2006年注册会计师考试税法讲义

液晶

楼上的，请看第六楼的回复

oys123ppp

楼主,你有关于税法的同步练习吗?
' u+ ^+ m8 I! y, @9 C
谢谢,

CPA

不错
感觉很好'
谢你还有给你资料的朋友

ada7589

真的太谢谢你了:kiss::kiss:

yvonne.zhang

今年教材补充：啤酒税目下增加了“果啤”。
消费税与增值税的共性和特性：
1、消费税与增值税同属流转税，都是全额征税的税种，不得从销售额中减除任何费用。
2、消费税是特定征收，增值税是普遍征收。涉及货物的生产、销售均要征收增值税；消费税只是对部分货物的生产、委托加工和进口才征收。
/ _5 U" R% h- q! I5 [. K! a6 w对于列举的11类货物，先征增值税，再征消费税。
+ _3 l3 A( e9 L+ ^3、消费税是价内税，与所得税有直接关系，增值税是价外税，对所得税没有直接影响。
4、消费税是一次性征收，增值税是多环节多次征收。绝大多数应税消费品只在货物出厂销售环节征收，金银首饰、镶嵌首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收。
5、消费税与增值税通常是同一计税依据。除部分酒类产品外，对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税销项税额的计税依据是相同的，均以不含增值税的销售额为计税依据。
6、消费税在“主营业务税金及附加”核算，与所得税互为消涨。
! z4 q$ z1 a) ]% K6 J第一节 纳税义务人
% G; P1 p" R; n" R* H# T' @
凡在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人都是消费税的纳税义务人。包括三资企业。
4 H! C) [  I' m) L0 M
第二节 税目、税率
一、税目
共11个税目，主要是在生产环节缴纳，金银首饰、镶嵌首饰、钻石及钻石饰品改在零售环节缴纳。
（一）烟
9 Q* O) H% }! F# A: H& D/ N( S包括卷烟、雪茄烟和烟丝。
回购卷烟对外销售时不论是否加价，凡是同时符合下述两个条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：
& i# d  q% \" {1、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按已公示的调拨价格申报缴税。
3 J% U6 p1 h. X) @' i2、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；不分开核算的，一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
6 n' |" G* o# W  I& I# u, R% S例如，某牌号香烟市场保有量2000万箱，自己的生产能力只有1500万箱，就可以委托其他卷烟厂生产缺口的500万箱，但是必须提供该卷烟的牌号和调拨价格。收回500万箱以后，要和自己生产的1500万箱分别核算。满足上述两个条件后，因为已由受托方代收代缴消费税，收回的卷烟再销售，不论是否加价，都不再征收消费税。
（二）酒及酒精
8 G! O  s! q+ M2 n酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒（包括果啤）和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。
下列情况按粮食白酒征税（注意选择题）：
5 C% M) N. @6 c4 E6 f  c* }（1）凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。
（2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高适用税率征税。
! E+ [2 T* n' \" g) M2 Y（3）以外购白酒加浆降度或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。
（4）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。
* F* D6 e9 q. S2 `1 \: @8 O' G! ?8 T& D（5）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒，一律按照粮食白酒的税率征税。
对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。
（三）化妆品
（四）护肤护发品
1 A# a3 C$ c, S. @$ J  a/ O5 H（五）贵重首饰及珠宝玉石
对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。
（六）鞭炮、焰火
7 L8 W, p+ x, |9 R+ c6 v! m（七）汽油
& c" _2 W. o5 L9 R1 x* y（八）柴油
: }& G) `1 k" }0 d（九）汽车轮胎
: F! s  ^5 f7 H" e3 e; Z  S: u包括各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。
（十）摩托车
/ C( X$ X- p6 d; z" O3 Z（十一）小汽车
用应税车辆的底盘组装、改装、改制的各种货车、特种用车（如急救车、抢修车）等不属于本税目的征收范围。
" p4 _/ K; z3 A# H◆2006年4月1日以后，消费税政策进行了调整，新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目，汽油柴油税目单分了成品油，补充了石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等等。取消了护肤护发品税目。我们今年考试按教材掌握即可。
二、税率
粮食白酒、薯类白酒、化妆品、护肤护发品、小汽车的税率应该记忆。
$ }& J7 @! a5 X) `9 A3 O: u5 P" K: S比例税率范围从3％～45％。
, I5 h5 y2 a( d% |7 B* A第三节 应纳税额的计算
( d. ?4 W0 i) D5 g/ C. h
" U3 ~6 X+ O  t0 w! N2 d分为从价定率、从量定额、复合计税三种计算方法。
