财 考 网注册会计师考试听课班《会计》第一章随章测试

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2011年会计同步练习第4章

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第一大题 ：单项选择题

1、2010年1月1日大运公司以银行存款9 000万元投资天马公司，取得天马公司60％的股权，当日天马公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元（假定公允价值与账面价值相同）。2010年末天马公司实现净利润7 500万元。天马公司于2011年3月1日宣告分派2010年度的现金股利2 000万元。2011年12月6日，大运公司将其持有的对天马公司长期股权投资60％中的1／3出售给某企业，出售取得价款5 400万元，出售时的账面余额仍为9 000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。除所实现净损益外，天马公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。大运公司按净利润的10％提取盈余公积。在出售20％的股权后，大运公司对天马公司的持股比例为40％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对天马公司的生产经营决策实施控制。处置投资日，剩余股权的公允价值为6 200万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。下列有关大运公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是（　）。
" N3 s0 w7 r1 r+ X1 G& M& qA.对天马公司的初始投资成本为9 000万元
' @# |/ V7 z3 U9 mB.在收回投资后，应当对原持股比例60％部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整
C.在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动
D.在收回投资后，对天马公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算
0 t! \; Z2 @6 }! w/ L
) `* E: w0 b" O3 l8 H0 I

答案：B

解析：在收回投资后，对天马公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例40％部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。

2、【接上题】大运公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为（　）。
A.3 000万元
B.2 700万元
# ^* u5 h$ h2 {+ |! J/ m! nC.2 200万元
D.1 980万元

+ r5 g, M' B: P7 j

答案：A

解析：剩余长期股权投资的账面成本为9 000×2／3＝6 000（万元），与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元（6 000－13 500×40％）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3 000万元（7 500×40％），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于天马公司分派现金股利2 000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的投资收益为800万元（2 000×40％）。企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资　　　2 200 　　投资收益　　　　 800 　　贷：盈余公积　　　　　　　　（3 000×10％）300 　　　　利润分配―未分配利润　（3 000×90％）2 700

3、【接上题】2011年12月6日大运公司处置天马公司股权应确认的投资收益金额为（　）。
A.2 400万元
B.－2 400万元
3 [6 v0 V( @. C8 qC.2 800万元
D.－2 800万元

* v& y  _% o4 K. Y0 y' U

答案：A

解析：处置时应确认的投资收益＝5 400－9 000×1／3＝2 400（万元）。 2011年12月6日大运公司处置天马公司股权的会计分录借：银行存款5 400 　　贷：长期股权投资 （9 000×1／3）3 000 　　　　投资收益　　 2 400

4、【接上题】下列关于大运公司合并财务报表处理的表述中，不正确的是（　）。
  ]. M! d! c- d- Y: S, \0 |A.处置投资后，剩余股权在合并报表中按照公允价值6 200万元重新计量
) e3 g' o$ Z2 [- {: ]0 e& U/ cB.在合并报表中，剩余股权的公允价值与账面价值的差额计入资本公积
- I4 v* z# h7 m# o- VC.在合并报表中，处置价款与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司自购买日持续计算的净资产份额之间的差额，计入投资收益
D.附注中应该披露处置后剩余股权的公允价值，和按照公允价值重新计量产生的利得（损失）金额
* P9 [1 M. @0 t

答案：B

解析：选项B，在合并报表中，剩余股权的公允价值与账面价值的差额计入投资收益。

5、M股份有限公司（以下简称M公司）2011年至2012年对N股份有限公司（以下简称N公司）投资业务的有关资料如下：（1）2011年1月1日，M公司以银行存款2 000万元购入N公司20％的股份，另支付相关税费10万元。M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2011年1月1日，N公司的可辨认净资产的公允价值为9 150万元。（2）2011年5月1日，N公司宣告分派2010年度利润100万元。（3）2011年6月10日，M公司收到N公司分派的现金股利。（4）2011年度，N公司实现净利润400万元，2011年初，N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元，账面价值为600万元，截至2011年初，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。（5）2012年5月2日，N公司召开股东大会，审议董事会于2012年4月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积；不分配现金股利。该利润分配方案于当日对外公布。N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积；分配现金股利100万元。（6）2012年，N公司发生净亏损500万元。（7）2012年12月31日，由于N公司当年发生亏损，M公司对N公司投资的预计可收回金额降至1 790.8万元。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。下列关于M公司会计处理的表述中，不正确的是（　）。
3 j9 X$ v  d; J$ k/ WA.M公司对N公司长期股权投资的初始投资成本为2 010万元
B.2011年5月1日，N公司宣告分派2007年度利润，M公司应冲减投资成本20万元
4 Y+ H# p# W- Y. l& qC.2012年底M公司应确认的净亏损为104万元
: L* ^% |, Q5 N1 m$ xD.2012年底M公司应计提的长期股权投资减值准备为161.2万元

$ z6 ~- V1 L' Z# Y/ r& K

答案：D

解析：选项A，初始投资成本＝2 000＋10＝2 010（万元），初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额＝2 010－9 150×20％＝180（万元），属于商誉，不进行确认。选项B，N公司宣告的是M公司投资以前年度实现的净利润，所以M公司不能享有，应当作为投资成本的收回，按照应分得的现金股利冲减投资成本。选项C，对亏损进行调整：500＋（800－600）÷10＝520（万元），所以M公司应确认净亏损520×20％＝104（万元）。选项D，2012年末长期股权投资的账面余额＝2 010－20＋76－104＝1 962（万元）；相比此时的可收回金额1 790.8万元，应提减值准备171.2万元。

6、【接上题】2011年底，N公司实现2011年度的净利润400万元时，针对M公司此时应做的会计处理，下列说法正确的是（　）。
' k1 L9 a* v, W. ]  ^) UA.直接按照N公司实现的净利润400万元计算应确认的投资收益
/ a. o. U- R1 F- g$ S' dB.不做任何处理，在N公司股东大会宣告分派现金股利时确认投资收益
( p8 S* V8 {1 l) n" aC.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的投资收益
D.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的应收股利
# C+ h$ }. P6 v+ u8 x7 u$ i& q

答案：C

解析：在权益法核算下，如果在取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应首先对被投资单位账面净利润进行调整，然后再确认为投资收益，同时调增长期股权投资账面价值。首先将N公司的账面净利润调整为：400－（800－600）÷10＝380（万元）；然后，据此计算M公司的投资收益为76万元（380×20％）。分录如下：借：长期股权投资—N公司（损益调整） 76 　　贷：投资收益 　　　　　　 76

7、A公司于2010年3月以6 000万元取得B公司30％的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2010年确认对B公司的投资收益160万元，由于B公司资本公积变动确认其他权益变动40万元。2011年1月，A公司又投资7 500万元取得B公司另外30％的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10％提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。购买日，原取得30%股权的公允价值为7 500万元。假定2010年3月和2011年1月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为18 500万元和24 000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。下列各项关于A公司对B公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（　）。
3 O+ ~1 I- L# v4 d* O& s9 rA.A公司2011年1月追加投资后应改按成本法核算该项股权投资
B.追加投资后该项投资的初始投资成本为13 250万元
3 ?6 P1 p2 Y5 y! qC.追加投资时，A公司应将追加投资前确认的资本公积40万元转入投资收益
D.2011年及以后B公司宣告分配现金股利的，A公司应冲减其投资成本
# q& g& c; q9 `& Q; y8 X

答案：A

解析：选项B，购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值＝6 000＋160＋40＝6 200（万元），购买日新增投资成本为7 500万元，所以追加投资后该项投资的初始投资成本＝6 200+7 500＝13 700（万元）。选项C，应在处置该项投资时将该40万元的资本公积转入投资收益。选项D，追加投资后采用成本法核算，B公司宣告分配现金股利的，A公司应确认投资收益。

8、【接上题】A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为（　）。
$ a0 e* w& N6 lA.300万元
. l, l. K1 F$ m+ cB.450万元
C.750万元
! u/ ?( _6 T1 PD.600万元

答案：D

解析：（7 500+7 500）-24 000×60%＝600（万元）

9、2011年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30％的股权，初始投资成本为3 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2011年实现净利润500万元，甲公司在2011年6月销售给乙公司一批存货，售价为200万元，成本为100万元，乙公司取得存货后作为管理用固定资产核算，净残值为零，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧。假定不考虑所得税因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。下列各项中，不会影响甲公司该项股权投资的账面价值的是（　）。
3 H% X; i3 I4 y# R. dA.乙公司2011年实现净利润
" b$ z0 r1 Y- n7 A% b/ W. O8 U% N; ZB.甲乙公司之间的内部交易
C.乙公司宣告分配股票股利
+ l, t  \; s' dD.乙公司宣告分配现金股利

; {; Z: K. W6 R4 f% i

答案：C

解析：甲公司对乙公司的投资应采用权益法核算，被投资方宣告分配股票股利，不会影响投资方的股权投资账面价值。

10、【接上题】甲公司2011年度应确认的投资收益金额为（　）。
( A' O% X' i5 u, f" DA.150万元
; D% {6 _9 a, fB.120万元
( z& _: K5 n4 kC.123万元
D.200万元

$ T9 r" ^' \  V) r! a, A; z4 V% u# L& K

答案：C

解析：调整后的净利润＝500－（200－100）+100/5×1/2＝410（万元）计入投资收益的金额＝410×30％＝123（万元）账务处理为：借：长期股权投资—损益调整　　　123 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　123

11、甲公司2010年1月1日以6 000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用30万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为22 000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年8月10日乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为600万元，售价为800万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至2010年年末，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2010年实现净利润1 200万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑所得税因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的是（　）。
0 B- w* N/ y/ iA.初始投资成本6 000万元和应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额6 600万元之间的差额确认为资本公积
& x* t1 H! _3 ?9 mB.取得投资时支付的相关费用30万元计入投资收益
C.逆流交易的未实现内部交易收益应调减乙公司当期实现的净利润
D.甲公司应按照乙公司实现的净利润1 200万元的30％确认投资收益

答案：C

解析：选项A，该差额应确认为营业外收入，并且初始投资成本为6030万元；选项B，应计入股权投资成本；选项D，甲公司应按照调整后的净利润的30％确认投资收益。

12、【接上题】该投资对甲公司2010年度利润总额的影响为（　）。
9 h; {4 V; J3 ~3 `0 n' eA.330万元
B.870万元
C.930万元
- q6 ^7 p4 N- c: V; y; E3 r' a; qD.960万元
( s# F+ ^( |  D8 a
5 G6 \. U$ u* y+ N

答案：B

解析：购入时产生的营业外收入＝22 000×30％－（6 000＋30）＝570（万元），期末根据净利润确认的投资收益＝[1 200－（800－600）]×30％＝300（万元），所以对甲公司2010年利润总额的影响＝570＋300＝870（万元）。

13、【接上题】假定至2010年年末，甲公司对外出售该存货30％，则该投资对甲公司2010年度利润总额的影响为（　）。
A.912万元
3 X7 f% I, j( y0 I/ u7 r, PB.942万元
C.888万元
D.960万元
7 D/ G2 C* N# [1 T
5 B2 }0 z4 x( m, H5 w- ^

答案：C

解析：购入时产生的营业外收入＝22 000×30％－（6 000＋30）＝570（万元），期末根据净利润确认的投资收益＝[1 200－（800－600）×70％]×30％＝318（万元），所以对甲公司2010年利润总额的影响＝570＋318＝888（万元）。

14、甲公司和乙公司是两个没有关联方关系的独立公司。甲公司2011年1月1日，以银行存款6 000万元自公开市场购入乙公司70％的股份，并支付审计费、评估费40万元。乙公司于2011年4月2日宣告分派现金股利100万元。2011年乙公司实现净利润400万元，2012年5月1日乙公司宣告分派现金股利300万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。下列关于甲公司的会计处理表述中，正确的是（　）。
6 E0 o9 a3 G& F$ ~" C2 h6 T9 wA.甲公司对该项股权投资应采用权益法核算
B.甲公司该项股权投资的初始投资成本为6 000万元
) Q  w+ C3 s  K! ~( P: BC.甲公司2011年末该项股权投资的账面价值为5 930万元
D.甲公司2012年末该项股权投资的账面价值为5 720万元
5 J; I4 C. b% l: E3 J/ r/ ?

