2006年注册会计师考试税法讲义

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, w, Q$ _& f' S, W% W1 w0 Z5 p0 W) |第四章 营业税法
营业税的特点：
1 _6 o% f& o3 _/ z1、营业税与消费税、增值税同属流转税。
( x% y8 @3 p. K( L5 J3 t  B2、营业税与消费税、增值税都是全额征税的税种。但是，营业税列举行业可以减除费用。
# z8 o8 u- l" a* y6 n: j6 m- F3、营业税与消费税同属价内税，在“主营业务税款及附加”核算，与所得税是此消彼涨的关系。营业税与消费税缴纳的多，则企业所得税缴纳的少；返还营业税、消费税，要补缴企业所得税。
+ I9 R; v5 `  G( ]) a& J4 l2 Y4、消费税是列举11个税目征收消费税，营业税按行业设置税目，共9个行业。消费税几乎没有税收优惠，而营业税的税收优惠政策比较多。
, N) n$ a+ q0 G0 \' A+ }' ]本章和消费税同属第二层次的重点内容，历年考题主要涉及单选题、多选题、判断题及计算题。以金融保险业、交通运输业、服务业、建筑业、销售不动产、转让无形资产与所得税结合出题的可能性比较大。
; ?+ W, K0 m; c- l4 D- {
8 P4 w! c8 B8 O! R' Y3 Z8 H. d第一节 纳税义务人与扣缴义务人
一、纳税义务人
" l+ ~8 Q0 L6 @2 Z- A! {+ r6 C! M（一）一般规定
% U" F0 o/ n3 p( \! P2 g凡所提供的劳务发生在我国境内的，以劳务发生地为原则应在我国境内缴纳营业税。
/ d3 a) _" O% g+ f4 f1、所提供的劳务发生在境内；
2、在境内载运旅客或货物出境；
3、在境内组织旅客出境旅游；
4、转让的无形资产在境内使用；
5、所销售的不动产在境内；
6、在境内提供保险劳务。保险的标的物在中国境内，都应在我国依法缴纳营业税。
单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。
※上述问题作为今年的重点把握。
5 L$ Z7 [* K5 n2 f: u（二）特殊规定
从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位，是营业税纳税人。（特别注意）
8 g% U' J) t0 G- j7 y  q二、扣缴义务人
1 y; {" l( C8 p$ v: I4 @9 Q（1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税；
: l4 @2 G3 \4 Q2 p) {1 N; d例，金融机构受托发放贷款，收到100万的利息，借银行存款100万，贷应付账款－应付XX委托发放贷款利息100万；履行扣缴义务时，借应付账款5万，贷应交税金－营业税5万。如果有手续费，将1万手续费转入金融机构的代理收入，借应付账款1万，贷营业收入1万。余款划给委托人，借应付账款94万，贷银行存款94万。
& C. n8 W6 j' h$ X（2）建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人；
例，总承包人承包工程5000万，分包出去2000万安装业务，总承包人就3000万营业额计算3％的营业税，同时代扣代缴分包人2000万的3％的营业税。总承包人借银行存款2000万，贷应付账款－应付X分包商工程款2000万；扣缴3％营业税，借应付账款60万，贷应交税金－营业税60万，余款划给分包商。自己的3000万，借主营业务税金及附加90万，贷应交税金－营业税90万。
: T; }2 n. b5 K1 R（3）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人；
（4）单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人；
（5）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；
（6）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；（其中转让著作权有免税条款）
. e* G, ^( N9 }" t（7）财政部规定的其他扣缴义务人。