% q) R! ~" r6 M+ B" g9 i从价定率：从计税价格。
7 l  l$ [& y6 x从量定额：啤酒、黄酒、汽油、柴油适用。
. \4 w: r8 N6 y) |! D/ |复合计税：粮食白酒、薯类白酒、卷烟适用。
! Y) ]) @6 c* H* u一、从价定率计算方法
/ x# Y( d( x- a: h5 r$ u' D应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率
: V9 R4 n" t& t销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
不包括同时符合条件的代垫运费（承运部门的运费发票开具给购货方的，并且纳税人将该项发票转交给购货方的）。
实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
' @  l7 i4 `8 f/ g! u* k; p2 u从价征收的酒类产品的包装物押金，收取押金时，销售实现。对从量定额征收的酒类产品包装物押金按逾期的规定处理。
/ I  Y& l9 T; {  A" t2 T& E二、从量定额计算方法
应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额
销售数量的确定：
(1) 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。
(2) 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。
. }5 Z2 m9 w5 W6 Q3 G& n& `(3) 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。
(4) 进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。
三、从价定率和从量定额混合计算方法
: B7 f# w* B* i1 ^# d  z) z* l现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。
6 i) w' l) ~3 K% ^应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率
例，某卷烟企业本月销售卷烟500箱（250标准条/箱，200支/条），每条调拨价格80元，应纳税额＝500×150＋500×250×80×45％。
$ I, I8 e+ ^/ Z2 @7 Q【注意】计算卷烟、粮食白酒、薯类白酒组成计税价格时，不要加计定额消费税在内。（进口卷烟的组成计税价格是加计定额消费税的。）
四、计税依据的特殊规定
8 H  p# T$ Y, G纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（增值税用平均价格作为计税依据）。
五、外购应税消费品已纳税款的扣除
税法规定用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围共7项。
例，某纳税人外购烟丝117万元，取得增值税专用发票，会计处理为借物资采购100万，借增值税进项税金17万，贷银行存款117万，若都用在卷烟生产，在领用环节抵扣已纳的消费税。
领用时借生产成本70万，借应交税金－消费税30万，贷库存材料100万。如果本月卷烟应纳消费税50万，借主营业务税金及附加50万，贷应交税金－消费税50万。那么本月缴纳的消费税为贷方50万－借方30万＝20万。
2 e9 E) D& O! W0 ^& t当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价
7 \/ J+ b8 l& ~' H# Q8 g& t请看教材96页例5。
【注意】仅限于7种货物，不包括酒及酒精。
3 |% E, {% b' @/ q& y外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。
  t9 a# V' q* b) ?4 x% e% k! E纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。
4 O6 \7 [$ {; c" I例如，北京首饰厂生产镶嵌首饰和玉石首饰。镶嵌首饰是以纯金为托镶嵌红宝石的戒指，外购红宝石，自制纯金的托。生产的镶嵌戒指销售给北京菜市口百货商场，开具增值税专用发票。首饰厂生产的纯玉石首饰，按不含增值税销售额乘以税率，不允许扣除外购红宝石已支付的消费税。菜市口百货商场销售镶嵌首饰在零售环节征收消费税，对镶嵌首饰中的红宝石存在重复征税，因此，零售环节的税率调整为5％。
对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。
/ G$ L$ X6 w  p" w9 E8 r6 `六、税额减征的规定
1 F9 O4 }& o6 _. H, `对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。计算公式为：
减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30%
应征税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额
七、酒类关联企业间关联交易消费税问题处理
纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以进行调整，调整方法见教材97页。
! E" I9 M7 F  n) E1 k( g9 c* Z8 `白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方法或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
, h( o. j4 [4 \. M. j( W( u/ l第四节 自产自用应税消费品应纳税额的计算
( W4 U* ~1 k4 p+ [
自产自用就是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。
1 e# L0 m& S. ^% r3 o例如把自己生产的应税消费品，用于职工福利和奖励方面，应视同销售。
' W; |7 h& e4 `! `7 o用于碰撞试验的小轿车不需要缴纳消费税，因为碰撞试验后的小轿车毁损无使用价值。但为取得参数而用于测试的小轿车则视同销售应计算消费税，因为使用后其价值和使用价值还存在。
