选题、多选题、判断题及计算题。以金融保险业、交通运输业、服务业、建筑业、销售不动产、转让无形资产与所得税结合出题的可能性比较大。
8 o' }7 j# r$ J( W4 t
" N e8 q: M/ J) w" Y第一节 纳税义务人与扣缴义务人, W4 o, F1 H! o' f: s
一、纳税义务人
; y" l6 W* X; @% s( T(一)一般规定
/ d( @, ]3 z3 a0 }) y: |6 I: T凡所提供的劳务发生在我国境内的,以劳务发生地为原则应在我国境内缴纳营业税。; o; {! x2 C6 I5 j; { d
1、所提供的劳务发生在境内;8 p& Q6 c5 A; V1 }, Q1 _) Q: Z
2、在境内载运旅客或货物出境;
* n9 E9 z; S4 x1 _& ?3、在境内组织旅客出境旅游;/ J' W1 W, R+ Q- m
4、转让的无形资产在境内使用;
2 e/ L" O! F! A, R+ T% m5、所销售的不动产在境内;6 T8 n% r1 Q! Y; q/ N& W* k* x
6、在境内提供保险劳务。保险的标的物在中国境内,都应在我国依法缴纳营业税。. \1 b# r8 l, K
单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务,不属于营业税的应税劳务。
8 V& w5 S+ F& A- e※上述问题作为今年的重点把握。; w- T: e. _, P2 h" K. \% x
(二)特殊规定: U1 D5 p3 J6 K
从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位,为从事运输业务并计算盈亏的单位,是营业税纳税人。(特别注意)7 e5 k9 m, M; G( y8 O
二、扣缴义务人
4 `% P3 k9 d5 u! {4 n(1)委托金融机构发放贷款的,其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人;金融机构接受其他单位或个人的委托,为其办理委托贷款业务时,如果将委托方的资金转给经办机构,由经办机构将资金贷给使用单位或个人,由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税;
/ X* _: K. P, O2 E: z+ e# S, K0 l5 ]( E例,金融机构受托发放贷款,收到100万的利息,借银行存款100万,贷应付账款-应付XX委托发放贷款利息100万;履行扣缴义务时,借应付账款5万,贷应交税金-营业税5万。如果有手续费,将1万手续费转入金融机构的代理收入,借应付账款1万,贷营业收入1万。余款划给委托人,借应付账款94万,贷银行存款94万。* W: C& d# ?/ X$ h& ^/ b
(2)建筑安装业务实行分包或者转包的,其应纳税款以总承包人为扣缴义务人;" }0 H! B, X! _/ E% _: Y
例,总承包人承包工程5000万,分包出去2000万安装业务,总承包人就3000万营业额计算3%的营业税,同时代扣代缴分包人2000万的3%的营业税。总承包人借银行存款2000万,贷应付账款-应付X分包商工程款2000万;扣缴3%营业税,借应付账款60万,贷应交税金-营业税60万,余款划给分包商。自己的3000万,借主营业务税金及附加90万,贷应交税金-营业税90万。. d+ j( E" r( r& j) L# R
(3)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以受让者或者购买者为扣缴义务人;6 Q0 i. z. n7 c* }) |
(4)单位或者个人进行演出,由他人售票的,其应纳税款以售票者为扣缴义务人,演出经纪人为个人的,其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人;
8 n4 O0 E8 L4 P" l. {: b8 ~(5)分保险业务,其应纳税款以初保人为扣缴义务人;$ m& B! X6 }! x V: n7 N
(6)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的,其应纳税款以受让者为扣缴义务人;(其中转让著作权有免税条款)
- k/ g: M! _) @" R(7)财政部规定的其他扣缴义务人。
7 Q+ p. g% \% L8 y/ i" ^. f+ m
6 u2 W, n9 p- R% i$ U) j8 e第二节 税目、税率 D( I9 E% l( i7 ^8 g
一、税目
4 E2 ?: l, ?/ H! L0 d9 C) @, m(一)交通运输业- K8 u2 p/ a, K9 M2 u5 ?' J
※重点掌握,是营业税和所得税结合出题的考点。
/ |- [2 u/ N2 ^+ D1、装卸搬运是指在不同场地间移送货物,例如搬家公司。
9 ^; x! v" t% W1 q9 n6 ^7 a! W2、对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租取得的收入按交通运输业征收营业税。(注意计算、选择、判断,区别于干租、光租)' M/ f5 o: v+ x9 u: Z8 _* C2 C4 M
3、自2005年6月1日起,对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。(今年教材新补充)
: u& Q9 V& Y" P( d: _(二)建筑业' ~# d# r: r" s+ H" U" X
1、包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。
S% ^6 i; j! e- y2 V- S2、管道煤气集资费(初装费)业务,是用于管道煤气工程建设和技术改造,在报装环节一次性向用户收取的费用,征收营业税。如果在销售环节再收取,应征增值税。: u. u, Q- v. s+ F
