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非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
( ~ k- U! o2 u1 w5 }; z; X 非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。2 x" {5 X/ N& a) a, R1 Z
非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目。并同时结转相关的成本。: W Y9 S) c) S- G- T7 t3 M. \% W
具体进行会计处理时，对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润)，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用,贷记“银行存款”等科目。按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。3 ?" O9 f1 l1 B \
例题：A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。
: O7 G* ^3 f3 { 20×6年3月31日 单位：万元
7 X$ E1 A. U. N+ y2 z0 E 项 目账面价值公允价值2 ?& X) p! O, u1 P
土地使用权(自用)6 0009 600
0 A; U. R3 U4 P# j, y2 ~+ V 专利技术2 4003 000; c" _/ } x% N4 S4 e4 B
银行存款2 4002 400- z; N! ?# ^2 J( ]8 w$ s
合 计10 80015 000
; @/ r Y9 C% {/ D+ ]7 L 假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元。至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。
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0 R& J) M( T+ z$ l& P% ?/ [9 k0 r' @; }0 x
本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。
3 N" n* ^! f9 _( b A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处理：% w2 R; y; H, F
借：长期股权投资 l53 000 000
6 w* |, T2 V8 r ? x% \9 I2 n 累计摊销 l2 000 0009 k3 j7 c3 s9 B: J
贷：无形资产 96 000 0006 G7 z6 p. W1 G$ I( R H6 R
银行存款 27 000 0005 r: x4 W% |" S' S5 M) v
营业外收入 42 000 000# i" E' Y6 e8 U$ M7 v9 p
通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。6 u" q, v# Q& K4 D4 e* P; w1 R8 W* P
其中：
7 y; a6 h" }/ z* X) S 达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。
: T# [" G5 B! s! R F$ m" g 达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和。
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发表于 2011-3-2 13:24:13
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