答案：B

解析：选项A，本题属于非同一控制下企业合并取得的股权投资，应按照成本法核算；选项B，审计费、评估费40万元应计入管理费用，不计入股权投资的初始投资成本；选项C，2011年末该项股权投资的账面价值＝6 000（万元）；选项D，2012年末该项股权投资的账面价值仍为6 000万元。

15、【接上题】甲公司2012年确认应收股利时应确认的投资收益为（　）。
, `5 q  \7 Q. w0 z* C7 g3 gA.280元
B.240元
C.130元
% R' o* X- @, T+ Y! W0 RD.210元

8 A* M* Q! h1 }/ J2 G# h

答案：D

解析：2012年应确认的投资收益=300×70%=210（万元）账务处理为：借：应收股利　　　　210 　　贷：投资收益　　　　　210

16、正保公司在2010年5月20日以一项固定资产和银行存款20万元作为对价，从华远公司取得其持有的X公司的15％的股权，准备长期持有，该固定资产的账面原价为200万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备为20万元，该项固定资产的公允价值为180万元，X公司2010年5月20日所有者权益的账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元，正保公司为进行该项投资发生的相关费用为10万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。正保公司该项长期股权投资的初始入账价值为（　）。
; a: j  r& l) j3 HA.200万元
B.210万元
C.300万元
& E) O6 G9 D7 j6 J  d! F: n( V  OD.150万元
/ ~) I4 C; }! p5 e$ l: W7 L

答案：B

解析：长期股权投资的入账价值＝180+20+10＝210（万元）

17、【接上题】因该项股权投资对正保公司2010年度利润总额的影响额为（　）。
A.30万元　　　
B.40万元　　　
; q: g% b5 @5 G  O1 b# t: \, vC.50万元　　
9 @7 M; ]5 ^; i0 i' N$ e- y; g) x% ZD.60万元

; g) R1 A' W: w, x/ p* T$ B

答案：A

解析：对利润总额的影响额即为投出的固定资产的处置利得。本题账务处理为：借：固定资产清理　　　150 　　累计折旧　　　　　 30 　　固定资产减值准备　 20 　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　200 借：长期股权投资　　　210 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 30 　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　150 　　　　营业外收入—处置非流动资产利得　　 30

18、甲公司2010年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10％的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为5 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（　）。
A.520万元
B.525万元
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C.500万元
D.550万元

2 e- h. f$ @) O1 s, c5 z

答案：B

解析：企业以非合并方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本＝520＋5＝525（万元）。

19、甲公司2010年1月1日，以860万元购入C公司40％普通股权，并对C公司有重大影响，2010年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1 900万元，可辨认净资产的公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司确认的长期股权投资的入账价值为（　）。
/ j3 p& T! g  K" DA.860万元
B.800万元
C.760万元
0 ~! s, i" O  O4 k1 AD.780万元

答案：A

解析：甲公司投资成本860万元大于应享有C公司可辨认净资产的份额2 000×40％＝800（万元），不调整长期股权投资成本，分录如下：借：长期股权投资—C公司（成本）　860 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　860

20、甲公司以定向增发股票的方式购买非同一控制下的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4元；支付证券承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元，支付的评估费和审计费等共计100万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权的初始投资成本为（　）。
A.8 100万元
B.7 200万元
C.8 000万元
( x3 x# l" W# d( YD.9 600万元
+ l( J! ^- i& F" z

答案：C

解析：发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本，支付的评估费和审计费计入管理费用。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。甲公司取得长期股权投资的会计分录为：借：长期股权投资　8 000 　　管理费用　　　　100 　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　　　　资本公积——股本溢价　（6 000－50）5 950 　　　　银行存款　　　　　　　　　（50＋100）150

21、2011年1月1日，A公司将一项固定资产以及承担B公司的短期借款作为合并对价换取B公司持有的C公司70％的股权。该固定资产原值为400万元，累计折旧100万元，未计提减值准备，其公允价值为360万元；B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为650万元，负债公允价值为100万元。假定A公司、B公司和C公司无关联方关系。则A公司取得该项股权投资的初始投资成本为（　）。
A.360万元
* L9 i1 E2 U: }6 n" Z! L/ ]B.400万元
C.340万元
D.460万元

答案：B

解析：该项股权投资的初始投资成本＝付出资产和承担债务的公允价值＝360＋40＝400（万元）。

22、非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，不应计入初始投资成本的是（　）。
A.作为合并对价发行的权益性证券的公允价值
B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用
C.作为合并对价付出非货币资产的公允价值
D.作为合并对价发行的债券的公允价值
; a! b/ `& z7 F7 q; y- Z

答案：B

解析：选项B应自发行权益性证券溢价收入中扣除，溢价收入不足抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润。

23、下列有关企业发生的长期股权投资事项中，不能确认当期损益的是（　）。
A.权益法下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额
B.成本法下，被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润
7 R7 e, }5 t# f% MC.收到分派的股票股利
D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额
! U  g7 a3 q7 q: z/ Q  M6 b

答案：C

解析：企业收到股票股利，不需要进行账务处理。

24、A公司是甲公司的母公司的全资子公司，2011年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60％的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2011年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 100万元，相对于集团最终控制方的账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（　）。
+ e( n. Y% l( w+ _" e$ \A.1 300万元
6 l: y7 d' v* t1 {B.1 310万元
% g& U5 j1 ?& s1 H" r2 s; C+ uC.1 200万元
7 k6 s  ^. P, W3 X# dD.1 440万元
& w! w, [9 U; V. r1 t: f# g
" T! D5 v2 F1 n! T% W

答案：C

解析：同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益相对于集团最终控制方的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本＝2 000×60％＝1 200（万元）。

第二大题 ：多项选择题

1、ABC集团公司拥有甲上市公司70％的有表决权股份。甲公司是一家从事电子产品生产的公司。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市。2011年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：（1）A公司。A公司系ABC集团财务公司，主要负责ABC集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。甲公司拥有A公司49％的有表决权股份，ABC集团公司直接拥有A公司51％的有表决权股份。（2）B公司。B公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元。甲公司拥有B公司42％的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司18％的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。（3）C公司。C公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。甲公司拥有C公司28％的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22％、11％的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系；C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。（4）D公司。D公司的注册资本为18亿元。甲公司对D公司的出资比例为50％，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50％。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。（5）E公司。E公司系中外合资公司，注册资本为80亿元。甲公司对E公司的出资比例为50％。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。下列有关甲公司长期股权投资后续计量的表述中，不正确的有（　）。
A.甲公司对A公司的投资无控制权，但具有重大影响，长期股权投资后续计量采用权益法核算
6 O, U! }7 d- \5 u: nB.甲公司虽然拥有B公司42％的有表决权股份，但是甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算
5 \: q0 K- j: n; M# TC.甲公司拥有C公司28％的有表决权股份，由于是C公司的第一大股东，甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算
D.由于甲公司对D公司的出资比例为50％，所以无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算
3 B' S6 K: o+ d# d" H+ FE.虽然甲公司对E公司的出资比例为50％，但是公司日常经营管理由甲公司负责。所以有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算
" ]$ g& T- ~& z
' U& D$ H, ?5 i% R) Z" k/ Q

答案：CDE

解析：选项C，甲公司拥有C公司28％的有表决权股份，虽然是C公司的第一大股东，但是甲公司对C公司的投资无控制权。因为第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22％、11％的有表决权股份且具有关联方关系。C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。所以甲公司对C公司仅仅是重大影响。长期股权投资后续计量采用权益法核算。选项D，虽然甲公司对D公司的出资比例为50％，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50％。但是D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派，而且D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，所以甲公司对D公司有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算。选项E，由于甲公司对E公司的出资比例为50％，且E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2／3以上的董事同意方可实施，所以甲公司对E公司无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算。

2、【接上题】下列关于甲公司2011年度合并财务报表合并范围的表述中，正确的有（　）。
  m7 I5 e" h5 r* LA.A公司不纳入甲公司合并范围
! k8 f7 K$ i. a$ A* e9 IB.B纳入甲公司合并范围
+ Q- v/ W. A% }8 B$ ?* u( VC.C公司不纳入甲公司合并范围
/ O( r4 G% q9 a% i! HD.D纳入甲公司合并范围
E.E公司不纳入甲公司合并范围
& ?8 B2 ?# S9 z' h. z! ]" T

答案：ABCDE

解析：应纳入甲公司2011年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司。

3、A公司2010年至2011年有关股权投资的资料如下： (1)A公司于2010年1月1日取得Ｂ公司10％的股权，支付价款290万元，另支付手续费等5万元。取得投资时Ｂ公司可辨认净资产公允价值总额为2 800万元(假定公允价值与账面价值相同)。对B公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。 (2)2010年2月10日，B公司宣告发放现金股利200万元。 (3)2011年7月1日，A公司又以600万元取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为3 500万元，取得该部分股权后，A公司派人参与B公司的生产经营决策的制定过程。 (4)A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易。这段期间内，B公司实现净利润300万元，其中，自A公司取得投资日至2011年年初实现净利润250万元。未派发现金股利或利润。 (5)自2010年1月1日至2011年7月1日，除上述事项外，未发生其他导致B公司所有者权益账面价值发生变动的事项。 (6)2011年9月29日，B公司向A公司销售一件产品，售价为420万元，成本为300万元。A公司将其作为固定资产于当月投入使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。 (7)2011年下半年，B公司实现净利润320万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。下列对于A公司在2010年有关账务处理的表述中，正确的有（　）。
4 D0 }7 [8 y5 G/ N5 n/ q: {) TA.A公司在2010年对该项长期股权投资应采用成本法核算
7 B* u# U/ G4 m8 kB.A公司分得的现金股利应冲减投资成本
C.A公司2010年确认的投资收益为20万元
# w) N( w! A  K- b- M) |: {D.2010年末长期股权投资的账面余额为325万元
* U0 D! S  {7 R( HE.2010年取得该项股权投资支付的手续费应计入管理费用

答案：AC

解析：选项B，成本法下分得的现金股利应确认投资收益；选项D，2010年末长期股权投资的账面余额为295万元；选项E，手续费应计入初始投资成本。

4、【接上题】对于A公司在2011年增资时的有关账务处理，下列表述不正确的有（　）。
A.A公司应改按权益法核算该项股权投资
( x. E! A% ^  n# x1 K+ ^# YB.经调整后该项长期股权投资的账面余额为1 050万元
( u8 _  N$ n. n/ E2 MC.A公司应确认资本公积45万元
! o! A9 z) B% `& ]: j! pD.A公司应确认营业外收入100万元
E.A公司应调整留存收益的金额为10万元
  {- Z2 U0 `) i  n6 ?
1 C: i) T# }2 u& B, U3 n% p

答案：CDE

解析：长期股权投资的账面余额＝295+685+70＝1 050(万元)；应确认营业外收入=3 500×20%-600-原投资时取得的商誉15=85（万元）。

5、【接上题】对于A公司在2011年下半年的有关账务处理，下列表述正确的有（　）。
A.A公司在2011年末确认投资收益时，应当先根据未实现内部交易损益调整B公司实现的净利润
# x' o( X3 }1 ~# H0 PB.2011年末，A公司与B公司之间的未实现内部交易损益余额为120万元
0 e( ]& w! ?5 s) [: iC.对于B公司2011年下半年实现的净利润，A公司应确认的投资收益为60万元
D.对于B公司2011年下半年实现的净利润，A公司应确认的投资收益为60.9万元
& l/ D. \$ b! g: N$ s# b% YE.A公司应按持股比例将其与B公司之间的未实现内部交易损益计入资本公积
% B3 O$ d. N) ?