一、用于连续生产应税消费品的含义
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。
二、用于其他方面的规定
, M! N  q4 T8 Y* H& C纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。
. V1 m$ X0 q1 L8 b, _纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，都要视同销售纳税。
; X" k1 q: M8 q2 m- ?! b" v三、组成计税价格的计算
; U7 r' _: `/ A' F5 X% D8 a有同类消费品销售价格的，按同类消费品的价格计税；销售价格高低不同，按加权平均价格。
! a7 t- h+ I. |& }: v  X没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：
组成计税价格＝(成本＋利润)÷(1－消费税税率)
9 S5 U' Y7 F! h3 C8 B: _9 J应纳税额＝组成计税价格×适用税率
“成本”是指应税消费品的产品生产成本，“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。
组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税税率)
计算组成计税价格需要三个因素：成本、消费税税率、成本利润率。
$ q) D% D  i' M4 E* {+ x$ U自2001年5、6月起，分别对酒、烟采用从价与从量混合征收的消费税的计税方法。由于从量计征以应税消费品的数量为计税依据，与应税消费品价格的高低没有关系，因此，计算应税消费品的组成计税价格时，暂不考虑从量计征的消费税税额。
第五节 委托加工应税消费品应纳税额的计算
( k5 ]. t/ H: f# {* P/ U
教材举例，某乡镇企业将购来的小客车底盘和零部件提供给某汽车改装厂，加工组装成小客车供自己使用，则加工、组装成的小客车就需要缴纳消费税，注意判断题。
) t6 {- G" w% p% Z3 L* i# X一、委托加工应税消费品的确定
判断是否为委托加工的关键是谁提供原材料和主要材料；凡是由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的，才是委托加工；除此之外，都不能称为委托加工。以下三种均为假委托加工，都应按自制产品征税：
/ G+ O% o' h2 j5 M. V- y（1）由受托方提供原材料生产的应税消费品；
% a5 e. Q* t7 c% @（2）受托方先将原材料卖给委托方后再接受加工的应税消费品；
（3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。
例如，出版社委托印刷厂印刷图书，纸张由印刷厂提供，印刷厂应该按自产货物征收增值税，而不能看成委托加工业务。
# ?) G' T8 i( W1 g, h如，生产烟丝，不含税价格10万，辅料主料6万，如果按自制产品征税，就交10×30％的消费税，交1.7万的增值税。如果是委托加工，4万加工费交增值税，6万的材料不计税，增值税少交，消费税也少交。
: b8 e6 b7 t/ |4 \7 Z9 f( D二、代收代缴税款的规定
1、一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
* W% U5 s# `% F2、受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查中，如果发现受托方没有代收代缴税款，应对受托方处于代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。
. _* b# r) [; @3、委托方收回加工产品以后直接对外销售的，按实际销售收入补缴消费税，如果是用于连续生产的，应该按照下列公式计算应补缴的消费税：
组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－消费税税率)
8 v6 a9 m( e2 I2 G) m应纳税额＝组成计税价格×适用税率
4、委托加工收回的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。
三、组成计税价格的计算
组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－消费税税率)
材料成本和加工费都不含增值税。
# N% Q1 }4 B8 P9 R! i0 L+ F例题：某增值税一般纳税人从外省采购烟叶一批，直接运往某卷烟厂生产烟丝，收回烟丝用于连续生产。收购烟丝10万，支付3万加工费和1万的辅料，受托的卷烟厂应如何履行代收代缴义务？
材料成本＝10×（1－13％）。
$ K7 w/ f, j% P组成计税价格＝[10×（1－13％）＋4]÷（1－30％）。
0 ?# L4 e3 c; n7 d四、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
与外购7种应税消费品原理一致，以生产领用数量计算扣除委托加工应税消费品已纳的消费税。
" X' J3 y. M$ d1 m9 R3 m4 D当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
' Z6 n1 d5 b, S9 d4 W* y3 }举例说明委托加工业务涉及的税种和处理：
甲和乙都是增值税的一般纳税人，甲委托乙加工烟丝一批，甲提供价值10万的原材料，乙收取甲3万的加工费和1万的辅料。
" V7 Q7 D9 @  ?受托方乙企业：
1、双方签订了加工承揽的合同，按3万＋1万＝4万的0.5‰缴纳印花税。
2、代收代缴甲企业的消费税＝（10＋4）÷（1－30％）×30％。
9 H0 T$ V" j  J4 l0 N, R: V3、就加工费收入3万＋1万计算增值税。
, m0 \% A8 v1 N& @委托方甲企业：
1、印花税，4万×0.5‰。
2、收回烟丝用于连续生产的不纳税，用于其他方面的视同销售纳税。用于连续生产的，计入“应交税金－应交消费税”的借方。如果收回后直接销售的，将乙企业代收代缴的消费税计入委托加工材料，以后对外销售时不再纳税。
5 [- I8 K/ R: d3、甲企业支付乙企业加工费的增值税，可以凭借增值税专用发票抵扣进项税额。
第六节 兼营不同税率应税消费品的税务处理

纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
6 F2 X; y9 j! |9 g* v
第七节 进口应税消费品应纳税额的计算
$ n/ y5 W! @" c3 t1 q
4 f" ^4 y" E; Q. |& n一、实行从价办法的应税消费品的应纳税额的计算
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）
0 m6 R2 D6 t9 s/ ~- `" n: T二、进口卷烟应纳消费税的计算
! u1 C$ u% I' ?" P; f$ ]6 N9 h分两步，第一步是找适用税率，第二步是计算应纳税额。
' o" G! h# K, o7 W  ]$ K% l1、每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1－消费税税率）。
! `7 |  o- n' H' B其中消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元，消费税税率固定为30%。
2、每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥50元人民币的，适用比例税率为45%；＜50元人民币的，适用比例税率为30%。重新计算组成计税价格。
例：某增值税一般纳税人从国外进口卷烟100箱，每标准条关税完税价格折合人民币50元，关税税率20％。
组成计税价格＝（50＋10＋0.6）÷（1－30％）≈87（元）＞50元，确定税率为45％。
重新计算组成计税价格＝（50＋10＋0.6）÷（1－45％）≈110（元）
' e7 Y6 L7 i; n2 O# q& e9 d1 k- w应纳消费税＝110×100×250×45％＋100×150＝125.25（万元）
1 F) S6 L6 X- C: y* `应纳增值税＝110×100×250×17％＝46.75（万元）
※卷烟企业的增值税、关税、消费税、城建税作为综合题重点把握。
  C( b3 T# V1 ^7 n第八节 出口应税消费品退（免）税
" P: X# y9 y' S5 c6 d; O
/ O( C7 ]7 c3 ?4 A一、出口应税消费品退（免）税政策
, ^1 c5 L# x* [+ E6 e8 m2 f4 _1、出口免税并退税；
2、出口免税不退税；
/ e0 Y5 p% @- A3、出口不免税也不退税。
二、出口应税消费品退税额的计算
. l5 {, s0 o+ M/ c: H外贸企业从生产企业购进货物直接出口的，既退增值税，又退消费税。
应退消费税＝出口货物的工厂销售额×税率
第九节 纳税义务发生时间与纳税期限
( o( i3 H) w, H3 l% V) B! g
9 f( q$ ?0 ?# @* p9 x  c  w" T与增值税基本相同。

第十节 纳税地点与纳税申报

! q' I1 a% J/ J5 H1 d, C一、消费税的纳税地点
1 k8 E% {1 h0 @/ _, K消费税的纳税地点是纳税人核算地，增值税是机构所在地。
* }' v& Y, \, d0 W! e4 B纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税，但不能自行直接抵减应纳税款。
本章核心问题：
8 z5 N# D7 B! J+ A1、消费税的征税对象，掌握卷烟、粮食白酒、薯类白酒、化妆品、护肤护发品、小汽车的税率；
2、自产自用和委托加工的增值税和消费税；
3、进口应税消费品的计算，增值税、消费税、关税结合。

weater000

还有吗？谢谢！

液晶

谢谢15楼的朋友

weekendliu

thanks!!just go on,i am waitting for you!

罗祥

谢谢你的讲义!!很好,对我们很有帮助啊,只是只有前几章啊,希望你可以尽快把所有的讲义都传上来,那么我们将不胜感激啊!!

penglong29

谢谢大家的参与，希望大家都象15楼那样，有知识大家共同分享！！