第二节 税目、税率
% f1 h; f2 T* }* L0 Y, r0 V一、税目
（一）交通运输业
※重点掌握，是营业税和所得税结合出题的考点。
1 X8 U( d/ c7 Q: K1、装卸搬运是指在不同场地间移送货物，例如搬家公司。
7 T4 v, |( Y9 y/ u% M2 I  S) a2、对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租取得的收入按交通运输业征收营业税。（注意计算、选择、判断，区别于干租、光租）
3、自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3％的税率征收营业税。（今年教材新补充）
（二）建筑业
' |7 n$ k3 ]8 t+ \- b) G* B- e1、包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。
0 ^8 z5 l. A2 r. v- f# w& |2、管道煤气集资费（初装费）业务，是用于管道煤气工程建设和技术改造，在报装环节一次性向用户收取的费用，征收营业税。如果在销售环节再收取，应征增值税。
( e1 E; F( z5 Q（三）金融保险业
/ |$ |& D8 A  P5 N4 p6 e) o, s1、金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。
2、外汇转贷业务，是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位、个人。计税依据为贷款利息减去借款利息后的余额差额征税。
- g# R6 I2 Y+ `( _3 @/ h3、一般贷款业务，是以贷款利息全额征税。
4 U4 D4 E! K& v# p' X6 x( C% g4、融资租赁业务，经过中国人民银行或现商务部批准，按金融保险业征税。
（四）邮电通信业
1、快递业务按邮电通信业征税。
# d4 E3 I" y2 e% T7 p+ s7 w5 B2、电信业务，包括基础电信业务和增殖电信业务。
$ n6 a* f# K- R5 |% g. t5 h9 W（五）文化体育业
1、文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动等。
【注意】高等院校学历性教育的收费免营业税，高等院校进行技能性培训按文化体育业缴税。事务所对社会举办的经营性培训应按5％缴纳营业税。
2、体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。
5 _) ?  I: Q; C# }: \( G# t, B（六）娱乐业
* l; I8 ?0 q" L娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。
6 z8 }8 t3 ~# s% o5 c$ a（七）服务业
1、对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。
9 w# l1 P" a2 Q' g2、福利彩票发行机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。“福利彩票机构”包括福利彩票销售管理机构和与销售管理机构签有电脑福利彩票投注站代理销售协议书、并直接接受福利彩票销售管理机构的监督管理的电脑福利彩票投注站。
3、对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。（选择题）
0 ~' K. A) z) w+ s* e8 j0 }$ Z4、企业对外承包取得的承包费、租赁费，按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为，不征收营业税：
（1）承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；
（2）承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；
: S4 |7 ~, S$ _1 c/ ~  s7 l( Q0 S# C1 }' Y（3）出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础的。
% M. W( o! g3 |7 Q& a4 F5、单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。
( J( L' l3 v1 a2 J! E; A6、交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。（今年教材新增）
（八）转让无形资产
9 m$ J/ l0 Z) _; B* u: X" D: L1、包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。
2、以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税。对投资后转让股权不征收营业税。
（九）销售不动产
1、以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权也不征收营业税。
2、单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。
3、纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。
二、税率
2 l. i0 \1 I3 l5 q◆营业税的税率要求记忆。
; D5 L! @' }1 A  l0 }) S娱乐业执行5％~20%的幅度税率。夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅一律按20％的税率征收营业税。
自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5％的税率征收营业税。