答案：AD

解析：选项B，2011年末A公司与B公司之间的未实现内部交易损益余额＝120-120/10×(3/12) ＝117（万元）；选项CD，2011年下半年A公司应确认的投资收益＝[320－120+(420－300)/10×(3/12)]×30％＝60.9(万元)。

6、对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（　）。
/ w7 l$ I' C* e% O7 {! w, X) k+ sA.被投资企业发放股票股利
7 T7 G+ l1 [' q7 sB.被投资企业宣告分配现金股利
  g9 N  k: i) \, k* k2 VC.被投资企业接受捐赠的当时
- [4 ^0 C, D' [+ e1 _D.被投资企业实现净利润
E.被投资单位持有的可供出售金融资产公允价值发生变动

, |0 |& b8 k0 I/ w: c& E2 F+ M3 Q, |

答案：BDE

解析：选项A属于被投资企业的所有者权益内部发生变动，投资企业不应该调整长期股权投资的账面价值；选项C，只有在接受捐赠的期末才需要根据实现的净利润调整长期股权投资的账面价值。其余三项都会影响投资企业长期股权投资的账面价值。

7、根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有（　）。
A.追加投资
B.减少投资
* T9 h# ^6 T. i6 L, oC.被投资企业实现净利润
D.被投资企业宣告发放现金股利
E.被投资方宣告分配股票股利
6 R; f* T1 a3 s( u: n
7 F& j4 D+ s$ g/ W  F7 g

答案：AB

解析：采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。

8、企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（　）。
A.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转
4 }+ z$ \! _: \7 r4 R6 ?& ]B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入
C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益
E.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

答案：ACD

解析：根据《企业会计准则第2号－－长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。

9、企业的长期股权投资采用权益法核算的，其正确的会计处理为（　）。
A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为商誉进行确认
C.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目
D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为股权投资贷方差额，计入资本公积
E.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，或者做相反的处理
) _3 H8 o. Z: b& K  b% O
$ t: t# M% q6 b1 _9 T4 `

答案：ACE

解析：

10、下列有关A公司对B公司的长期股权投资，应采用成本法进行核算的有（　）。
/ ]% ~9 q2 m2 n# _  j0 s7 PA.A公司拥有B公司40％ 的表决权资本，同时根据协议，B公司的生产经营决策由A公司控制
B.A公司拥有B公司25％的表决权资本，但对B公司不具有共同控制或重大影响，且相关股票在活跃市场上没有报价
' C. }5 w4 _# u) ]9 N6 p4 LC.A公司拥有B公司15％的表决权资本，同时根据协议规定，由A公司负责向B公司提供生产经营所必须的关键技术资料
( b1 o& B" _3 i# W4 XD.A公司拥有B公司40％的表决权资本，A公司的子公司拥有B公司30％的表决权资本
1 X& k* B% H7 W# w1 `2 o% [0 SE.A公司拥有B公司10％的表决权资本，但A公司与B公司之间在日常经营活动上发生重要交易，进而影响到B公司的生产经营决策
. h9 a, K; B  B7 t
3 s6 H' i, ]1 M/ E  s, W* n

答案：ABD

解析：长期股权投资的成本法适用于以下两种情况：①企业能够对被投资单位实施控制；②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。选项AD，A公司能够对B公司实施控制，符合第①种情况；选项B为第②种情况。选项CE均应采用权益法核算。

11、长期股权投资的成本法的适用范围有（　）。
2 q- J7 _& g. S4 M7 I. cA.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资
6 T- @4 K+ K& K& v8 gD.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
3 u% I" [6 r1 p% M7 h% qE.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资

! N* H0 @( |6 t2 l

答案：AB

解析：根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。选项CD应采用权益法核算，选项E应作为金融资产核算。

12、下列有关以合并以外的方式取得长期股权投资的说法中，不正确的有（　）。
3 z/ ]+ R7 J4 {: ^7 [% LA.投资者投入的长期股权投资，按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或者协议约定的价值不公允的除外
( q$ s- j. J3 Q8 T' |* l" ^) f) IB.以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本中不应包括与取得长期股权投资直接相关的费用
" t" z5 A4 r  s( e' D! N$ vC.以发行权益性证券方式取得长期股权投资的，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润
  a4 ], Z2 I! P) i0 Q/ f7 _D.以发行债券方式取得的长期股权投资，与发行债券相关的佣金、手续费等相关费用计入负债的初始计量金额中，债券如为折价发行，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行，该部分费用应减少溢价的金额
" k8 P& Y5 D: XE.以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本应包括已经宣告但尚未发放的现金股利

% ?, `) d. K' H& p

答案：BE

解析：选项B，以支付现金取得的长期股权投资，发生的直接相关费用应该计入初始投资成本；选项E，已经宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利，不构成取得长期股权投资的成本。

13、在非同一控制下发生的企业合并，购买方的合并成本应该包括（　）。
5 i) c3 Q6 G1 g( c, h/ T( ]A.购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值
6 n; Q) N! W# o, _# F7 l" TB.购买方为进行企业合并发行或者承担债务在购买日的公允价值
2 R4 P6 V: G; W( C' f8 qC.购买方为进行企业合并发行权益性证券所支付的佣金、手续费
1 @0 F2 M0 U) y% \D.购买方为进行企业合并支付的现金
8 m4 {3 f" ^9 ]E.为进行企业合并发生的直接相关费用

答案：ABD

解析：选项C，发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本；选项E，发生的直接相关费用应计入管理费用。

14、按照我国企业会计准则的规定，企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有（　）。
( H$ d, H. R  z7 Y5 R( E8 IA.同一控制下企业合并发生的审计费、评估费应计入当期损益

花裙子

B.同一控制下企业合并发生的审计费、评估费应计入企业合并成本
C.非同一控制下企业合并发生的审计费、评估费应计入企业合并成本
' q. F& `* j4 H& a+ C/ }! tD.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额
/ }7 q7 E$ ]  C% Y. hE.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入
( F) r9 c7 x, S) p' u. I3 N$ d7 Z
0 f2 ]1 d! Y7 ~5 i. j) [

答案：ADE

解析：选项C，按照解释公告第4号，应计入当期损益。

15、在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有（　）。
A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用
; ]- K; d$ {& G* \' PB.投资时支付的不含应收股利的价款
9 G& K" Z( o* ~* z5 p6 L2 V1 ^  A5 b- H% FC.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
+ Q4 S0 U3 [, A1 R7 v# u# V6 UD.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费
E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值

答案：AC

解析：选项A，为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益；选项C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

16、采用权益法核算时，下列各项业务发生时，会引起投资企业资本公积发生变动的有（　）。
5 l( Y+ K  ^9 n# }2 h1 N( sA.被投资企业接受非现金资产捐赠
B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动
C.被投资企业发放股票股利
, \6 |7 Q/ i/ }! v8 A" {. ~D.被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积
E.被投资企业宣告分配现金股利

4 J) |: T. j9 X$ B( r4 V; Y

答案：BD

解析：选项A，被投资企业计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益；选项C，被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理；选项E，被投资方宣告分配现金股利时，投资方需要做出账务处理，但不影响资本公积金额。

17、下列情况投资企业不应该终止采用权益法核算而改为成本法核算的有（　）。
A.投资企业对被投资单位仍然具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的
/ K9 a! G% M0 R+ j% LB.投资企业因追加投资，持股比例由原来的30％变为50％
5 {2 R' O/ U7 _5 S$ G. rC.投资企业对被投资单位仍然具有共同控制，且公允价值不能可靠计量的
D.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制、重大影响，且公允价值不能可靠计量的
E.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的

答案：ABC

解析：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

18、下列经济业务或事项中应通过“投资收益”科目核算的内容有（　）。
A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益
/ X: P7 B' R3 D+ C2 d' B+ y2 xB.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益
# V" I! S3 p- [C.长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放的现金股利或利润
/ i% g+ ~; ~+ ^7 M/ X6 n+ ?D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额
& d# s7 l2 M# V, }6 B* fE.处置采用权益法核算的长期股权投资时，应按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积—其他资本公积”科目的金额
& c8 }: G& ~  t4 z( V6 p3 m
# i7 q' h+ P6 X( P

答案：ABCDE

解析：

19、下列各项中，可能计入投资收益科目的有（　）。
7 p: A' r9 K5 x! m) NA.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利
2 N" f7 e" c. s7 S- k* qB.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利
C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额
D.处置长期股权投资时，结转的“资本公积——其他资本公积”
E.被投资方发生超额亏损

答案：BDE

解析：选项A应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值；选项C为计提长期投资减值准备的处理，即借记“资产减值损失”，贷记“长期投资减值准备”，不涉及投资收益科目。

20、按照我国企业会计准则的规定，企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有（　）。
A.同一控制下企业合并发生的审计费、评估费应计入当期损益
) J4 z- t+ K3 g* f' {# oB.同一控制下企业合并发生的审计费、评估费应计入企业合并成本
C.非同一控制下企业合并发生的审计费、评估费应计入企业合并成本
D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额
E.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入

答案：ADE

解析：选项C，按照解释公告第4号，应计入当期损益。

第三大题 ：计算题

1、甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年～2011年与投资有关的资料如下：（1）2008年9月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下：
/ G& m; n, l+ H6 o8 {% A8 ~
该股权转让协议于2008年11月1日分别经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准；股权以及相关对价资产的过户手续均于2009年1月1日办理完毕。甲公司取得上述股权后对A公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及A公司均不存在关联关系。 2008年，A公司实现净利润1 500万元。2009年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同：
; j/ `- i( j# k" `: t
: ]2 m2 u! q8 F$ N$ f" c% `A公司该项固定资产原预计适用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时A公司账面上的存货（未计提跌价准备）分别于2009年对外出售70％，2010年对外出售30％。　　（2）2009年3月20日，A公司宣告发放2008年度现金股利500万元，并于2009年4月20日实际发放。　　（3）2009年8月，A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2009年末甲公司该批存货全部未对外销售。2009年度，A公司实现净利润800万元。　　（4）2010年12月，A公司因可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积200万元。　　2010年度，A公司发生亏损1 200万元。　　2010年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，2009年内部交易形成的存货仍未对外销售。　　（5）2010年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，以1 500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20％。该协议于2011年1月1日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2011年1月2日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有A公司60％的股权，能够控制A公司的生产经营决策。　　假定：　　（1）不考虑除增值税外的其他相关税费的影响；　　（2）按净利润的10％提取法定盈余公积；　　（3）除上述交易或事项外，A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：（1）确定甲公司从乙公司处收购A公司股权交易中的“股权转让日”。（2）计算说明该股权投资对甲公司2009年度个别财务报表中长期股权投资、资本公积、营业外收入和投资收益项目的影响额。（3）计算说明该股权投资对甲公司2009年度合并财务报表中长期股权投资和存货项目的影响额。（4）编制甲公司2010年度对A公司长期股权投资核算的会计分录，并计算该项投资对甲公司2010年度个别财务报表中长期股权投资项目的影响额。（5）计算甲公司对A公司长期股权投资于2011年12月31日的账面余额。