(三)金融保险业1 Q2 D9 P9 ^9 x+ J
1、金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 W. P+ _! _/ [. U$ D5 y+ G& V" ]
2、外汇转贷业务,是指金融企业直接向境外借入外汇资金,然后再贷给国内企业或其他单位、个人。计税依据为贷款利息减去借款利息后的余额差额征税。
: D! T9 }3 z4 {/ o1 q; x; N3、一般贷款业务,是以贷款利息全额征税。) Y3 l6 o- ?$ u& A# a4 e
4、融资租赁业务,经过中国人民银行或现商务部批准,按金融保险业征税。# j" P0 U5 i. i9 {5 D2 f# M5 W2 j3 O
(四)邮电通信业
F4 `, n5 Y& c' h6 {1、快递业务按邮电通信业征税。
8 {% a% U/ ?5 X, z! C2、电信业务,包括基础电信业务和增殖电信业务。7 T9 t2 \# h+ b" @6 J1 V
(五)文化体育业0 M0 ~+ S9 X, C' o T
1、文化业是指经营文化活动的业务,包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动等。5 r# M: H5 g1 Z# b6 k7 }- M
【注意】高等院校学历性教育的收费免营业税,高等院校进行技能性培训按文化体育业缴税。事务所对社会举办的经营性培训应按5%缴纳营业税。1 w5 p0 i5 c# ~7 @: u5 W: A& v
2、体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。( r/ S1 e$ m( o' B8 O
(六)娱乐业+ k4 C- A- S) i% x+ E! l+ S
娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。
# B _: e! j0 x/ t2 h(七)服务业7 h$ q3 i' ^: O5 W& t v. q
1、对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入,按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。+ ^, P* D1 b4 q
2、福利彩票发行机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。“福利彩票机构”包括福利彩票销售管理机构和与销售管理机构签有电脑福利彩票投注站代理销售协议书、并直接接受福利彩票销售管理机构的监督管理的电脑福利彩票投注站。
) K l1 x# `8 K& \& ?/ b0 j3、对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入,依照税法的规定征收营业税。(选择题)
# n$ m+ }0 @+ ` u4、企业对外承包取得的承包费、租赁费,按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的,属于企业内部分配行为,不征收营业税:
7 }9 L3 K" t, ?(1)承包方以出包方名义对外经营,由出包方承担相关的法律责任;
% V# V* w) @ y; U" `! W& l5 L(2)承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算;
# U% M V) K$ R7 P8 U ^: d(3)出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础的。 a" [. X* a7 }& o& d- b7 r5 _
5、单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。3 o/ [9 S# P% N5 o
6、交通部门有偿转让高速公路收费权行为,属于营业税征收范围,应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。(今年教材新增)
# ?. _! d4 t! ?" o# @(八)转让无形资产
, ]0 z. t& r$ h0 a/ T1、包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。 x7 C' Y# k$ C$ y% v* U
2、以无形资产投资入股,共担投资风险的,不征营业税。对投资后转让股权不征收营业税。
3 _( L/ n1 F6 ^$ G% E: Y% h" j' C(九)销售不动产
+ ?2 x. R& `9 C/ Q: J1、以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为,不征营业税。在投资后转让其股权也不征收营业税。
0 s" \. r0 \, m7 f0 b _2、单位将不动产无偿赠与他人,视同销售不动产征收营业税;对个人无偿赠送不动产的行为,不征营业税。
/ ?3 q5 `# r. H6 K3、纳税人自建住房销售给本单位职工,属于销售不动产行为,应照章征收营业税。, {, \7 S) I% u' j
二、税率( f |9 ?$ e$ R* K5 A/ h4 K
◆营业税的税率要求记忆。4 G- g c$ I; {; k/ O
娱乐业执行5%~20%的幅度税率。夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅一律按20%的税率征收营业税。
; _- c7 e. X% V/ s自2004年7月1日起,保龄球、台球减按5%的税率征收营业税。