第三节 计税依据
一、计税依据的一般规定
0 `# d5 L+ ]% P" |( x# R' o! @8 f2 X营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
二、计税依据的具体规定
. {- p3 e) }/ F) E+ y（一）交通运输业
1、运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
, F: Y$ f8 p8 @3 d2、运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。即以联运企业收得的运费减去支付给其他运输公司的费用后的余额计税。
3、中国国际航空有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。（今年教材新增，掌握选择题）
（二）建筑业
4 J8 b8 N9 ^" s1、建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
5 [" @* p" D, J; m2、从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。
从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。（特殊规定：通信、管道运输工程列举的设备可以从营业额中减除。）
例如：某企业有一个锅炉安装工程招标，中标者为一个有安装资质的安装企业，购买锅炉和安装锅炉都由该企业完成，承包工程500万，其中锅炉款400万，安装劳务100万，计税营业额就是500万，不能从营业额中减去400万的设备款。第二种情况，如果企业自己买锅炉，安装公司仅仅提供安装劳务，应就100万的安装劳务征收营业税。第三种情况，某锅炉厂具有安装资质，中标安装工程，将自产的锅炉用于工程，并与该单位签订合同注明了安装劳务100万，锅炉400万，锅炉的400万征收增值税，100万安装劳务计算营业税。如果合同是500万的一揽子合同，应按混合销售缴纳增值税。如果该企业没有安装资质，把安装劳务转包出去，仅提供400万的自产锅炉，400万缴增值税，100万缴营业税，由总承包人代扣代缴。
3、自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照“计税依据具体规定”的第（九）条顺序核定营业额。
自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业依照组成计税价格3％税率缴纳营业税，再按实际销售收入征收不动产的营业税。
6 ]1 Z( g3 v  K8 o8 E8 y* O（三）金融保险业
1、一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括加息、罚息等）。但不包括出纳长款。
% p* U: A; l4 R. M( D2、外汇转贷业务营业额包括：
: H9 }1 p% ~3 e: m, g（1）中国银行系统从事的外汇转贷业务，上级行差额纳税，下级行全额纳税。例如，中国银行从境外取得资金500亿，其中100亿通过支行放贷，贷款利率6.1％，给境外3％，中国银行总行是差额缴税（6.1％-3％），下级行放贷100万是6.1％全额缴税。
（2）其他银行从事的外汇转贷业务，是上级行核定利息支出，下级行差额缴税。
: e% V& n5 E, O% P3、经中国人民银行、外经贸部（现商务部）和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。
本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数）
例如租期2年，租赁费500万中包括设备原值300万，利息80万，其他费用20万。月营业额为（500－300－80－20）÷24。
5 D  H+ S! E% n0 d6 G# ]( E◆公式中的实际成本相当于固定资产的原值。
- q( D# w4 @, ]+ k" s! a/ X4、金融企业（包括银行和非银行金融机构）从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额，即营业额＝卖出价－买入价。不包括各种费用和税金（也不包括印花税）。
  A5 F/ w8 ^0 s  D" `  e" `金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。
5、金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。
6、保险业务营业额包括：
, D- }. C  O) }) O1 Y（1）办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款即向被保险人收取的全部保险费。
7 _8 \# G3 D9 D/ O4 e3 A, o境内的分保业务，初保人全额缴税，分保人就不再缴。
如果是境外的分保业务，标的物在境内，初保人还要代扣代缴分保人的营业税。
（2）储金业务。其“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。
（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。
（4）保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。
（5）中华人民共和国境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。
: f- |) I3 k; W. x1 B5 D+ H% h) g9 z境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人代扣代缴。
% u' f0 i$ p4 E: e7、金融企业贷款利息征收营业税的具体规定。
/ F# f, H7 `: ?, X# L2 ]; E对金融企业2001年1 月1 日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息，若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。（掌握计算题）
6 ^/ d5 K9 d1 U/ s3 U) ?例如，2006年1月1日，金融企业放贷给某企业一笔贷款，期限1年，各个季度的结息日分别是3月20日、6月20日、9月20日、12月20日。在3月20日，如果金融企业收到利息，借银行存款，贷利息收入，计算缴纳营业税。如果没有收到利息，借应收账款，贷利息收入，根据权责发生制，也要计算缴纳营业税。到了6月21日这笔利息仍未收回，借利息收入，贷应收账款，把权责发生制下确认的收入冲回，待实际收到时再并入营业额。
（四）邮电通信业（掌握客观题）
7 c/ B% k0 S3 `: p3 |- ~2 q（五）文化体育业（掌握计算题、选择题）
单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。（支付的代收门票的手续费不可以减除。）
（六）娱乐业
经营娱乐业向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。
（七）服务业
1、代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。
2、电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。
3、广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。
4、对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。
. V8 x. V$ N  {1 O5、旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。
0 R, n7 ]% s" g9 f6、旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确定营业额。
! s7 j; h1 e7 V2 v$ G9 Z; w7、对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。
" t0 A- h+ S6 ?7 T5 \' h8、境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务，不属于在境内提供应税劳务，不征营业税。
- U. D, k, V3 k5 I$ }2 X5 l9、从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房产租金的价款后的余额为营业额。
（八）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
& V6 |- }. n- _- v单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。
（九）营业税组成计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）
（十）营业额其他规定
1、单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。
# V. K5 x! M2 G+ ^& b& s电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。
: \# ]7 y) s1 V5 U: f) [2、单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。
% d3 O  U+ v2 P3、单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。
4、劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。
5、通信线路工程和输送管道工程所使用的列举的设备，可以从营业额中扣除。
1 {! w- X$ t, g$ [+ R9 y: e6、自2004年12月1 日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得普通发票上注明的价款，计算可抵免税额：
+ D2 Q, u" I0 v0 g( d可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%
* _% U3 \' u) Q当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
9 ?$ V" A2 t% T3 h3 u
. b2 L2 \/ I; z& w1 r第四节 应纳税额的计算
, _& ?& Y" x0 q9 E: ?/ D+ N+ y应纳税额=营业额×税率