答案：

解析：（1）甲公司从乙公司处收购A公司股权交易中的“股权转让日”为2009年1月1日。
（2）对报表中长期股权投资项目的影响额=4 200-500×40%+[800－（500－300）×70％－（600－500）/5－（800－600）]×40%=4 176（万元）
对报表中资本公积项目的影响额=-50（万元）
对报表中投资收益项目的影响额=730-650+50+[800－（500－300）×70％－（600－500）/5－（800－600）]×40%=306（万元）
对报表中营业外收入项目的影响额=200（万元）
（3）该股权投资对甲公司2009年度合并财务报表中长期股权投资项目的影响额
8 a" {4 H) N0 j% n. z5 ~: a=（800-600）×40%=80（万元）
该股权投资对甲公司2009年度合并财务报表中存货项目的影响额
=-（800-600）×40%=-80（万元）
4 ~- I/ [* ]  E3 Q* d（4）2010年度甲公司对A公司长期股权投资核算的会计分录：
4 T6 P) H: \5 e/ v, E# w4 @① 确认被投资企业产生的资本公积：
' ~5 Y6 B+ x4 T- D* |: U4 V& w借：长期股权投资—A公司（其他权益变动）80
( L# D8 P/ X/ ^% b+ I　　贷：资本公积—其他资本公积 （200×40%） 80
② 2010年确认投资损失：
" L' |$ H0 x1 Y# T: ?! ^: ~6 H: j甲公司2010年度调整后的净亏损
4 c' l% f& f8 ~, d2 d=1200+（500－300）×30％+（600－500）/5
& e# Y7 p; x! o' G=1280（万元）
借：投资收益 （1280×40%）512
　　贷：长期股权投资——A公司（损益调整）512
' r0 e5 @3 ?0 w- m! J③该项投资对甲公司2010年度个别报表中长期股权投资项目的影响额
＝4 176＋80－512＝3 744（万元）
; q( d( v1 E, S% O7 t! y' K（5）2011年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额
＝3 744＋1 500＝5 244（万元）
8 [9 M, y" J7 u3 v. ?5 c( n& W||（1）2009年度甲公司相关会计分录：
2 b* f% m6 H- Y. R①2009年1月1日取得投资时：
- ?1 H% Y- l# u( M3 B! t借：长期股权投资—A公司（成本） 4 200
# \$ q1 h! ^# |% a# C% J　　贷：银行存款 1 000
! Z9 ^) E( H( V& y2 \　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 100
$ v1 H9 Y/ D) T; F/ A. P　　　　可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　650
　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　 170
　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80
借：主营业务成本800
9 @$ U$ Q- W+ h* N: A　　贷：库存商品 800
借：资本公积—其他资本公积50
　　贷：投资收益 50
长期股权投资的初始投资成本4 200万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 000万元（10 000×40%），不调整长期股权投资的初始投资成本。
- g3 h) `0 R' P5 O) y" ?② 3月20日A公司宣告发放2008年现金股利时：
借：应收股利—A公司 （500×40%）200
+ J4 D6 D3 d+ w) e' m7 k　　贷：长期股权投资——A公司（成本） 200
③ 4月20日取得现金股利时：
( `: I7 ]/ g- d( f! _& n# R6 v+ l借：银行存款 200
　　贷：应收股利—A公司 200
8 n* L/ w/ o; S9 K' [  l/ g④ 2009年12月31日确认投资收益时：
A经调整后的净利润
＝800－（500－300）×70％－（600－500）/5－（800－600）
. |6 Z- W3 r4 t" Q. Q' M7 e$ |＝440（万元）
借：长期股权投资—A公司（损益调整） 176
　　贷：投资收益 （440×40%） 176

2、长江公司和大海公司在2009年以前不具有任何关联方关系，均为上市公司。2009年1月1日，长江公司用银行存款66 000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80％的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为80 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为60 000万元，资本公积（股本溢价）为4 000万元，盈余公积为1 600万元，未分配利润为14 400万元。大海公司2009年度实现净利润8 000万元，提取盈余公积800万元；2009年宣告分派2008年现金股利2 000万元，无其他所有者权益变动。2010年实现净利润10 000万元，提取盈余公积1 000万元，2010年宣告分派2009年现金股利2 200万元。要求：（1）编制长江公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2009年12月31日和2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）若合并日以前长江公司和大海公司都是四洲公司的子公司，做出长江公司取得该项股权投资时的会计处理。假定合并日大海公司所有者权益相对于四洲公司的账面价值为82 000万元。

答案：

解析：（1）编制长江公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录：
① 2009年1月1日投资时：
借：长期股权投资—大海公司 66 000
　　贷：银行存款 66 000
② 2009年分派2008年现金股利2 000万元：
借：应收股利 （2 000×80％）1 600
% H1 d- n- }/ J) e% S  g0 K' d　　贷：投资收益 1 600
借：银行存款 1 600
　　贷：应收股利 1 600
/ ^2 m+ p2 T! E$ w) ~③2010年宣告分配2009年现金股利2 200万元：
应收股利＝2 200×80％＝1 760（万元）
# u8 a1 X) W( G9 F, b# o8 x; f借：应收股利 1 760
　　贷：投资收益 1 760
借：银行存款 1 760
5 f- S5 Q  E  x) q　　贷：应收股利 1 760
（2）计算2009年12月31日和2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额：
# W" d& U) @0 q2 P①2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝66 000＋8 000×80％－2 000×80%＝70 800（万元）。
②2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝66 000＋8 000×80％－2 000×80%＋10 000×80％－2 200×80％＝77 040（万元）。
8 a( F3 v/ e  m（3）2009年1月1日取得该项股权投资时：
借：长期股权投资 （82 000×80%）65 600
资本公积—股本溢价 400
  S& e: T5 K, o贷：银行存款 66 000
2 m! [+ C4 b3 @/ q6 B+ a||

3、江海公司2008年～2010年有关投资业务如下：（1）2008年1月1日，江海公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入A公司10％的股权（A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元（假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等）。江海公司对A公司没有重大影响。（2）2008年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。（3）2008年A公司实现净利润400万元（假定利润均衡发生）。（4）基于对A公司长远发展前景的信心，江海公司拟继续增持A公司股份。2009年1月1日，又从A公司的另一投资者处取得A公司20％的股份，实际支付价款1 300万元。此次购买完成后，持股比例达到30％，对A公司达到重大影响。2009年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。（5）2009年A公司实现净利润1 000万元。（6）2009年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。（7）2010年1月5日，江海公司将持有的A公司的15％股权对外转让，实得款项1 400万元，从而对A公司不再具有重大影响。 （8）2010年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。要求：（1）分析判断江海公司2008年1月1日取得该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。（2）分析判断江海公司2007年1月1日追加投资后对该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。（3）计算该项股权投资对江海公司2009年度个别财务报表中长期股权投资、资本公积、盈余公积、未分配利润和投资收益项目的影响额。（4）计算2010年1月5日处置部分股权获得的投资收益金额，分析判断江海公司对剩余股权投资应采用的核算方法并说明理由。
# h2 ^+ Y  g* X5 p. v" x* c0 h# g

答案：

解析：（1）江海公司2008年1月1日取得该项股权投资时应采用成本法核算。因为江海公司对A公司没有重大影响，且取得的该股权不存在活跃市场。
# G( n5 K* H1 |' M+ I  ?+ e% \（2）江海公司2009年1月1日追加投资后对该项股权投资应采用权益法核算，因为至此对A公司的持股比例达到30％，达到重大影响的程度。
（3）对江海公司2009年度个别财务报表中长期股权投资项目的影响额
' p: ?! K% y. P0 ^0 z% ]$ r+ ]- q& ^=600+1300+400×10％－[400－（6200－6000）]×10％+1000×30％+200×30％
=2280（万元）
+ j5 X: `( J0 k3 C# C对江海公司2009年度个别财务报表中资本公积项目的影响额
=－[400－（6200－6000）]×10％+200×30％
=40（万元）
对江海公司2009年度个别财务报表中盈余公积项目的影响额
9 E, [- i* e9 N6 g9 o: Z2 y6 O6 V. m=400×10％×10％=4（万元）
& j9 a5 `  ^4 q+ d2 \# ^对江海公司2009年度个别财务报表中未分配利润项目的影响额
=400×10％－4=36（万元）
对江海公司2009年度个别财务报表中投资收益项目的影响额
. e, W2 M6 k' j$ T; j=1000×30％=300（万元）
（4）2010年1月5日处置部分股权获得的投资收益金额
=1400－（600+1680）×50％+资本公积转入投资收益的金额20=280（万元）
江海公司对剩余股权投资应采用成本法核算，因为江海公司在转让A公司15%的股权后，对A公司不再具有重大影响。
! _2 ]! b2 A  B4 A: D! c||（1）2008年1月1日
7 f1 V. O$ o; a! j! O借：长期股权投资 600
　 应收股利 10
贷：银行存款 610
（2）2008年5月10日
9 ^* g2 r1 x& i3 I& C$ D借：银行存款 10
( J( p9 T) Z7 r  m　 贷：应收股利 10
8 T1 w% S8 T6 ~+ R2 \（3）2009年1月1日
①购入20％股权时：
借：长期股权投资—A公司（成本） 1 300
贷：银行存款 1 300
②调整长期股权投资的账面价值
借：长期股权投资—A公司（损益调整） （400×10％）40
' l* v# J; F( m) L资本公积―其他资本公积 ｛[400－（6200－6000）]×10％｝20
贷：盈余公积 （400×10％×10％）4
利润分配—未分配利润 （400×10％－4）36
长期股权投资―A公司（其他权益变动） 20
（4）2009年末
  [  M7 m- D% j! M% ~$ n& |+ v借：长期股权投资—A公司（损益调整） （1000×30％）300
! {: w& ?1 }9 Y! j7 A　 贷：投资收益 300
* y. B4 {0 x0 N3 ]; j% f借：长期股权投资—A公司（其他权益变动） 60
　 贷：资本公积—其他资本公积 60
& F* y$ ?5 j" e+ X（5）2010年1月5日
借：银行存款 1 400
贷：长期股权投资—A 公司 （成本） 950
　　　　　　　　　　—A 公司 （损益调整） 170
　　　　　　　　　　—A 公司 （其他权益变动） 20
　　　　投资收益 260
) c" L/ ?) I; v& D同时：
借：资本公积—其他资本公积 20
  y( Q+ x0 s( R4 f: Y+ Y4 B贷：投资收益 20
借：长期股权投资—A 公司 1 140
$ U2 v2 P% X; z$ Q　　贷：长期股权投资—A 公司（成本） 950
　　　　　　　　　　—A 公司（损益调整） 170
　　　　　　　　　　—A 公司（其他权益变动） 20
4 t. ~- g7 I  \' S( K- N$ h' g（6）2010年4月20日
9 ?+ v$ H5 _  U借：应收股利 （400×15％）60
, [6 p' I9 q5 C7 K* n: k/ [, s0 X　　贷：投资收益 60

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花裙子

2011年会计同步练习第5章

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第一大题 ：单项选择题

1、某企业接受投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元，设备的不含税公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10％。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17％。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：下列关于固定资产初始计量的表述中，不正确的是（　　）。
A.企业外购固定资产的成本包括买价、相关税金、运杂费、安装费、装卸费、场地整理费和专业人员服务费等
B.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
D.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；并与其他种类的固定资产一致，在资产后续使用期间内按照合理的折旧方法和折旧期间计提折旧

答案：D

解析：企业使用提取的安全生产费形成的固定资产，在确认固定资产的同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

