2011年注册会计师考试会计章节练习题(11)

xiulh888

二、多项选择题

　　1

　　[答案] AE
& F9 Y; C6 u. V1 A
) q, m2 H) Q7 R　　[解析] 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额;如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入;企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入;对跨年度的劳务，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。

　　2
: H* A$ X5 a4 `' E
0 K  n4 E: i) i7 N$ E! d　　[答案] CD

　　[解析] 选项 AB是商品销售收入，但对制造业企业来讲属于非主营业务，计入“其他业务收入”;选项E，收取的物业管理费收入属于提供劳务收入。
, O. r* ?5 Y/ T* s* l. |
! K7 q5 z; R: z! n0 ?　　3

6 [2 z) m% n/ @# ~% C' R3 v　　[答案] ABD

　　[解析] 选项C，计入管理费用;选项E，计入其他业务收入。
& H9 s' h1 D+ d) C
　　4
5 ~) D, p4 m# A  s0 V
　　[答案] AD

　　5
0 h- v$ J4 `' m1 \7 C5 c" K
　　[答案] ABC
8 s* [! d) v# ], s
& K: V* f  K  S8 u- h& L　　[解析] 企业确定合同完工进度可以选用下列方法

+ ?* p* ]6 }- P- x' s% I4 u　　(1)累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例

　　(2)已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例

) h$ |0 {2 Q0 R0 D* `3 Q　　(3)实际测定的完工进度。
! @! e. R0 Q0 X5 r
  v  e% p* \* ]% [* ?/ g　　6
8 F# c5 S! g. L3 I4 Z
1 v; @& ]; S0 \( H! e　　[答案] ACDE
1 I4 I$ ^  `0 V( Z* k  I/ J
( X( L( m( b$ B" ~* u7 o　　[解析] 管理费用中核算的税金主要有：房产税、土地使用税、车船税、印花税。耕地占用税发生时借记“在建工程”或“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。

　　7
5 V* z  m& e: ^4 y
　　[答案] AD
( j9 ^* c* g5 G- K) A- h5 B. S
　　[解析] 选项AD，均应计入当期管理费用，影响利润表中的管理费用;
3 G7 s0 o# X1 Z- B( p# `1 c( ?
+ ^( u0 Q0 V7 P9 q( v: l　　选项B计入资产减值损失;选项

　　C.E计入固定资产成本。

) r  X' `0 `1 {% W　　8

　　[答案] BCD
' b" P8 _5 P# r# b* w' A1 r& s) T  |1 ?) n
　　[解析] 非货币性资产交换中具有商业实质的情况下，换出产品的公允价值应该单独确认为收入计入主营业务收入，同时结转成本，计入主营业务成本，不通过营业外收入核算;盘盈的存货通过待处理财产损溢科目核算，不直接计入营业外收入。所以选项AE不正确。

　　9
5 a' l- m# |7 P, i9 v
　　[答案] BDE

3 Q2 X2 v3 l4 j9 ~; J- q' y; i  O　　[解析] 能够取得收入的包装物成本计入其他业务成本。

　　10

4 X0 K$ a; _* p5 a3 c　　[答案] ABCDE

　　[解析] 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)。
1 B2 f7 v; L( ?8 A$ E5 ?
　　11
2 H  z! x, V; R( X  J" ]
( O! \8 B# C3 Q" G9 T# d% N　　[答案] ACDE

　　[解析] 选项B，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　12

. t- b# q6 I% g: n　　[答案] BE
' G7 ?* b+ i" n# u. C
2 v8 ]( r5 m5 ^　　[解析] 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

& i- s  \( r$ @* P6 N+ h7 H　　13

' u3 Q& @% W' O2 G' @0 N- z　　[答案] AC
  A3 T0 B% u* k9 u& @
: }7 R3 @7 Q* H2 Z* t4 b. k　　[解析] 选项E，如果可以确定完工进度的，那么也可以按照完工进度分期确认收入。

　　14
+ C  N# {  z* i9 M0 l
  ^* a( A6 c' H5 u5 A　　[答案] AD

" K, b) G) z! _' F% d　　[解析] 采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债;售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整;如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。
# |, k% G9 J* ~' h5 Y. q
　　15
; f- J$ L2 y! _- i4 @9 Z8 Q2 r, q: p
, r; n0 M# o1 \6 Q　　[答案] BCDE

* Q8 l' E! @8 Q* f+ U; B　　[解析] 同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入，不采用完工百分比法确认收入。所以A选项不正确。
  p0 K( N% J4 Q' \' B2 p2 V  S
　　16