第五节 几种经营行为的税务处理
& o6 I' v' W0 V  t营业税与增值税征税范围的划分：
（一）建筑业务征税问题
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。
（二）邮电业务征税问题
1、邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
: z- X% f" ^8 O% \0 P6 i2、电信单位自己销售电信物品（无线寻呼机、移动电话），并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。
（三）服务业务征税问题
8 h& s. A5 J- N1、燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费〔包括管道煤气集资款（初装费）〕、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。
2、随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，应征收营业税。
7 E: i+ Z. T' n: S, d! I（四）销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题
有关问题见第三节关于安装锅炉的例子。
纳税人按照客户要求，为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为，应按提供泥浆工程劳务项目，照章征收营业税，不征收增值税。
（五）商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题
& V7 C. Q. T% g; c+ ]7 [% {自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利, 不冲减当增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。
( w5 z% P+ D: n- Z: i* X6 R5 @* ^商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

  _7 F) s" t$ s9 \. U6 k) r% D0 \第六节 税收优惠
) c- X* C1 E0 b7 q, m一、起征点
; ^8 y% e" i+ X  G" c4 z营业税的起征点，按期纳税的为月营业额1000～5000元，按次纳税的每次（日）100元。
二、税收优惠规定
（一）根据《营业税暂行条例》规定，下列项目免征营业税：
1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。
4 H5 J: B: Y7 p2、残疾人员个人为社会提供的劳务。
, k9 J+ M& R6 k/ |4 M4 A3、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。
4、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
（二）根据国家的其他规定，下列项目减征或者免征营业税：
1、保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。返还性人身保险业务是指保期1年以上、到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险。
2、对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。
3、个人转让著作权，免征营业税。
4、凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金、无论是行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征收营业税。
2 [9 ^0 h1 z6 r# j+ e8 C5、社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。
3 X( P1 A' f3 F6、对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3％的税率征收营业税。
7、中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。
% g0 i" A' I6 e) N' ~8、保险公司的摊回分保费用不征营业税。
结合境内外保险业务掌握。
; C- n2 c2 a; K4 S8 m0 q例如标的物在中国境内，中国的保险公司承揽了1个亿的保费，分保给新西兰的保险公司2000万，应当自己按8000万缴营业税，代扣代缴新西兰公司2000万的营业税。如果发生理赔事项，首先由中国保险公司赔付，然后再要求再保险人赔付，再保险人（新西兰公司）返给中国保险公司的1200万（摊回保费），不再缴纳营业税。
9、人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。
10、金融机构往来业务暂不征收营业税。
金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务取得的利息收入，包括再贴现、转贴现业务取得的利息收入，不包括相互之间提供的服务。
11、对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。
8 s- B% Z# |( Z12、企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税。
0 b. y4 J2 C0 d3 |) h: `6 h8 ^7 c例如财务公司从金融机构6％取得贷款，6％贷给下属企业，则没有营业税问题。如果6％取得贷款，6.02％贷给下属企业，就要按6.02％的利息全额缴纳营业税。
13、为了切实减轻个人买卖普通住宅的税收负担，对个人购买并居住超过1年的普通住宅，销售时免征营业税；个人购买并居住不足1年的普通住宅，销售时营业税按销售价减去购入原价后的差额计征；个人自建自用住房，销售时免征营业税。
; \! ^) J4 ~. j6 {对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征营业税。
14、对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税。
对非营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。自其取得执业登记之日起，3年内对其取得的医疗服务收入免征营业税。
7 E" d' l  j8 q! B, `" u% ^15、对信达、华融、长城和东方资产管理公司接受相关国有银行的不良债权，免征销售转让不动产、无形资产以及利用不动产从事融资租赁业务应缴的营业税。对资产公司接受相关国有银行的不良债权取得的利息收入免征营业税。
16、对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金购买证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。
17、对保险分业经营过程中，综合性保险公司及其子公司将其所拥有的不动产所有权划转过户到因分业而新设立的财产保险公司和人寿保险公司的行为，不征收营业税。
18、对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税、房产税。
6 M4 V& a/ S; U19、下岗失业人员再就业有关营业税优惠政策。
) p8 ^, _: g: f, U! c. e/ M. m20、对QFII（合格境外投资者）委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。
21、单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。
1 V0 i% i: l& ?8 z% E9 U22、对在京外国商会按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。对其会费以外各种名目的收入，凡属于营业税应税范围的，一律照章征收营业税。