2、【接上题】假设该项业务发生于2008年，则安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（ ）。
3 f* w5 W" T+ y# {+ S8 X/ MA.471 160元　
B.521 160元　
9 i8 k2 I) @, S+ [1 k8 XC.547 660元　
D.466 400元
; N5 E  r! A9 e- `, Y6 t/ S" Q; ?
0 H) V& P- x" T% `. F* }% n* D/ T

答案：C

解析：接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外），本题中协议价值与公允价值不等，应该按公允价值计量。该设备入账成本=（450 000＋4 000）×（1+17%）＋10 000＋24 000×（10％+17%）＝547 660（元）。

3、【接上题】假设该业务发生于2011年，则安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（ ）。
A.471 160元　
2 l# c3 r* v, g2 a% F& uB.521 160元　
C.545 160元　
D.466 400元
  n* H$ V  s$ F% d- A3 l

答案：D

解析：该设备的入账成本为：450 000＋4 000＋10 000＋24 000×10％＝466 400（元）。

4、甲公司为增值税一般纳税人，2010年2月28日，甲公司支付银行存款300万元购入一台需安装的生产用设备，增值税进项税额51万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费1.5万元。4月10日，设备开始安装，安装过程中，甲公司发生安装人员工资2万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为15万元，相应的增值税进项税额为2.55万元，市场价格（不含增值税）为15.75万元。设备于2010年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。甲公司该设备的入账价值是（　）。
A.321.05万元　　　　
B.319.25万元
C.318.5万元　　　　　
D.372.05万元

答案：C

解析：设备的入账价值＝300＋1.5＋2＋15＝318.5（万元）。

5、【接上题】甲公司2010年对该设备应计提的折旧是（　）。
4 B  h# E6 H+ S& z2 B6 |" o: T6 ZA.15.925万元　　　　
* [8 Z( w: Y# @' o6 TB.15.975万元
C.16.05万元　　　　　
D.18.6万元
9 c  g! F3 ^: r: b3 z, k7 W$ V
* U0 @0 G. @8 J5 V9 s9 S

答案：A

解析：2010年应计提折旧＝318.5/10×6/12＝15.925（万元）。

6、A公司2011年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：　　（1）2011年12月20日，A公司购进一台不需要安装的设备，设备价款为700万元，另发生运杂费2万元，专业人员服务费20万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为25万元，采用直线法计提折旧。　　（2）2012年12月31日，A公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为560万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变。预计净残值变更为20万元。　　（3）2013年12月31日，A公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良。该设备于当日停止使用，开始进行改良。改良过程中，对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换部件原价为325万元，改良工程验收合格后支付工程价款。（4）2014年3月31日，改良工程完工并验收合格，A公司以银行存款支付工程总价款320万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为5万元。2014年12月31日，该设备未发生减值。（5）不考虑其他相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 A公司2011年12月20日取得该设备的入账价值为（　）。
- B' Q1 u& }. D! j! DA.702万元
B.720万元
C.722万元
D.700万元
& h& h( [9 k5 m( I

答案：C

解析：取得该设备的入账价值=700＋2＋20＝722（万元）。

7、【接上题】A公司2012年12月31日该设备计提的固定资产减值准备为（　）。
2 M) C5 H$ H7 U. IA.92.3万元
" G8 a; `2 F4 b4 FB.69.7万元
C.182万元
+ ?3 Z9 s# ^# u; k3 i7 }9 mD.112万元

答案：A

解析：2012年度该设备计提的折旧额＝（722－25）/10＝69.7（万元）；2012年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（722－69.7）－560＝92.3（万元）。

8、【接上题】A公司2013年12月31日该设备转入改良时的账面价值为（　）。
A.540万元
B.500万元
C.652.3万元
6 o2 c0 N1 b/ u# U+ ]4 m0 XD.560万元
& v% a6 {1 v' c* R2 L7 S, m4 y& t

答案：B

解析：2013年度该设备计提的折旧额＝（560－20）/9＝60（万元）； 2013年12月31日该设备转入改良时的账面价值＝560－60＝500（万元）。

9、【接上题】A公司2014年3月31日改良后的设备原值为（　）。
  k, J1 Z" L$ {( ~A.594.93万元
B.520万元
  p, j% V0 @' I. W2 J( u! T$ fC.594万元
D.500万元
" L7 e0 S$ h/ q$ O: N8 z% ]

答案：A

解析：对该项固定资产进行更换前的账面价值=500（万元）加：发生的后续支出：320（万元）减：被更换部件账面价值：325-（69.7＋60）×325/722-92.3×325/722=225.07（万元）改良后的原价＝500+320-225.07=594.93（万元）。

10、【接上题】A公司2014年改良后的设备折旧额为（　）。
6 B" B0 I* J8 {" Q, j0 W, fA.158.01万元
B.158.65万元
C.178.02万元
D.178.48万元

答案：D

解析：2014年改良后的设备折旧=594.93×2/5×9/12＝178.48（万元）

11、胜利有限公司20×8年3月初从蓝天公司购入设备一台，实际支付买价300万元，增值税为51万元，支付运杂费10万元，途中保险费29万元。该设备预计可使用4年，采用年数总和法按年计提折旧，预计无残值。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。由于市场需求变动，胜利公司决定于20×9年1月末以200万元的价格将该设备出售给红旗有限公司，交易过程中不发生相关税费，则下列关于胜利公司20×8年年末账务处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.计提折旧101.7万元
B.计提减值37.3万元
6 U# p5 |2 @9 C) @' sC.确认营业外支出37.3万元
9 k  A) Z  D6 _2 Y, I0 h  oD.调整后该设备的账面价值为200万元

答案：C

解析：选项A，设备原入账价值＝300+10+29＝339（万元），计提折旧＝339×4/10×9/12＝101.7（万元）；选项BCD，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值（200万元）能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额（37.3万元），应作为资产减值损失计入当期损益。

12、【接上题】由于胜利公司相关人员操作不当，该设备于20×8年年末报废，胜利公司责成责任人赔偿18万元，收回变价收入12万元，则该设备的报废净损失（　）。
, Y: |/ g- |1 T/ L& NA.216万元
3 w* L5 C6 K3 {. V5 rB.243万元
& @; g/ Z+ j. E1 \C.170万元
3 A% }4 `6 @1 v' w9 U7 AD.207.3万元
  U7 U' W) M' ~# H2 Y

答案：D

解析：报废净损失＝339－101.7－18－12＝207.3（万元）。

13、企业盘盈的固定资产，应通过（　）科目核算。
A.其他业务收入
- ~! K9 z4 K; }5 fB.以前年度损益调整
$ I0 a8 r7 F! f8 ?9 ~4 j) ~; R& \2 KC.资本公积
D.营业外收入
6 b) e$ V/ i4 B! w" I6 H  C/ \

答案：B

解析：盘盈固定资产属于会计差错，在“以前年度损益调整”科目核算。

14、购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记（　）科目。
# m/ u9 C+ D( w: GA.未确认融资费用　
B.财务费用　
- s9 ?9 u" w& f; }

花裙子

C.销售费用　　
D.管理费用
( C$ g* x/ I$ ]+ @0 f1 A

答案：A

解析：

15、采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款，应借记的会计科目是（　）。
A.预付账款　　
1 w. c, ]6 i4 x; I0 g) UB.工程物资
C.在建工程　　
D.固定资产
* |* \# V7 s) Y1 _$ |

答案：A

解析：按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等；按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。

16、某企业自营建造一栋办公楼，建造期间领用本单位生产的电机一台，生产成本为50 000元（其中耗用材料40 000元，人工费用等其他支出为10 000元）。电机市场售价为55 000元，企业生产的电机及其耗用的材料适用增值税率均为17％，企业应作的会计处理为（　）。
9 n; Q7 N9 u' ~) r$ `A.借：在建工程——自营工程　　　　　　50 000 　　　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000
B.借：在建工程——自营工程　　　　　　56 800 　　　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000 　　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6 800
C.借：在建工程——自营工程　　　　　　58 500 　　　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000 　　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8 500
D.借：在建工程——自营工程　　　　　　59 350 　　　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000 　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　 　9 350

1 H4 X! H) }* j  \8 o. {

答案：D

解析：企业自产产品用于非应税项目，应视同销售，计算增值税销项税额，但不确认收入，而是按照成本结转库存商品。

17、筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入（　）。
9 E* u# V5 q2 g9 H( rA.管理费用　　　　　　　　
( L6 I* e/ h9 l2 A1 {6 X. M0 zB.在建工程的成本
5 b( I+ g8 B# \- z, F5 Y2 v; bC.长期待摊费用　　　　　　　　　　　
D.营业外支出
' c# J( n! [9 B6 m+ o

答案：A

解析：在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为筹建期间因非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失计入管理费用，若是非筹建期间则直接计入营业外支出。

18、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。公司董事会决定于2010年5月10日对某厂房进行技术改造。2010年5月10日，该厂房的账面原价为8 000万元，已计提折旧为4 800万元，未计提减值准备；为改造该厂房领用生产用原材料800万元，发生人工费用300万元，领用工程物资1 500万元；拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为300万元。假定该技术改造工程于2010年10月10日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2010年度对该厂房技术改造后计提的折旧额为 （　）。
, u5 ?1 }0 b% F1 D5 j6 `A.93.93万元　
+ l' X% C0 ]4 ~# J' n. RB.191.25万元
C.153.9万元　
+ k0 {3 ~0 a1 W0 P( A8 C) eD.199万元
$ U& [. Y  m/ k5 i

答案：A

解析：（1）厂房技术改造支出＝（8000－4800）＋800×1.17＋300＋1500－300＝5636（万元）；（2）2010年11～12月计提的折旧额＝5636÷10×2／12＝93.93（万元）。

19、下列各项中，不会引起固定资产账面价值发生变化的是（　）。
9 \  U0 w% r6 A' \8 ?  [: J' ~% BA.计提固定资产减值准备
B.计提固定资产折旧
C.固定资产改扩建
# D1 _8 P7 Z/ n. g% vD.固定资产日常修理
4 s; Z' `! v1 f- r% B+ G6 d- V9 S7 Q
, w/ A8 k. p. `

答案：D

解析：选项AB，计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少；选项C，固定资产改扩建，应将固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少；选项D，固定资产日常修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化。

20、2010年1月1日，M公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为12年。该办公楼尚可使用年限为10年。2010年1月16日，M公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出100万元；预计下次装修时间为2017年6月30日。M公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的年限是（　）。
0 \/ C8 u  o& `/ T" DA.7年　
+ u/ h  E: m5 h6 I/ ]* o8 N( k8 X9 LB.12年
C.10年　
! B0 Y7 }7 }# h& i& pD.9.7年

; Z9 X$ Z. q, k

答案：A

解析：发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是7年，为较短者，装修形成的固定资产应按7年计提折旧。

21、某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为3万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第3年应提折旧额为（　）万元。
A.24　　
+ D- w4 A# \) _5 J8 UB.14.40　　
" Z$ D2 L- R( H* oC.20　　
5 u3 f' q$ P, _* h  m: f1 Y  QD.8

答案：B

解析：该固定资产采用双倍余额递减法的折旧率为40％（2÷5×100％）；第3年年初的折余价值为36万元（100－100×40％－100×60％×40％）；第3年应计提的折旧额为14.40万元（36×40％）。

22、某项固定资产的账面原价为80 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5 000元，按年数总和法计提折旧。公司在该固定资产投入使用的第3年末进行检查时发现，该设备可能发生减值，当时的公允价值减去处置费用后的净额为18 000元，未来持续使用以及使用寿命结束处置时形成的现金流量现值为16 000元，则该项固定资产在第3年末的账面价值为（　）。
A.14 400元
B.15 000元
C.16 000元
D.18 000元