$ P: ^4 b9 O7 d: n/ L6 ]　　[答案] ABCDE
" i6 g- j; w% j- D1 F- B3 N( D8 ~
, A& G$ {6 L- Y3 d5 o$ v　　17

　　[答案] BCDE
) K0 M" m+ q: B# V+ n+ B* U
: X# W2 H+ @% @; C! q: ]　　[解析] 企业销售商品并在附有购回协议的方式下，一般不能确认收入，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，在“其他应付款”科目核算。

, U* ]) N$ N. {$ u! p. Z0 n　　18

  Y8 f% x( G8 ?( ]: g　　[答案] ABCD

7 h/ }5 s- g1 t0 {3 e# H　　[解析] 预收款方式销售商品的,应在收到最后一笔款项后将商品发出时才可以确认收入的。

　　19

　　[答案] ABDE

3 ], K' \/ X6 B) Z　　[解析] 给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用没有关系。

; Y# B* f, t0 M0 M　　20
$ \7 E& F* R& `- u  |
　　[答案] ACD

8 V8 s0 X7 v6 ]  {% h　　[解析] 与商品销售分开的安装劳务按照完工程度确认收入

xiulh888

三、计算题

　　1
* B! ^( F, ~1 W: C/ {. v/ i
　　[答案] 甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。

　　(1)1月1日销售成立
( n5 h% g. j; m2 c! n; E
7 }3 P7 s) |$ l8 I5 Y　　借：应收账款 5 850

' f  j+ K7 o; o- r* T6 ]! I& ~　　　　贷：主营业务收入 5 000
! F- F$ D$ t0 @
8 ?7 T/ m5 y, K# M4 _; s　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 850

) f1 `) h$ u( F' u* e% M, T) C　　借：主营业务成本 4 000

+ q# T( v/ ]/ K: L) A" p　　　　贷：库存商品 4 000

$ @' y# h# W* m4 L0 K　　(2)1月31日确认销售退回

　　借：主营业务收入　　 1 000(5 000×20%)
& k5 I  r) F8 i/ b" ]
' Z$ H0 O4 Q- h: h8 X4 C: a: p　　　　贷：主营业务成本 　　　　　　　　800(4 000×20%)
1 E/ j1 ]. |6 @$ s* N( N. d% V: v+ H
1 A. Q; E+ y# ?0 Q% V　　　　　　预计负债　　　 　　　 200
1 z9 s9 W3 |4 k! i) u9 K
( O" f8 G" C! \. X1 Q　　(3)2月1日收到货款
- z- }6 X. T9 n! M4 r: T
　　借：银行存款 5 850
, m  _) U6 A. o
　　　　贷：应收账款 5 850

　　(3)6月30日退回200件

　　借：库存商品 800 (200×4)
4 f$ c$ T7 ~) z& [' Z
　　　　应交税费-应交增值税(销项税额)170 (200×5×17%)
- W9 G1 f, e( u/ C9 _# z; ^" w8 R3 K* ^& o
5 K/ J$ i8 [: G- `　　　　预计负债 200
5 U2 }  f' X7 S
! @! Z" S, L. q( L. J9 ?9 n) O　　　　贷：银行存款 1 170(200×5×1.17)

2 @7 c  A6 k0 o9 X/ K( q　　如退回210件
$ [0 j* a( y1 u# |1 Q
　　借：库存商品 840 (210×4)
9 ^# K. c! N6 n6 X
4 U* N% I8 f7 q8 k/ h4 e/ f　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 178.5(210×5×17%)
$ M5 c3 B/ O0 s- }. g: {+ S+ y
7 {2 k: |- p4 u, |+ Z7 W　　　　主营业务收入 50 (10×5)
; N3 ?2 O  y" X4 g. |
　　　　预计负债 200

" d% n* O! c, J/ y; \+ w　　　　贷：主营业务成本 40 (10×4)

0 y: W; A# R) e6 E　　　　　　银行存款 1228.5 (210×5×1.17)
' u  j) b& R2 p5 R2 C
　　如退回160件
- a4 g% r  t, Z2 G$ P% }. c
3 I* ~! w+ P8 T( O　　借：库存商品 640(160×4)
( |3 w' d0 }# y6 c: f2 v
　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 136(160×5×17%)
! \, O& A& ^6 }
　　　　主营业务成本 160 (40×4)
+ t" X& z5 v; j+ R; S" Q& O3 }
　　　　预计负债 　 200

　　　　贷：银行存款 936 (160×5×1.17)