0 w" g: ~2 g8 L" h) ^4 j9 M( E) z$ \; D( D
第三节 计税依据
r5 H4 b0 `, j一、计税依据的一般规定0 a- e) s( K- F ^ {! o
营业税的计税依据是营业额,营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。( o* a' j! o* w+ I/ i/ ^! t
二、计税依据的具体规定! p: |- f7 E. ?! V& b+ n+ D u
(一)交通运输业
2 K6 j- [9 K7 f L* J8 N( ^1、运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
0 f9 Z; ]! [( S4 R7 x7 R( ^- T, k2、运输企业从事联运业务,以实际取得的营业额为计税依据。即以联运企业收得的运费减去支付给其他运输公司的费用后的余额计税。
* N% M0 I& v+ h3、中国国际航空有限公司(简称国航)与中国国际货运航空有限公司(简称货航)开展客运飞机腹舱联运业务时,国航以收到的腹舱收入为营业额;货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额,营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。(今年教材新增,掌握选择题)
& u4 { e8 e6 ]/ t/ `" |; U1 }8 m(二)建筑业
! R+ j( T% P$ @4 U1、建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。) q# I. l) M) G: | x
2、从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论怎样结算,营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。
4 s, ~, \4 w- ]从事安装工程作业,凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,营业额包括设备的价款。(特殊规定:通信、管道运输工程列举的设备可以从营业额中减除。)0 g7 z' {& l) `) v+ d
例如:某企业有一个锅炉安装工程招标,中标者为一个有安装资质的安装企业,购买锅炉和安装锅炉都由该企业完成,承包工程500万,其中锅炉款400万,安装劳务100万,计税营业额就是500万,不能从营业额中减去400万的设备款。第二种情况,如果企业自己买锅炉,安装公司仅仅提供安装劳务,应就100万的安装劳务征收营业税。第三种情况,某锅炉厂具有安装资质,中标安装工程,将自产的锅炉用于工程,并与该单位签订合同注明了安装劳务100万,锅炉400万,锅炉的400万征收增值税,100万安装劳务计算营业税。如果合同是500万的一揽子合同,应按混合销售缴纳增值税。如果该企业没有安装资质,把安装劳务转包出去,仅提供400万的自产锅炉,400万缴增值税,100万缴营业税,由总承包人代扣代缴。2 ~/ q1 `( z0 E+ R% q
3、自建行为和单位将不动产无偿赠与他人,由主管税务机关按照“计税依据具体规定”的第(九)条顺序核定营业额。
8 |& Z) B5 q4 U+ m$ Q0 N' ]9 A9 Z/ x自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自用的房屋不纳税;如纳税人(不包括个人自建自用住房销售)将自建的房屋对外销售,其自建行为应按建筑业依照组成计税价格3%税率缴纳营业税,再按实际销售收入征收不动产的营业税。
6 Z7 `/ l, P3 W4 t) S6 X3 f(三)金融保险业+ k& \% L2 l, J: c2 Y1 a) R
1、一般贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括加息、罚息等)。但不包括出纳长款。
* g+ B3 s/ n4 o$ L+ ]+ k9 r2、外汇转贷业务营业额包括:# y" V8 c' M7 v' {7 q
(1)中国银行系统从事的外汇转贷业务,上级行差额纳税,下级行全额纳税。例如,中国银行从境外取得资金500亿,其中100亿通过支行放贷,贷款利率6.1%,给境外3%,中国银行总行是差额缴税(6.1%-3%),下级行放贷100万是6.1%全额缴税。+ i" _$ \# j. V% Q2 v- ?4 E
(2)其他银行从事的外汇转贷业务,是上级行核定利息支出,下级行差额缴税。8 N: M( H |* h6 k/ }& r
3、经中国人民银行、外经贸部(现商务部)和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位,融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额,以直线法折算出本期的营业额。
4 C! A. L. v% I! k8 v本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用-实际成本)×(本期天数÷总天数)" t: u: T w) {$ Y- h& K
例如租期2年,租赁费500万中包括设备原值300万,利息80万,其他费用20万。月营业额为(500-300-80-20)÷24。. y- u* n$ E! C- l( A
◆公式中的实际成本相当于固定资产的原值。
. q2 Z1 m* I7 g* {' h% }$ N- N4、金融企业(包括银行和非银行金融机构)从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额,即营业额=卖出价-买入价。不包括各种费用和税金(也不包括印花税)。