答案：D

解析：第1年折旧额＝（80 000－5 000）×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝25 000（元）；第2年折旧额＝（80 000－5 000）×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝20 000（元）；第3年折旧额＝（80 000－5 000）×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝15 000（元）；第3年末计提减值前的账面价值＝（80 000－25 000－20 000－15 000）＝20 000（元）；计提固定资产减值准备：20 000－18 000＝2 000（元），计提减值后的账面价值为18 000元。

23、B公司2010年9月1日自行建造厂房一栋，购入工程物资价款为500万元，进项税额为 85万元；领用生产用原材料成本3万元，原材料进项税额为0.51万元；领用自产产品成本5万元，计税价格为6万元，增值税税率为17％；支付其他费用5.47万元。2010年10月16日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2011年应提折旧为（　）。
, S  Q- B, A) I. nA.240万元
0 n! y6 h2 R% x9 C: CB.144万元
* }2 [8 `$ T* XC.134.4万元
D.224万元

  x; |5 P0 E' H, Y

答案：D

解析：固定资产入账价值=500+85+3+0.51+5+6×17％+5.47=600（万元）；该项设备2011年应提折旧=600×2/5×10/12+（600－240）×2/5×2/12=224（万元）。

24、下列关于固定资产后续支出账务处理的表述中，不正确的是（　）。
A.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除
B.与固定资产有关的大修理费用，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益
+ n  _- `# m6 C7 F4 X5 o: ~C.企业生产车间（部门）发生的固定资产日常修理费用应计入制造费用
D.经营租入的固定资产改良支出先通过“长期待摊费用”科目核算

答案：C

解析：选项C应计入当期管理费用。

25、下列项目中，不能在“固定资产”账户核算的是（　）。
A.购入正在安装的设备
B.经营性租出的设备
8 v9 W5 y( F9 x5 m  d! AC.融资租入的不需安装的设备
D.购入的不需安装的设备
9 f7 J& l0 J6 ~2 Y6 }8 Q% y* {9 d$ V
  h  U7 l! r! g$ |

答案：A

解析：选项A，购入正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算；选项B，经营性租出的设备属于企业的固定资产；选项C，融资租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理，因不需安装，所以在固定资产账户核算；选项D，购入的不需安装的设备在固定资产账户核算。

第二大题 ：多项选择题

1、甲公司为大型煤矿企业，国家相关法规规定煤炭生产企业需以原煤实际产量为基础，按3元/吨的标准提取安全生产费。2010年11月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为600万元。（1）2010年11月份按照原煤实际产量计提安全生产费20万元。（2）2010年11月份以银行存款支付安全生产检查费1万元。（3）2010年11月份购入一批需要安装的用于优化矿井瓦斯抽采环境的矿井井周加固设施（不动产），取得增值税专用发票注明价款为400万元，增值税为68万元，立即投入安装。（4）2010年12月份安装过程中发生安装人员薪酬0.6万元。（5）2010年12月末安装完毕达到预定可使用状态。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。下列有关固定资产的核算的说法中，正确的有（　）。
A.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”等科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录
B.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备
) s7 M) b: z6 S% Y& vC.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目
D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目
E.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应当计入固定资产成本

0 h+ H& J* V5 R; p! o. M1 f

答案：ABCDE

解析：

2、【接上题】下列关于甲公司2010年11月份会计处理的表述中，正确的有（　）。
# F1 i" {$ Q5 j. ZA.计提安全生产费20万元，借记“生产成本”科目
; P- {/ l% _1 E( |0 @* E3 ?$ O
9 h# W/ l6 N+ z+ h, t& I2 F

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花裙子

B.计提安全生产费20万元，贷记“专项储备”科目
C.支付安全生产检查费1万元，计入当期管理费用
2 f! \8 q% F) H" L( C8 QD.支付安全生产检查费1万元，冲减专项储备
E.支付矿井加固设施468万元，计入在建工程成本

8 d' Y3 c& j7 T

答案：ABDE

解析：企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，所以选项C的表述是错误的。

3、【接上题】下列关于甲公司2010年12月份会计处理的表述中，正确的有（　）。
8 _4 _+ p+ T% u% T" q" d$ I, A$ qA.安装人员薪酬0.6万元计入在建工程成本
B.安装完毕达到预定可使用状态，结转在建工程成本468.6万元
C.安装完毕达到预定可使用状态，确认468.6万元的累计折旧
4 p6 y+ S% w8 W( `% E" M" z9 d3 nD.该固定资产在以后期间不再计提折旧
E.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映
4 F1 ?6 \; i/ |8 H3 b
5 V+ p9 x' g9 n2 l; a

答案：ABCDE

解析：选项A，企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出；选项B，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；选项C，项目完工的同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧；选项D，该固定资产在以后期间不再计提折旧。

4、2009年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3 600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2009年8月31日，改良工程完毕，资产达到预定可使用状态并于当日投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。企业拥有的下列固定资产中，应计提折旧的有（　）。
A.因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产
$ }- g5 H7 E# X: w4 TB.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产
C.企业经营出租给其他企业使用的固定资产
D.企业内部替换使用的固定资产
E.产业结构调整而暂时闲置的生产设备

( I: i: {3 R) ?; }3 k7 n4 e) S8 c, I; q

答案：ACDE

解析：按照现行规定，除已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独作价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧；但改扩建等原因而暂停使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧。

5、【接上题】企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有（　）。
A.预计有形损耗和无形损耗
) F- _$ ^' [% R  j) F$ XB.预计清理净损益
! A/ |, q0 Q$ g6 v9 [& KC.预计生产能力
- _6 a6 M8 m* A; `" c, M3 @) vD.实物产量
E.法律或者类似规定对资产使用的限制

3 d, Y0 F2 m" O) ~3 j

答案：ACDE

解析：

6、【接上题】甲公司 2009年度对该固定资产应计提的折旧为（　）。
A.128万元
& z; }8 Y) O' vB.180万元
C.308万元
D.384万元
) `2 O/ R9 h5 N1 `
6 A8 M. ]; @1 q: }% M

答案：C

解析：前3个月折旧=（3600÷5）×3/12=180万元，后4个月折旧=[（3600/5×2+96）÷4]×4/12=128万元，全年折旧=180+128=308万元。

7、根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列各项中应通过“固定资产”会计科目核算的内容有（　）。
8 E8 L# R+ V$ D4 A7 L, R5 n+ fA.航空企业的高价周转件
B.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
C.非房地产开发企业尚未找到合适承租人的已购建完成的写字楼
D.企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备
E.采用成本模式计量的已出租的建筑物

, ]2 v% [) z) ]6 }' N6 q# R% _0 C( C

答案：ACD

解析：选项B，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应作为长期待摊费用，合理进行摊销；选项E，计入“投资性房地产”科目。

8、采用自营方式建造办公楼时，下列项目中不应计入固定资产取得成本的是（　）。
% A. a8 Z2 E% c* _; u4 t) pA.工程领用自产产品应负担的增值税
) m1 B$ I9 x% @* EB.工程人员的工资
C.生产车间为工程提供的水、电等费用
1 ^) a; O- @3 tD.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
E.办公楼建造过程中，因暴雨造成的单项工程毁损净损失

答案：DE

解析：选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益；选项D，若发生在筹建期间，则该净损失计入“管理费用”，如果发生在非筹建期间，则该净损失计入“营业外支出”，不应计入固定资产取得成本。

9、下列关于固定资产会计处理的说法中，正确的有（　）。
0 L& I+ B) c0 Z4 X4 BA.企业对于持有待售的固定资产，若原账面价值高于调整后的预计净残值，差额应作为资产减值损失计入当期损益
2 i8 i9 Q5 p# m* M: P+ XB.固定资产的入账价值应当包括为取得该固定资产而交纳的耕地占用税等相关税费
3 [2 R0 t$ ^7 l+ A% u$ K7 V; O1 \C.对于存在弃置义务的特殊行业的特定固定资产，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目
3 J2 j9 K/ N  F! CD.对于存在弃置义务的特殊行业的特定固定资产，应在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目
% [5 s: H3 j. q0 p! c$ bE.购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目

1 y4 |: k) N3 z4 b7 ]+ G# G

答案：ABCDE

解析：

10、下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（　）。
" P  l2 p: a, Q# c% R. ^& b2 UA.盘亏的固定资产
* l* B; a' o% Q8 C* |B.出售的固定资产
# l7 z  P* t# f9 W: [1 j' EC.报废的固定资产
D.毁损的固定资产
E.盘盈的固定资产

答案：BCD

解析：盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算；盘盈的固定资产属于会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。

11、2010年12月12日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经计入在建工程科目的金额是1 000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用是6万元，所以企业按照1 006万元的暂估价计入固定资产科目。企业采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2011年2月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是8万元，则该企业应该调整的固定资产原值和累计折旧的金额分别是（　）。（调减用负数表示，调增用正数表示。）
A.－3万元
- ?5 G9 Z9 C* I  b8 ]% l# CB.2万元
C.0万元
D.0.1万元
9 z! h' B! K- f" v) BE.0.4万元
" E% S( x9 j2 Z4 {2 N

答案：BC

解析：建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是0。

12、下列有关固定资产的会计处理方法的表述中，正确的有（　）。
; j7 L1 c7 n  |A.企业购置的环保设备和安全设备等资产，由于它们的使用不能直接为企业带来经济利益，企业不应将其确认为固定资产
+ U% Z; y9 ?0 @1 W' [5 U( B, |+ [B.已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的，无论是否交付使用，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益
D.某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额与决定不再出售之日的可收回金额两项金额中较低者计量
+ L7 d4 Y& S- K- `4 QE.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本
" d/ m8 h* ?3 i/ _" x" r5 n

答案：BCDE

解析：企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

13、下列与固定资产有关的项目中，可能对企业当期损益造成影响的有（　）。
1 M) g1 H, z0 W/ w/ g; KA.不超过固定资产可收回金额的改良支出
. g/ f! K9 B  x0 i5 r) hB.生产车间计提的固定资产折旧
0 c3 ^: E6 \3 \( B( t" tC.计提固定资产减值准备
* [3 u6 N# I% _6 M% {5 S- D0 o+ dD.融资租赁固定资产未确认融资费用的摊销
E.出售固定资产的净损失

答案：CDE

解析：选项A，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值；选项B，生产车间所计提的固定资产折旧计入制造费用或生产成本，不影响当期损益。

14、下列与固定资产折旧相关的说法中，正确的有（　）。
* k9 t; t. \) C$ C3 mA.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
2 M( d: \! M. R; AC.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值
7 ^6 e2 N+ d* B8 S* VD.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法
6 L1 \- R9 H2 n, NE.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更

- p) S7 `5 w4 y

答案：ABCDE

解析：

15、下列有关固定资产成本确定的说法中，正确的有（　）。
6 W/ b2 N$ M5 Z  v& s' Z8 |7 f% vA.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者
/ u2 G  y- ^, F/ m7 A

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花裙子

中较低者作为租入资产的入账价值
C.核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本
D.企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入固定资产成本
7 T' a6 ?- L6 q) g- OE.对自有固定资产进行改良，发生的改良支出符合资本化条件的，应该计入固定资产成本

& i/ j3 U/ u1 j+ j

答案：ACE

解析：选项B，融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；选项D，企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用科目。

第三大题 ：计算题

1、ABC股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，购建设备的有关资料如下：（1）2011年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为789.95万元，价款及增值税已由银行存款支付。将该设备运至公司发生运费35万元，取得运输发票（按照税法规定，可将运费的7%作为可以抵扣进项税额）。设备于当日投入安装。（2）该设备安装期间领用工程物资24万元（不含增值税额）；领用生产用原材料一批，实际成本3.51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3.99万元。2011年3月31日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。（3）2013年3月31日，因ABC公司调整经营方向，遂将该设备出售，通过银行转账收到价款306万元。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的其他税费。要求：（1）计算该设备的入账价值；（2）计算该设备2011年、2012年和2013年应计提的折旧额；（3）编制出售该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