( Y: k$ p4 N' V! f9 h第七节 纳税义务发生时间与纳税期限
纳税义务发生时间：
/ p$ i8 i& {2 r" a  a& M" y. q" d1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（与会计不同）
2、单位或个人自己新建建筑物后销售，为自建和销售不动产两项行为，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。
$ M' p3 o* ^6 t. X4 @% L# e  S5 l3、单位将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。
4、单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。

第八节 纳税地点与纳税申报
1、纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
2、纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税；纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
% X/ \8 N$ M( S3、纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
本章核心问题：
; M4 x$ @0 R% k3 c* v1、纳税人（客观题）
% r* x; A% i' H  T( `2、计税依据（计算题，注意区分全额计税和余额计税）
' E8 ?( G8 m1 q* r8 `+ H3、税收优惠（主要是客观题）

液晶

第五章 城市维护建设税法
本章分值2－3分，可以和增值税、消费税、营业税结合出题，也可以和所得税结合出题。
城建税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”为计税依据而征收的一种税。它具有两个显著特点：
% B- z$ \7 l, C4 X# P6 \（一）具有附加税性质。它以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，附加于“三税”税额，本身并没有特定的、独立的征税对象。
0 D7 j3 i8 P; W# O* X) Q（二）具有特定目的。城建税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。

第一节 纳税义务人
对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。
5 L7 g' U: q1 V! W& {0 H5 m; _
第二节 税率
城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率。


' n! g3 a7 m, Y5 [+ e& }: P注意以下两种情况：
/ e# C0 k4 O  _- a) J3 ]% @  t! i1、由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行。
2、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。
: }# P7 {  X, y; C0 J4 Q9 i) i
: F( d  ^5 ]0 r; ~% t* p, W第三节 计税依据
1、城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。
; p6 u, T: I. N+ n* U2、城建税的计税依据不包括“三税”的滞纳金和罚款。
0 M: h* m9 W8 J  p3、纳税人被查补“三税”的同时就应该对其偷漏的城建税进行补税和处滞纳金、罚款。
- z, o% O% Y# z* b7 [- G% e* b% c4 ?4、如果要免征或者减征“三税”，也要同时免征或者减征城建税。
5、对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。
4 {6 P7 Y' P4 P, R  S9 E+ s自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。（今年教材新增）
; \& [1 Y# U4 S, x, Z, }+ F7 c
$ |1 g) }. ?8 d$ N, B5 `1 \9 \第四节 应纳税额的计算
* S! ~! y1 w6 w$ Y6 l" G计算公式：
5 v$ j' _/ R: X8 I应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率
7 J8 \2 s0 @3 A) U1 R% o, b【2003年考题】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（ ）。
【解析】580000×（1＋7％）×2＋580000×（1＋7％）×0.5‰×50＝1241200＋15515＝1256715（元）
3 Q) a, s( K( l/ N5 s) O( l8 C& [4 ~【2005年考题】某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元，该企业本月应缴纳城市维护建设税和教育费附加为（ ）。
【解析】应缴纳增值税＝280（万元），280万元已经是当月所有的销项减去包含进口环节增值税的所有进项后的余额。
应缴纳营业税＝40×5％＝2（万元）
$ y3 e3 b$ I- N& Q. w县城的城建税税率为5％：应缴纳城建税和教育费附加＝（280+2）×（5％+3％）＝22.56（万元）。
9 {" Q& Z4 b6 q2 r- \
第五节 税收优惠
3 E1 I3 R) W  N. M9 S（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。
: U4 e5 R3 A8 X% e/ j" x（二）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。
" |+ v; o2 ?6 _2 c: s7 z7 _/ y  N即征即退、先征后返、先征后退的增值税，除另有规定者外，其缴纳的城建税和教育费附加不予退还。
& u% p* a: V% |2 h$ M（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。
（四）为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期间，免征城市维护建设税和教育费附加。