　　　　　　主营业务收入 200(40×5)
5 b  M+ q5 Z2 K% ]' ?7 H; t
　　2

　　[答案] (1)①借：应收账款234

　　　　　　　　　　贷：主营业务收入200
+ v) ~* k! M: W) x
　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)34

0 y# X9 j8 t$ T* F; S# B( |% K　　借：主营业务成本160
, S6 B& K+ q4 N& I8 {
　　　　贷：库存商品160
/ C& v; J$ y/ Y2 D2 J
, D3 F0 C! L- @& n! K　　借：银行存款232

　　　　财务费用2
) s0 X7 [$ q! m% u) x$ G
: [: S$ a& v" L; N8 z$ `- \　　　　贷：应收账款234

　　②借：主营业务收入50

　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)8.5

# s8 {% m) s* J) J/ T　　　　　贷：应收账款58.5

! _$ A3 l6 Z& ^- b0 Z" ~4 d/ P. ~6 M　　③借：银行存款 234
# ?+ [! A: O6 v3 M( z. P
　　　　　贷：应交税费――应交增值税(销项税额)34
$ V5 Q/ L- _, ?: ?; D( _7 u4 M
0 u8 o$ M0 y+ H3 y　　　　　　　其他应付款 200
5 @- U+ F5 T3 M- U+ g; L+ m
: Y3 E9 i, t- Y, F( t% x& V+ Q) j/ L　　借：发出商品 150
7 C8 B# [# h; ^
　　　　贷：库存商品 150

8 Y% ?( s/ X3 [# Y( F# a　　④借：银行存款11.5

　　　　　库存商品0.2
0 n8 R' i1 k+ w! ~6 j: F
2 w; O) K* r1 G2 @8 Q　　　　　贷：主营业务收入10
8 u  _- V3 ?& K0 t1 T
　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)1.7

　　借：主营业务成本6
# w# [3 f4 P/ r% F1 _$ `! U& `8 T, A
　　　　贷：库存商品6
; c1 J6 I& y$ X# E
, T! H, @' V! Y1 D0 x　　⑤借：应收账款17.55
# S/ z3 k. J/ |( o# F$ U; s, P5 X
: h* p1 P/ W; H1 }　　　　　贷：主营业务收入15
9 o+ b$ _3 W( M8 B
, A( R$ G1 p$ D1 v: x- S　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)2.55

7 e* U0 d1 o6 S" E8 a/ W　　借：劳务成本20
) K) g$ d" s4 x* v2 V+ j( m, [
　　　　贷：应付职工薪酬20

　　借：主营业务成本20

/ i) o+ Y6 n3 h2 `. t9 {& u4 C7 Z　　　　贷：劳务成本20

' s/ l5 w% `- v3 H: v　　⑥借：应收账款70.2

　　　　　贷：主营业务收入60
" `# n) W& c& M2 p. N8 ]
/ K+ a! |+ L. A' q& m- ^　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)10.2

0 a$ k8 `- ~3 K0 l0 V, e3 s( D% \　　借：主营业务成本48

　　　　贷：库存商品48
& C% w2 S0 u$ @# m6 ^: D
; w) V( J# f$ F% P' K　　⑦借：银行存款20
, `5 K8 `0 S* U( @! X
　　　　　贷：预收账款20

2 ]! R) T6 N8 b3 a　　⑧借：主营业务收入40

2 J( Y  j( P9 e$ r　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)6.8
) V$ C- t: r$ x7 r
; n* s# v1 c, @/ @　　　　　贷：银行存款46.4

5 N8 F8 x2 h) H, @+ O" A- \　　　　　　　财务费用0.4
- U' T, U$ W' ^) x
& u2 s6 `( v  S- i* ]　　借：库存商品32

3 J+ j+ A/ a8 w( h! d& \8 O2 G0 a9 J　　　　贷：主营业务成本32

9 f8 y: `' ?& F) X! H  H6 J　　(2)营业收入=200-50+10+15+60-40=195万元
6 B+ l1 h5 R4 r
1 {. I; j1 o$ l5 V1 K8 f　　营业成本=160+6+20+48-32=202万元

& A' p7 e1 a8 d' Q% k& P' {　　3
9 h7 Z  T: ~. I0 ?1 W" g% w: J
　　[答案] 在本例中，2008年12月31日，甲公司已经发生劳务成本30 000元，成本能否完全弥补难以预计，但可以肯定的是在已经发生的30 000元劳务成本中，20 000元是能够得到补偿的，因此，应该按照20 000元的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按实际发生的成本金额结转劳务成本。