答案：

解析：（1）计算该设备的入账价值
  X( q2 d+ e2 e$ M/ A该设备的入账价值＝789.95＋35×93%＋24＋3.51＋6＋3.99＝860（万元）
（2）计算该设备2011年、2012年和2013年应计提的折旧额
因为采用的是双倍余额递减法，折旧率＝2/5＝40％
7 b) p% H4 J0 o# F' D2011年应计提的折旧额＝860×40％×9/12＝258（万元）
, u$ B. b  Y4 s4 t. u; e% N2012年应计提的折旧额＝860×40％×3/12＋（860－860×40％）×40％×9/12＝240.8（万元）
2013年应计提的折旧额＝（860－344）×40％×3/12＝51.6（万元）
- R5 W; ?1 I" h" i* w; ^) l1 i（计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在2013年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，在使用前期计提折旧时，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算；在计算2013年应计提折旧，由于2013年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，2013年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是2011年4月1日至2012年3月31日，第二个折旧年度是2012年4月1日至2013年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算2013年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。）
' N5 M. L' v( B（3）编制出售该设备的会计分录
借：固定资产清理 309.6
　　累计折旧 550.4
　　贷：固定资产 860
借：银行存款 306
4 l3 g+ Q, C8 P7 h　　贷：固定资产清理 306
借：固定资产清理 0.4
　　贷：银行存款 0.4
0 a- \3 M/ L& V: f将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：
0 }9 |# g( m" ^* P& Q7 r借：营业外支出 4
　　贷：固定资产清理 4
6 a* Z+ f9 m) J4 P* S/ T0 E||

2、A公司为核电企业，于2011年12月31日建造完成一座核电站，并于当日投入运营。该电站全部成本为90 000万元。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，核电企业应承担相关的环境保护和生态恢复义务，预计50年后该核电站设施报废时，将因为废料转移和生态恢复发生费用5 000万元。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素的基础上确定的折现率为5％。[（P/F，5％，50）＝0.0872] 要求：（1）2011年12月31日，A公司会计小王认为该核电站应该增加公司固定资产90 000万元，但是另一位会计小李认为应该考虑弃置费用，以95 000万元的价值入账。你认为谁的判断正确，为什么？如均不正确，请说明错误之处，并请说明正确处理和理由。（2）当日，总监还要求财务经理做出一份该电站对2012年损益可能造成影响的简要报告，请帮助其写出相关项目及分析（列明可能影响的损益科目，如可计算金额，同时列出金额）。

答案：

解析：（1）两位会计人员的判断均不正确。小王没有考虑弃置费用，小李虽然考虑到弃置费用，但是没有对其进行折现。
* Y, [' U/ O7 t" P* U存在弃置义务的固定资产，弃置费用应按现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。固定资产入账的金额＝5 000×0.0872+90 000＝90 436（万元）。
  I  o1 f6 ~  H& |1 x0 H5 d( Q* V2 x附注：
, a) X) }( z2 h5 L借：固定资产 90 436
　　贷：在建工程 90 000
2 V0 a1 ^' X7 W$ Q　　　　预计负债 436
" X  h2 W7 `) g8 }（2）①该核电站是用于发电，即生产产品的，计提的折旧在产品实现对外销售时，会影响“主营业务成本”的金额；
/ {* e/ u4 V1 @3 R7 k- `②如该电站在当期发生减值，需要确认减值损失，影响“资产减值损失”科目金额；
③如该电站在当期发生修理、维护费用，应确认为当期损益，影响“管理费用”科目金额；
④弃置费用在固定资产确认时计入“预计负债”科目，摊余成本乘以折现率确认为各期损益，影响2012年当期“财务费用”科目金额＝436×5％＝21.80（万元）。
) K) @! B# U7 S. q" S||

3、2010年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：（1）购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付；（2）至6月，工程先后领用工程物资545 000元；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；（3）领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元；（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50 000元；（5）计提工程人员工资95 800元；（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；（7）7月中旬，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资； （8）假定不考虑其他相关税费。要求：编制上述业务相关的会计分录。
1 a5 c" N7 J: U

答案：

解析：丙股份有限公司的账务处理如下：
（1）购入为工程准备的物资
　　借：工程物资　　　　　　　　　　　585 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　585 000
（2）工程领用物资
0 ?/ J; A- e5 [9 |; y　　借：在建工程——厂房　　　　　　545 000
& ?: K; J1 j2 X$ n　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　545 000
1 X1 M3 C" [/ e) W' H. h$ a（3）工程领用原材料
. W! f$ y' d1 A# _2 X+ j　　借：在建工程——厂房　　　　　　　74 880
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　 　64 000
& Q: X1 g0 v* K6 ~" y& J/ m: }　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）10 880
& i9 u5 s6 w: c( v# a8 Q（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出
　　借：在建工程——厂房　　　　　　　50 000
　　　　贷：生产成本——辅助生产成本　　　50 000
（5）计提工程人员工资
7 G( B3 t  G; k" R$ n' X　　借：在建工程——厂房　　　　　　　95 800
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　95 800
2 R- }# |/ _/ N5 v$ `（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账
　　借：固定资产——厂房　　　　　　　765 680
　　　　贷：在建工程——厂房　　　　　　　765 680
( W6 T' ?" ?" J1 F4 x（7）剩余工程物资转作存货
　　借：原材料　　　　　　　　　　　 　34 188.03
7 A( s" f$ t' Z& _5 p　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）5 811.97
　　 贷：工程物资 40 000
' h. i  H+ G% S& b0 X* c+ W（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本
( t$ @% T1 T: O　　借：固定资产——厂房　　　　　　　34 320
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　34 320
||

第四大题 ：综合题

1、甲公司属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：　　（1）2009年11月，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年11月1日购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税额为374万元，发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。　　（2）2009年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线，当日领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料，实际成本为100万元，该原材料未计提存货跌价准备；发生安装工人薪酬70.4万元；没有发生其他相关税费。　　工程建造过程中，由于突降暴雨造成部分工程毁损，该部分实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；可从保险公司取得赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。　　工程达到预定可使用状态前进行联合试车，领用生产用实际成本为20万元的原材料一批（未计提存货跌价准备）。工程试运转生产的产品完工后入库，该库存商品的估计售价（不含增值税）为40万元。　　（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。（4）2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其发生减值。该生产线当日公允价值减去处置费用后净额为1 500万元；甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元。企业该项目适用的折现率为5%。

（5）2011年1月1日，该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，仍采用直线法计提折旧。　　（6）2011年6月30日，生产线停止使用，甲公司采用出包方式对其进行改良。改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款243.88万元。　　（7）2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。 　　（8）2012年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，售价为2 000万元，增值税率为17%。2012年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。　　要求：　　（1）编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录。　　（2）编制2009年建造生产线有关会计分录。　　（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。　　（4）计算2010年度该生产线计提折旧额。　　（5）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。　　（6）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。　　（7）计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。　　（8）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。　　（9）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。　　（10）计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。　　（11）编制2012年4月30日出售该生产线相关的会计分录。
: Y6 d: \9 [2 L7 q4 I4 N' `1 A

答案：

解析：（1）编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录。
  w7 r% {. h9 ^' B5 x　　借：工程物资　　　　　　　　　　　 （2 200＋78）2 278
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　374
8 B; \7 L! p9 V& m& }5 `7 O　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 652
　　（2）编制2009年建造生产线有关会计分录。
2 L% F( t. A3 y0 ^9 _( r7 E　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 278
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 278
5 ]5 |  Z  ~! k( p- C　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
- m% i2 G+ ?; B- L1 N& B　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 　70.4
' n- f2 t9 k; k& r( L　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 70.4
# t$ A. Z# l1 J8 `8 i　　前三笔分录可以合并写：
2 x) V7 X+ K7 O) }5 J0 b; K- t　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　2 448.4
) [9 k$ o$ F8 x, F+ I( Z: _　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 278
　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 70.4
6 Y$ y0 x5 k# ^7 w$ g' f, l　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 　40
　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　50
: N( D) `* U! b　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　20
7 ?2 [! v; B; Z. ~4 s( [6 M　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　40
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40
　　（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
　　借：固定资产　（2 278＋100＋70.4－50＋20－40）2 378.4
6 d- {; u6 D) j　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 378.4
3 H1 U; ~. `' H4 a　　（4）计算2010年度该生产线计提折旧额。
+ y- Q9 h  K8 Y* [! Y　　2010年折旧额＝（2 378.4－26.4）/6＝392（万元）
3 C4 F; B/ n2 m4 N& |　　（5）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。
　　①未来现金流量现值
　　＝200×0.9524＋300×0.9070＋400×0.8638＋600×0.8227＋400×0.7835＝1 615.12（万元）
　　②公允价值减去处置费用后净额为1 500万元，所以，该生产线可收回金额为1 615.12万元。
/ p$ e3 v! G: M- T1 {6 P　　（6）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
* [1 t3 W) G7 K5 K　　应计提减值准备金额＝（2 378.4－392）－1 615.12＝371.28（万元）
7 z3 Y$ u* ^3 n4 G% M' c% R; K' a! j/ t　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 371.28
  q% i1 ]& N0 i4 ]7 ^. A0 ]6 {　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 　371.28
4 z" Z8 C* _: C　　（7）计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。
' F; ?' G# e9 O- r+ f/ j  M4 ?　　2011年改良前计提的折旧额＝（1 615.12－25.12）/5×1/2＝159（万元）。
　　（8）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
7 R; T7 |$ G$ }　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 1 456.12
3 d5 l2 B5 o0 @0 o　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　（392＋159）551
0 T" a$ z+ _* ]; |8 q　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 371.28
3 W9 r2 g  O" u7 t+ d/ k　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 378.4
$ h0 }* ?* a& r& n) T3 P; r　　（9）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
　　生产线成本＝1 456.12＋243.88＝1 700（万元）。
" f# E% s) \; b　　（10）计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。
　　2011年改良后应计提折旧额＝（1 700－20）/8×4/12＝70（万元）。
; T) U. e! g/ P3 o# i* S　　（11）编制2012年4月30日出售该生产线相关的会计分录。
　　账面价值＝1 700－70×2＝1 560（万元）
; w* V4 [" G4 l. m　　借：固定资产清理　　　　　　　　（1 700－70×2）1 560
% ?" J8 `$ _$ R, Q. A: ?　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 700
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 340
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
0 V: w: l' R+ T7 }5 i+ J( Q　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）（2 000×17%）340
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　440
4 U# T& ?; b: N* W/ P　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　440
  k' l! @4 f8 q! g4 r! v6 q

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2011年会计同步练习第6章

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第一大题 ：单项选择题

1、下列各项中，不会引起资产负债表无形资产项目发生增减变动的是（ ）。
A.对无形资产计提减值准备　　　　　
4 F/ Q( V2 S: e& ?B.转让无形资产所有权
" h8 e3 H( V# O: [C.摊销无形资产 　　　　　　　　　　
' j3 u' m8 [2 D- L6 t# A3 KD.发生无形资产后续支出
/ f! a- K2 U! p
: g+ H( B; X4 j% ?9 U1 n