: V& @ o5 J) K* h* M Z7 w金融企业买卖金融商品(包括股票、债券、外汇及其他金融商品,下同),同一会计年度末,将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额,可以向税务机关申请办理退税,但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。
( m7 e, y2 a5 u5 T* \8 |1 A5、金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入。金融企业从事受托收款业务,如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等,以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。% F/ ^' i$ |) A0 n+ G; }
6、保险业务营业额包括:0 l! j0 A$ u \/ v W
(1)办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款即向被保险人收取的全部保险费。
* ~8 P/ O: ~0 g, ~+ H6 `8 O境内的分保业务,初保人全额缴税,分保人就不再缴。: n9 X1 K! H( Y6 n4 r8 u/ Z0 D" `
如果是境外的分保业务,标的物在境内,初保人还要代扣代缴分保人的营业税。
e1 v2 {; O( {" e1 Y(2)储金业务。其“储金业务”的营业额,为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。 A3 K0 M& a" ~7 t
(3)保险企业已征收过营业税的应收未收保费,凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的,允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费,再并入当期营业额中。% M- u: o Y0 ~ \; Z+ Q
(4)保险企业开展无赔偿奖励业务的,以向投保人实际收取的保费为营业额。
f: a( a5 F& |) c/ Z( o(5)中华人民共和国境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的,以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。4 T; W7 l! K) a% K7 ~1 X$ T9 @- @5 p
境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务,并由境内保险人代扣代缴。
( x1 s+ s* k j3 L7 D% n7、金融企业贷款利息征收营业税的具体规定。
3 M) w9 |4 I, \. Q5 T2 o对金融企业2001年1 月1 日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息,若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期(含展期)后尚未收回的,可从以后的营业额中减除。(掌握计算题)
5 f9 S: A0 i' P/ u J/ }9 Y P# r例如,2006年1月1日,金融企业放贷给某企业一笔贷款,期限1年,各个季度的结息日分别是3月20日、6月20日、9月20日、12月20日。在3月20日,如果金融企业收到利息,借银行存款,贷利息收入,计算缴纳营业税。如果没有收到利息,借应收账款,贷利息收入,根据权责发生制,也要计算缴纳营业税。到了6月21日这笔利息仍未收回,借利息收入,贷应收账款,把权责发生制下确认的收入冲回,待实际收到时再并入营业额。
6 s! A: U: j. v' U; o# [0 @" N(四)邮电通信业(掌握客观题)9 s- _$ d& A$ D6 Z
(五)文化体育业(掌握计算题、选择题)5 ~5 N1 v) M: y1 ^0 P
单位或个人进行演出,以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。(支付的代收门票的手续费不可以减除。)! a% P# f0 k* X$ u
(六)娱乐业9 r9 ]3 D' {% A5 g- b% v3 W
经营娱乐业向顾客收取的各项费用为营业额,包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。; p# r5 `- p5 M: r* {
(七)服务业. S3 ?# d7 U6 j& V' W
1、代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。; E# D- x1 M2 d J4 D5 L: u1 B2 S/ {
2、电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入,应照章征收营业税。
$ h9 G" S. A5 B6 v* j6 W( ]4 [3、广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。1 N* p; O' }' O) z3 C' Q4 |8 s! o- K
4、对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。" T- \. u; g" f9 e! P( n5 q
5、旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。% |& u3 S: i; F