! h8 Y( e0 I' b1 Y第六节 征收管理与纳税申报
; F; F5 `' `- e; P6 d2 J- r' `9 o一、纳税地点
; o, Q+ `* ^* _( S! ^7 i$ n4 H（一）代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。
( c- W8 {( @, g  F3 G（二）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。
（三）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳的城建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。
( F& p' T5 c2 I0 p5 N+ S6 \
3 o! D7 b0 h4 ?! ^% c8 Y* ^; P6 q教育费附加有关规定
1、教育费附加的征收范围及计征依据：
教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。
2、教育费附加计征比率3％。
6 T2 _( ^, Y9 f: i" Q7 r1 Q( k+ y3、教育费附加的计算公式：应纳教育费附加＝实纳增值税、消费税、营业税税额×征收比率。
◆今年教材取消了卷烟、烟叶企业减半征收教育费附加的规定。
本章总结：
/ u1 l: q2 ]6 z4 ]9 h重点掌握城建税和教育费附加的纳税人、计税依据、税收优惠。

液晶

第六章 关税法
本章分值3－5分，主要题型：
% _. R+ x8 U) C, E6 t* t1、关税与增值税、消费税结合出题，以商贸公司为多。
2 @6 G; c. L- [/ @9 {0 j( U1 T2、关税、增值税应纳税额的计算与增值税出口退税结合出题。
3、关税独立的单选性计算题。