0 E" V9 q! c7 r# l　　① 2008年11月1日，收到A企业预付的培训费时：
4 n/ t3 }6 P1 ?8 x" n
　　借：银行存款 20 000
) |1 }& ?; v" ~. ]7 u+ ]: c
! V; _, v. S2 f" a7 N* r" m　　　　贷：预收账款 20 000
7 Y$ @: C: T( Q7 c; A  E
　　② 甲企业发生成本时：
- j4 c3 e* u$ j. G! x2 ?! f$ z
- j- o+ m; E6 q. q7 h" C　　借：劳务成本 30 000

　　　　贷：银行存款(等) 30 000

　　③2008年12月31日，确认收入并结转成本

6 V: w4 W% ]9 j8 v' x6 |　　借：预收账款 20 000

　　　　贷：主营业务收入 20 000

　　借：主营业务成本 30 000
# G+ ?  q8 F5 F, U* X/ G
　　　　贷：劳务成本 30 000

xiulh888

4

　　[答案] J公司的有关会计处理如下：
$ Q5 V1 [! g2 B. ^# S
　　①收到客户首期付款时，应作如下会计分录：

　　借：银行存款 3 125 000

) ~9 T" w  _% w' H! p) N0 p　　　　贷：预收账款 3 125 000
" D7 ^! G  \! J& X" R6 S  b
　　②发生劳务成本时，应作如下会计分录：
# Y1 @3 d+ D) M3 Y
　　借：劳务成本 2 750 000
) H3 ~/ D/ V  \! K- \( b) n3 f$ {  ~" h
　　　　贷：应付职工薪酬等 2 750 000

　　③ 2007年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录：
5 [* S6 M2 o' K0 N5 G. A# C
　　2007年应确认的收入=5 000 000×60%-0=3 000 000(元)
# o+ y; k& T% y
　　借：预收账款 3 000 000
; j$ p( t% n2 E9 }: y: v& t% D
9 ^/ t4 b/ j$ H/ r　　　　贷：主营业务收入 3 000 000

　　④2007年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录：

; q, j; |. v( i. a　　2007年应确认的费用=(2 750 000+1 000 000)×60%-0=2 250 000(元)
5 z* A6 v( k' e2 e; ]8 y; {( u
　　借：主营业务成本 2 250 000
+ s) n0 c6 n: r! E0 `3 v
- R9 c- g, ?$ _5 q8 o　　　　贷：劳务成本 2 250 000

8 s2 H6 z5 F+ b) N+ \　　⑤2008年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录：
' s0 W: F8 X  z# Y
　　借：劳务成本 1 000 000
3 A+ m  W, P' J+ `4 X
$ O$ O% B6 P0 K. i, E! m　　　　贷：应付职工薪酬等 1 000 000
: j, s) m8 l. A( V
　　⑥收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：
  }6 T: r! _. y5 j
　　借：银行存款 1 875 000

　　　　贷：预收账款 1 875 000

- b6 a! {" Z/ `* a　　⑦完工时确认剩余收入，应作如下会计分录：

　　完工时应确认的收入=5 000 000×100%-3 000 000=2 000 000(元)
. K4 l; r3 z! Q: x; H
　　借：预收账款 2 000 000
! |% B( _" Z2 a! h
- J, b9 r! `% N3 D7 u- p% f. g　　　　贷：主营业务收入 2 000 000
% Y0 r9 t: J! Y
+ |2 g$ F6 R/ D" l　　⑧完工时确认剩余费用，应作如下会计分录：
) v' S! G6 U, Q% v# z& p1 Z
　　完工时应确认的费用=(2 750 000+1 000 000)×100%-2 250 000=1 500 000(元)

　　借：主营业务成本 1 500 000
4 O2 _: N  g+ X1 Y/ U/ M1 f4 S
9 U3 W: p9 M) _/ y- F6 [　　　　贷：劳务成本 1 500 000
3 o/ `) @+ l) |  c5 }  Z6 ]/ B
6 F8 b" v; k6 s# X6 F/ a　　5
1 }' Q6 o% B  S3 @0 Q3 G
# }  }+ @3 Z* b* D　　[答案] (1)2006年的会计分录：
0 @9 U% b. C) r! [
　　①登记实际发生的合同成本：
' F1 Q5 m& L8 A8 W0 T" i
' A9 E! Y& u1 s9 T/ T4 ]　　借：工程施工 1 260
( X+ K0 K: o7 X; S& f- N# ]
　　　　贷：应付职工薪酬、原材料等 1 260
4 f0 x" g& ~$ w- Y. y/ S
　　②登记已结算的工程价款：

　　借：应收账款 1 800
7 S6 M1 {5 S% K. e; L3 l& w- z9 J
4 p* d3 K3 w  \; b/ e2 I) Q　　　　贷：工程结算 1 800