6、旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的,以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的,按照境外旅游的办法确定营业额。
) }7 r, v! A" r6 {/ b7、对经过国家版权局注册登记,在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。3 F% r2 b' C( _) i
8、境内单位派出本单位的员工赴境外,为境外企业提供劳务,不属于在境内提供应税劳务,不征营业税。
/ o+ [0 k: R3 ]# Q- d) ~9、从事物业管理的单位,以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房产租金的价款后的余额为营业额。
4 |; V/ g& @. e5 y- a4 z(八)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权,以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。0 ~: g( L& c/ g3 Y7 r9 [# p( k+ W
单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的,以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。
; \; `, ~- C4 m( Y! L* l(九)营业税组成计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
! X* x- Q( n+ S; y+ Y(十)营业额其他规定3 e6 K. \/ D& x0 {% U4 F" u$ [
1、单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时,如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的,以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的,不论其在财务上如何处理,均不得从营业额中减除。( a8 }: v4 g4 {: i( N! B9 ~7 g
电信单位销售的各种有价电话卡,由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入,不能直接在销售发票上注明折扣折让额,以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。1 \8 b0 a( u3 t
2、单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时,因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入,应并入营业额中征收营业税。
% N& B* N' n5 [3、单位和个人因财务会计核算办法改变,将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时,允许从营业额中减除。
. ?$ R: P0 n1 p' ?' w% Q4、劳务公司接受用工单位的委托,为其安排劳动力,凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的,以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。
! r2 U2 S: R% @3 l+ {$ `; A! j3 W; p5、通信线路工程和输送管道工程所使用的列举的设备,可以从营业额中扣除。3 q9 q; a5 g' I3 K3 [# }
6、自2004年12月1 日起,营业税纳税人购置税控收款机,经主管税务机关审核批准后,可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票,按照发票上注明的增值税税额,抵免当期应纳营业税税额,或者按照购进税控收款机取得普通发票上注明的价款,计算可抵免税额:
9 R& X7 G4 Z8 E可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%
* l/ U5 m. t7 c' E: H9 l, ?6 W' d$ y1 L当期应纳税额不足抵免的,未抵免部分可在下期继续抵免。
& E; _3 V+ k1 p5 d/ W; b8 }$ C4 Q& \, x$ `6 F
第四节 应纳税额的计算+ n e" c; Q, D, N3 B1 Q
应纳税额=营业额×税率
8 N8 t# a' ^- j2 y5 K$ d! k2 Y5 Q5 B8 c4 o1 o/ w' A
第五节 几种经营行为的税务处理
+ g( X# T* _: V& W营业税与增值税征税范围的划分:
% k% {1 H% l5 f( Y: h. f1 }(一)建筑业务征税问题
; X; R/ p; V7 T8 ^2 F基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,征收营业税,不征收增值税。7 \* l& S5 S$ i- R+ g/ A. f+ U
(二)邮电业务征税问题
! g5 N- J) h1 r1、邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。
+ t0 Q* f1 d! ]2、电信单位自己销售电信物品(无线寻呼机、移动电话),并为客户提供有关的电信劳务服务的,征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的,征收增值税。$ \7 p1 B, Y3 _& |% m2 ?