6 U* J! A, p0 b第一节 征税对象及纳税义务人
一、征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
6 m8 q! H: D3 l  W% E7 b二、纳税义务人
纳税义务人：
+ d" V; H2 l! ~4 M1、进口货物的收货人。
2、出口货物的发货人
3、进出境物品的所有人
+ F" q2 [; F# s7 Q* c. r1 ?4、推定人
一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。
$ O% c4 e+ u1 k$ F3 L5 R
4 A. h  I9 X% b% a9 k第二节 进出口税则
一、税率及运用
（一）进口关税税率
1 H. S$ b# b  I1、税率设置与适用。
% _2 x/ ]& I$ w7 e0 H" \, r在我国加入世贸组织之前，我国进口税则设有两档税率，即普通税率和优惠税率。
自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。（注意选择题）
2、税率计征办法。
) A' D4 h# R$ c7 a/ t* X我国对进口商品基本上都实行从价税，即以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。
, |( J6 M: c4 _# x9 a1 w& V2 I+ }' p滑准税是从价税的一种特殊形式。
* V$ i2 e6 m6 x' z  @（二）特别关税
1、报复性关税。
; r' [/ z) V" }% U( E0 A4 l/ ?2、反倾销税与反补贴税。
3、保障性关税。
$ _  H+ E# \% j% \; i" t* y5 X$ f4 E2 g有权决定是否实施特别关税的是国务院关税税则委员会。
$ D( c2 e4 D4 w" V7 a) h/ V) Y
. W0 ^3 x! S  P第三节 原产地规定（了解）
第四节 关税完税价格（重点掌握）
7 A2 H% F% D9 G3 l" [; o一、一般进口货物的完税价格
（一）以成交价格为基础的完税价格
/ K* o: S- ?, i. Q1、进口货物的完税价格：包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
; W, Q' ]3 `, ]2、对实付或应付价格进行调整的有关规定
（1）对下列内容应当计入完税价格：
①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。
$ K% C8 R6 }* n) q②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。
6 `: q6 x4 ]( h" E/ T③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。
④与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。
（2）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：
4 E" u) P! \: Z* w1 B# ], m* o①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；
②货物运抵境内输入地点之后的运输费用；
2 n* {* Q. O% h③进口关税及其他国内税收。
: ^6 p, v- Y2 ~（二）进口货物海关估价方法（客观题）
  x. o" T! W$ w) s0 w' v) k8 z' `1、相同货物成交价格方法；
$ ?! j5 ]/ d+ f1 ]8 m) v4 N+ _2、倒扣价格方法；
3、计算价格方法；
6 K7 r& n3 ?: N, i4、其他合理方法。
但不得使用以下价格：
% k( \% f" u" }/ _8 j& a5 \1 M①境内生产的货物在境内的销售价格；
②可供选择的价格中较高的价格；
/ T+ Q& l9 Q" z! C( I1 l) n! z③货物在出口地市场的销售价格；
1 m4 D: x, y3 E9 |④以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；
⑤出口到第三国或地区的货物的销售价格；
) {! }" Z9 @: }( X) m⑥最低限价或武断、虚构的价格。
二、特殊进口货物的完税价格
/ v1 @1 F( ]7 Q  c1 Y0 z: r* Y1、运往境外修理的货物，以海关审定的正常修理费和料件费为完税价格。不包括运输费和保险费。
2、运往境外加工的货物，以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。
6 Q8 G2 X& o; {# K3、租赁方式进口的货物，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。
4、予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。其计算公式如下：
完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格×[1－申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）]
三、出口货物的完税价格
出口货物的完税价格，不包括出口关税税额。
% H' u1 a- p# E" }: Y+ f0 W4 d- A出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。
四、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算
如果进口的货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。
五、完税价格的审定
海关不接受申报价格，按照相同或类似货物成交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的相同或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。
& X4 O8 n0 n8 V) o& J/ w$ v7 a
第五节 应纳税额的计算
3 N. V3 |9 g  N3 G# ^掌握计算公式。
' Y7 t- `' D$ h* z% X% l( |
第六节 关税减免
; d8 @0 @/ O$ B+ S一、法定减免
下列货物、物品予以减免关税：
1、关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。
2、无商业价值的广告品和货样，可免征关税。
3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。
4、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。?
. F/ d7 i* ~/ @! y5、经海关核准暂时进境或者暂时出境并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，准予暂时免纳关税。
5、有下列情形之一的进口货物，海关可以酌情减免关税：
（1）在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者是损失的。
（2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。
（3）是海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。
3 z3 ~4 I! Q1 a- k8 Q" L6 Q6、因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。
; T& Q  C5 a  H' m4 X二、特定减免（了解）
) o0 @. ~! l& y1 C三、临时减免（了解）

6 e1 i' v1 s0 g: H第七节 行李和邮递物品进口税
行李和邮递物品进口税简称行邮税，包括了进口关税和进口工商税收。

第八节 关税征收管理
一、关税缴纳（注意计算）
纳税义务人应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。
因不可抗力或国家税收政策调整的情况下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。
二、关税的强制执行
* y( r% @( L1 Z& p0 ?: T一是征收关税滞纳金。
4 r9 J% j" ]! g& n二是强制征收。经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。
三、关税退还（掌握多选）
- x/ y1 S5 a2 d: u有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人可以自缴纳税款之日起1 年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加班银行同期活期存款利息，逾期不予受理：
2 Z0 o; s  _$ t（1）因海关误征，多纳税款的。
6 w/ p. ?# D5 H3 I9 q（2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的。
2 G( I% g1 M$ j' ~& s（3）已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。
四、关税纳税争议
纳税争议的申诉程序：纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复议。海关应当自收到复议申请之日起60日内作出复议决定。

qiuyiner

好人啊 自己不用手抄了

kongque518

谢谢，急切看到下文

液晶

不要着急，我会继续的。

shitou216

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