答案：D

解析：对无形资产计提减值准备、摊销无形资产、转让无形资产所有权，均会减少无形资产的账面价值。发生无形资产后续支出应计入当期损益，不影响无形资产账面价值。

2、下列各项业务处理中，应计入其他业务收入的是（ ）。
. ~4 i3 N2 P, rA.处置无形资产取得的利得
. b: b& T! O5 \" A# YB.处置长期股权投资产生的收益
2 P$ ~  K1 r) Q# t1 E  j, [C.出租无形资产取得的收入
5 Y" }4 P) Z7 XD.以无形资产抵偿债务确认的利得
' i1 h- @* d$ H$ p' l, A

答案：C

解析：选项A和选项D，应通过营业外收入核算；选项B，应确认为投资收益。

3、2010年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金20万元，每年应交营业税1万元。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2009年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2010年度因该专利权形成的营业利润为（ ）。
A.－2万元
B.17万元
C.8万元
7 Z6 _+ J! Z9 t" PD.9.5万元
8 o2 I6 l( I( e9 j  g

答案：B

解析：乙公司2010年度因该专利权形成的营业利润＝其他业务收入－营业税金及附加－其他业务成本＝20－1－10/5＝17（万元）。

4、甲公司自20X7年初开始自行研究开发一项新专利技术，20X8年7月专利技术获得成功，达到预定用途。20X7年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；20X8年在研究开发过程中发生材料费100万元（假定不考虑相关税费）、人工工资30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。无形资产摊销期限为5年,假设企业于每年年末或开发完成时对不符合资本化条件的开发支出转入管理费用,则对20X8年损益的影响为(　　)。
A.110万元　　　
/ y( ?4 |+ @6 @' ]  x/ N0 mB.94万元　　
" w# j! r# v! |6 q) C3 z9 _" Q& fC.30万元　　　
D.62万元

  H, u+ V& d  `% g

答案：D

解析：无形资产成本=200＋120=320（万元）,对20X8年损益的影响=(150-120)＋320÷5×6/12=62（万元）。

5、甲公司20X9年末以300万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司20X5年1月1日以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该无形资产已使用5年，转让该无形资产应交的营业税为15万元，假定不考虑其他相关税费，该无形资产20X9年末计提减值准备20万元，采用直线法摊销。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为（ ）。
A.110万元　　　　　
B.120万元　　　　　　
; z7 H) T. P) I$ B, D0 g  f% yC.125万元　　　　　　　
. M* [# P2 {1 \" k4 K: iD.140万元

答案：C

解析：转让该无形资产所获得的净收益＝（300－15）－（360－360÷10×5－20）＝125（万元）。

6、下列关于无形资产的表述中，正确的是（　）。
1 ~2 g1 \: e2 R) d3 w5 m7 S+ MA.无形资产的特征是不具有实物形态，同时不具有可辨认性
* r5 y/ i+ u( ZB.无形资产主要包括专利权、商标权、企业内部自创品牌、土地使用权等
2 R6 Y$ X4 Z" _. k8 f( I1 qC.企业吸收合并中确认的商誉不应确认为无形资产
D.企业合并中取得的无形资产如果本身可以单独辨认，则应该将其单独确认为一项无形资产
! p, _9 k% e6 ~

答案：C

解析：选项A，无形资产要具有可辨认性；选项B，企业不应该将内部自创品牌确认为无形资产；选项D，企业合并中取得的无形资产本身可以单独辨认，但其计量或处置必须与有形的或其他无形的资产一并作价时，不应该单独确认为一项无形资产。

7、按照企业会计准则规定，下列各项中应作为无形资产入账的是（　）。
A.开办费
/ Y/ `% }, N1 l5 |; Z# S. s/ JB.房地产开发企业取得的用于建造对外出售的房屋建筑物的土地使用权
& T) q& P0 x5 g( uC.为获得土地使用权支付的土地出让金
D.为开发新技术发生的研究阶段的费用

答案：C

解析：选项A，应计入管理费用；选项B，应计入所建造房屋建筑物的成本；选项D，研究阶段发生的支出，先计入“研发支出—费用化支出”科目，期末，将其转入“管理费用”。

8、A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司，经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是120万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为150万元，市价为130万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为（　）。
& H0 v5 o% W) P: M7 PA.130万元　　　　　
B.120万元　　　　　
C.0　　　　　　
$ c  g/ }$ p1 K8 C' m& ND.150万元
/ w& G0 j" |9 w8 c# w4 r) k

答案：A

解析：投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外。

9、甲公司是一家上市公司。2008年初开始的研究开发某专利产品项目于2010年4月20日获得成功，并于2010年7月1日申请取得相应的专利权。该专利产品研究开发过程中发生的费用记录如下：2008年至2009年3月末的研究过程中发生材料费用100万元，人工费用900万元，其他各种杂费50万元；2009年4月转入开发阶段，2009年度的开发费用为：材料费用300万元，人工费用700万元，借款费用40万元，其他杂费60万元。假定开发支出均符合资本化条件。2010年度发生的开发费用为：材料费用100万元，人工费用300万元，借款费用10万元，其他费用30万元。专利申请、注册以及其他的法律费用共计120万元。该项专利权法律保护年限为15年，甲公司估计受益年限5年，但该无形资产预期价值实现方式无法可靠确定，则甲公司2010度应确认的无形资产摊销费用为（　）。
0 z, p# E5 @+ k8 J5 VA.122万元　　
4 f5 X/ f( n+ n! s* g5 x$ t5 IB.166万元　　
C.271万元　
. ]4 D/ K9 f. ]+ z8 d1 P3 \8 bD.46.67万元

# h2 j7 G5 L2 O; u* |

答案：B

解析：该项无形资产的入账成本＝300+700+40+60+100+300+10+30+120=1 660（万元），按5年摊销，2010年应摊销金额=1 660/5×1/2=166（万元）。

10、企业内部开发无形资产在研发阶段发生的支出应先计入（ 　）。
& J7 I" o! S" D0 ]- ~) l& W; n7 HA.“无形资产”科目　　
6 h9 H& B2 |; P, d# p# `' AB.“管理费用”科目　　　
0 ?9 M6 d7 A* cC.“研发支出”科目　　　
  |. f) G  s1 ?) {) ]$ hD.“累计摊销”科目
, w3 W' M* f" h6 [

答案：C

解析：企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。期末或该无形资产达到预定可使用状态的，不满足资本化条件的，再转入“管理费用”科目。

11、下列关于无形资产的表述中，错误的是（　）。
A.同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为合并基础
4 @1 l& ~# ]0 H: WB.使用寿命有限的无形资产，各期末也应进行减值测试
% K" q; L% A: z! B9 P) ZC.使用寿命有限的无形资产，其残值一般应视为零
" }) N- @! K- I9 rD.在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，接受投资的无形资产应按公允价值入账

! M' w8 O- V- |

答案：B

解析：使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，就应进行减值测试，可收回金额低于其账面价值的，应按其差额计提无形资产减值准备；如果期末没有发生减值迹象，则无需进行减值测试。

12、在会计期末，持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（ ）。
& l' O" Z- U* L- X' X4 ^& w- jA.“管理费用”科目
B.“资产减值损失”科目
0 ?" c  w2 Y2 k* K, B! qC.“其他业务成本”科目
D.“营业外支出”科目
3 W/ Y) I+ x8 z
% I" h$ V5 J1 c. v1 X

答案：B

解析：当期末无形资产的账面价值高于其可回收金额的，按其差额应当计提无形资产减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

13、某企业2009年1月1日购入一项计算机软件程序，价款为2 340万元，其他税费26万元，预计使用年限为8年，法律规定有效使用年限为10年，2010年12月31日该无形资产的可收回金额为1 800万元，则2010年12月31日账面价值为（ ）。
A.1 774.5万元　　
B.1 800万元　　
C.1 785万元　　
5 f) c9 W; p5 R4 w; S+ dD.1 843.5万元

答案：A

解析：至2010年12月31日累计摊销金额＝(2 340＋26)÷8×2＝591.5(万元)； 2010年12月31日未进行减值测试前的账面价值＝(2 340＋26)一591.5＝1 774.5(万元)，可收回金额高于账面价值，不需计提减值准备，账面价值仍为1 774.5万元。

第二大题 ：多项选择题

1、下列关于无形资产处置的说法中，正确的有（　）。
A.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期管理费用
; v& ?. W1 m1 x- B2 `2 bB.企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值以及出售该项资产发生的相关税费之和的差额计入当期损益
; `. E! f* N/ n) W3 CC.企业将所拥有的专利技术的使用权转让，仍应按期对其成本进行摊销，摊销金额计入管理费用
D.企业将所拥有的专利技术的使用权转让，发生的与转让相关的费用支出应该计入其他业务成本
% G2 g8 J- h1 Z' c  \E.企业出售无形资产发生的净损益通过营业外收入或营业外支出来核算

答案：BDE

解析：选项Ａ，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出；选项C，摊销金额应是计入其他业务成本。

2、下列关于无形资产摊销会计处理的表述中，不正确的有（　 ）。
A.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额一般应当计入当期损益，同时贷记“累计摊销”科目
- z+ [& x3 P! x; B8 tB.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额可能借记的会计科目有：管理费用、制造费用、其他业务成本和研发支出
C.企业的无形资产摊销方法，只能采用直线法摊销，不允许采用其他方法摊销
D.使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零
E.某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本

$ m' D4 C  D4 C; d% O

答案：CD

解析：选项C，在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法，包括直线法、生产总量法等；选项 D，使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，二是可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

3、下列可以确认为无形资产的有（　）。
A.有偿取得的经营特许权
  d  d, C3 n6 H' R+ ?B.企业自创的商誉
& j8 w& v+ [1 [+ p, YC.国家无偿划拨给企业的土地使用权
/ @. O% E9 p% E! v9 P' ~D.有偿取得的高速公路15年的收费权
) F9 K+ N8 J; w' hE.企业研发专利权发生的研究费用

6 d, s9 ~) K7 g& Y

答案：ACD

解析：选项B，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不应确认为无形资产；选项E，企业研发专利权发生的研究费用直接计入当期损益。

4、外购无形资产的成本，包括（　 ）。
+ p/ I" G1 I% D* q; K1 ZA.购买价款
4 z. P) V. |' iB.为引入新产品发生的宣传费
' Z4 f9 W) O2 Z1 a; p. x  xC.直接相关税费
' r& A# Y* t- F' H7 C& n3 d2 SD.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费
5 L9 g$ P7 A) a' ?7 L/ P7 z3 dE.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的测试费

8 U. A' e0 A6 @. ?& C# u

答案：ACDE

解析：外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

5、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（　）。
A.企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产
+ a' X. f7 p  R! ~2 y) X! x/ D1 ^  VB.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
  W$ `5 d8 \; H+ E4 P& {% ZC.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
# f3 c$ r/ O9 `6 G* nD.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，确认为固定资产原价
* Z" H: D8 l! z. O' bE.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产核算

5 J# w" S2 [- j( Z

答案：ADE

解析：选项B，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本。

6、企业确定无形资产的使用寿命，通常应当考虑的因素有（ ）。
A.该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息
6 }/ d7 D$ Q4 O2 i- |# F! [% p& UB.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计
. H" @. T9 _. m& h) X8 H& HC.以该资产生产的产品（或服务）的市场需求情况
" g  z5 e$ R5 FD.现在或潜在的竞争者预期采取的行动
$ ^4 T2 N" M" E% J& k4 DE.为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力

- t/ g$ ~- Z# `/ N

答案：ABCDE

解析：估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素包括：（1）该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；（3）以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；（4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；（6）对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

7、下列各项有关无形资产摊销方法的表述中，正确的有（　）。
" x6 p5 A$ |- O( H6 `A.无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
3 V$ [- R  B. J0 e3 sB.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，应按照10年摊销
, M& V0 k$ f$ j7 c2 n$ Y, HC.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销
E.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除
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