(三)服务业务征税问题* d: t) N; F* k- g5 h/ D
1、燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位,在销售货物或提供增值税应税劳务时,代有关部门向购买方收取的集资费〔包括管道煤气集资款(初装费)〕、手续费、代收款等,属于增值税价外收费,应征收增值税,不征收营业税。
8 |* t! f- D0 l, A1 n8 Y2、随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税,单独提供按揭、代办服务业务,并不销售汽车的,应征收营业税。
. U, I& o+ h9 [/ ]( k: o(四)销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题
' M' m& \7 N6 L! f- J2 j" Y! U4 G有关问题见第三节关于安装锅炉的例子。
B, _0 i6 z& W' _5 L纳税人按照客户要求,为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为,应按提供泥浆工程劳务项目,照章征收营业税,不征收增值税。
$ @. [3 y! a3 c* i+ T$ k(五)商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题: z! G4 ]. T0 i# Q3 X
自2004年7月1日起,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告费促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利, 不冲减当增值税进项税额,应按营业税的适用税目税率(5%)征收营业税。
$ {- u$ A. y- Z( |2 f& y商业企业向供货方收取的各种收入,一律不得开具增值税专用发票。2 z* m: l9 @4 e, u! d
+ c( r0 @7 Z0 I) G- L
第六节 税收优惠, x$ u0 X) Y# W3 M2 g8 }5 W
一、起征点* O6 k& K) S( z" k8 Z
营业税的起征点,按期纳税的为月营业额1000~5000元,按次纳税的每次(日)100元。* Q& o/ Y4 W2 v6 d
二、税收优惠规定) Z: M* B& g) u; p
(一)根据《营业税暂行条例》规定,下列项目免征营业税:5 ]% Q* Y$ l2 W; z* V
1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务。) C; j( F4 l1 r
2、残疾人员个人为社会提供的劳务。
; l2 @3 Y3 B U/ W3、学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务。
) |8 t, M. Z7 ^3 l; w, B* ?% W4、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
4 j7 q( _+ ~8 E- g0 j0 s(二)根据国家的其他规定,下列项目减征或者免征营业税:
* K* y7 }# \8 n* h- T1、保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。返还性人身保险业务是指保期1年以上、到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险。1 ]: A, q- Q9 b4 n/ ]8 i- t) d
2、对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营业税。9 s" j8 b" E1 U# {# S5 ?: k3 V
3、个人转让著作权,免征营业税。
3 W2 U3 T( m4 w8 @9 g8 _4、凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金、无论是行政单位收取的,还是由事业单位收取的,均不征收营业税。5 y7 n3 X' p! x/ C. h
5、社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费,不征收营业税。; \ [. X1 L( v0 h0 `& n
6、对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税;对个人按市场价格出租的居民住房,暂按3%的税率征收营业税。
l" G: Q* S9 r7 X1 ?7、中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务,不作为境内提供保险,为非应税劳务,不征收营业税。
' p. D' u2 e0 M5 V' X8、保险公司的摊回分保费用不征营业税。' L9 n* i9 Z3 h4 p# Y
结合境内外保险业务掌握。1 L5 y" ^+ c. ^/ Q# d
例如标的物在中国境内,中国的保险公司承揽了1个亿的保费,分保给新西兰的保险公司2000万,应当自己按8000万缴营业税,代扣代缴新西兰公司2000万的营业税。如果发生理赔事项,首先由中国保险公司赔付,然后再要求再保险人赔付,再保险人(新西兰公司)返给中国保险公司的1200万(摊回保费),不再缴纳营业税。
: N3 L; s3 T* x g0 r0 ^* {' q9、人民银行对金融机构的贷款业务,不征收营业税。# D0 X: ?- M; m" ~, r
10、金融机构往来业务暂不征收营业税。
* ?+ u. p9 J; |8 C# y) S金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务取得的利息收入,包括再贴现、转贴现业务取得的利息收入,不包括相互之间提供的服务。
% d0 {5 Q( ]- p; P; F11、对金融机构的出纳长款收入,不征收营业税。, I' I2 N- m3 }& _* f
12、企业集团或集团内的核心企业(以下简称企业集团)委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务,从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税。
/ |& O$ Z3 l9 u" b例如财务公司从金融机构6%取得贷款,6%贷给下属企业,则没有营业税问题。如果6%取得贷款,6.02%贷给下属企业,就要按6.02%的利息全额缴纳营业税。7 L) @) _; m- i
13、为了切实减轻个人买卖普通住宅的税收负担,对个人购买并居住超过1年的普通住宅,销售时免征营业税;个人购买并居住不足1年的普通住宅,销售时营业税按销售价减去购入原价后的差额计征;个人自建自用住房,销售时免征营业税。
) g9 ?. K: v4 y对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入,暂免征营业税。
& {4 E8 h- @3 k( `$ R1 W( O! _7 x. X14、对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入,免征营业税。
4 t( |+ |6 j, h6 r; w1 V对非营利性医疗机构取得的收入,按规定征收各项税收。自其取得执业登记之日起,3年内对其取得的医疗服务收入免征营业税。! j' W. y) ?+ Z, J
15、对信达、华融、长城和东方资产管理公司接受相关国有银行的不良债权,免征销售转让不动产、无形资产以及利用不动产从事融资租赁业务应缴的营业税。对资产公司接受相关国有银行的不良债权取得的利息收入免征营业税。/ a9 n% z7 d% p5 z2 ^$ ]5 N# M; a
16、对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金购买证券投资基金、股票、债券的差价收入,暂免征收营业税。
( R2 U; B! |$ B6 ^17、对保险分业经营过程中,综合性保险公司及其子公司将其所拥有的不动产所有权划转过户到因分业而新设立的财产保险公司和人寿保险公司的行为,不征收营业税。- F! {4 w) W$ q' @& Z, o% W
18、对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税、房产税。
( u- ~' x( K' P19、下岗失业人员再就业有关营业税优惠政策。+ p* D5 ^. G4 W' O! k! k
20、对QFII(合格境外投资者)委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入,免征营业税。' F! L ?# T) c; u& w
21、单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务,对其处置垃圾取得的垃圾处置费,不征收营业税。
f; t# P' L! S8 G22、对在京外国商会按财政部门或民政部门规定标准收取的会费,不征收营业税。对其会费以外各种名目的收入,凡属于营业税应税范围的,一律照章征收营业税。
3 O; V% z! d! J+ o" ]; I+ z. T; {' v# s
第七节 纳税义务发生时间与纳税期限+ [$ i+ p6 S F9 {. P2 D$ {0 K
纳税义务发生时间:
2 m, x. r, W+ a" \3 r% C5 [' \+ q1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(与会计不同)
! y4 M0 a3 |0 j& M3 V, u, A2、单位或个人自己新建建筑物后销售,为自建和销售不动产两项行为,其自建行为的纳税义务发生时间,为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。% I, q% p' H& I5 K/ l
3、单位将不动产无偿赠与他人,其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。/ \. e. [* C3 s; h! Y d( ^
4、单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时,向对方收取的预收性质的价款(包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等,下同),其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定,该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。! s! C' m* g1 Q: F7 ~
1 b1 j# W G' _9 x8 Y% w第八节 纳税地点与纳税申报 k+ n% W1 ]% Y
1、纳税人从事运输业务,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。3 T4 U. c' W2 t3 [7 F% _ i9 N2 q
2、纳税人转让土地使用权,应当向土地所在地主管税务机关申报纳税;纳税人转让其他无形资产,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 O0 x: w$ _7 y! h/ T
3、纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的,向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
: Z8 x* F* a' ?. p5 m& t. i本章核心问题:
6 B1 @$ U; y. x$ a* [6 S6 [1、纳税人(客观题)
* G- n$ `, Q) O( {3 N2 k! ]2、计税依据(计算题,注意区分全额计税和余额计税)1 G. Y; y7 m" j9 [2 Y$ e9 H
3、税收优惠(主要是客观题) |
|