　　③登记已收的工程价款：
+ i% f* p& n$ h( _6 T' n
7 J9 Z$ J8 ^, s6 H5 b: D! ]　　借：银行存款 1700
4 q/ x  ?, A% M) k& G
　　　　贷：应收账款 1 700

% k# d; e# y5 u　　④登记确认的收入、费用和毛利：

4 I; d* w8 I* l' b7 O$ M  I　　2006年的完工进度=1 260/(1 260+2 340)×100%=35%
7 t& l6 ^: k% ]
　　2006年确认的合同收入=4 000×35%=1 400(万元)

2 f3 j, Q- x' E0 v7 f+ N( g　　2006年确认的合同费用=(1 260+2 340)×35%=1 260(万元)

2 S% u5 E( F0 N　　2006年确认的毛利=1 400-1 260=140(万元)
, r9 Z; n/ h: s$ z) ], U8 l
! R4 k* }6 _# x' O　　借：工程施工——毛利 140
  D8 y* [3 C+ s; Q+ G% V
　　　　主营业务成本 1 260

6 a: @6 g8 G/ ?9 j　　　　贷：主营业务收入 1 400

# e' t% u5 i  W( W+ i　　(2)2007年的会计分录：

+ B% |" h7 {( g+ m6 L0 @　　①登记实际发生的合同成本：
6 j, t3 \/ E5 R  e
: L) T: y% Y' I9 d% H3 o" s　　借：工程施工 1 890

5 K' p2 V1 {; h3 i: W7 T4 P　　　　贷：应付职工薪酬、原材料等 1 890

　　②登记已结算的工程价款：
- P# A7 n. j7 N+ u6 ^
  ]  O3 b8 X1 t9 s+ ~2 S* u) _  k　　借：应收账款 1 800
. B( E3 j% \( Y
　　　　贷：工程结算 1 800
1 Q7 Z/ v) W$ N+ a/ K
　　③登记已收的工程价款：

. p1 a* y; h3 q# [7 m　　借：银行存款 1 720
8 C% e0 w9 N! x) \% g* I5 |3 y( m) k' {: D
5 R0 I8 a% G) g9 I! b　　　　贷：应收账款 1 720

  j5 z/ x) [' m0 p) q8 V% C" Q# N　　④登记确认的收入、费用和毛利：
8 G1 b4 Z$ \3 R8 m
$ @2 _9 a& o. C+ y, P' n7 T4 \" P　　2007年的完工进度=3 150/(3 150+1 050)×100%=75%

3 E/ X1 d3 H7 ]% m1 v　　2007年确认的合同收入=4 000×75%-1 400=1 600万元

8 p) @6 q' q3 m9 M7 R2 I　　2007年确认的合同费用=(3 150+1 050)×75%-1 260=1 890(万元)
! f+ ^- B. v& d$ T# m
% w* C/ b1 i2 {/ y7 Y6 X  S　　2007年确认的毛利=1 600-1 890=-290(万元)

/ _$ J) W, _$ ]: n2 p5 a  ]　　2007年确认的合同预计损失=(4 200-4 000)×(1-75%)=50(万元)
0 y6 f( D* g. m1 z  B
4 u) p! [7 |3 O5 G0 V1 M1 Y3 e　　借：主营业务成本 1 890

7 a& U( V7 O% E  ?1 D' R　　　　贷：主营业务收入 1 600

" Z+ V+ f. t4 P- `4 ~: Y+ Y　　　　　　工程施工——毛利 290
  x, O7 s$ D& J' A7 a
3 a9 X' K  N/ _# K" h　　同时：
1 g# [# @4 X/ j  }
　　借：资产减值损失 50

　　　　贷：存货跌价准备——预计损失准备 50
! ]% p9 e/ t1 x
2 ^& h! G) }0 V* U　　2008年的会计分录：
7 {) d# S4 \7 B7 j9 |
　　①登记实际发生的合同成本：

　　借：工程施工 1 010

　　　　贷：应付职工薪酬、原材料等 1 010
1 e5 m. E' g, r. I, s6 {( R. W
% P. P) `7 Q$ Z; G　　②登记已结算的工程价款：
* C% r$ \4 a7 S2 @0 D$ j- s$ U
! C) @8 N5 ?$ ^3 C7 {, C! ~7 c; \6 u　　借：应收账款 1 000

　　　　贷：工程结算 1 000

& X/ m- _) F+ i( x; n5 t) V　　③登记已收的工程价款：

- ~6 P% I  w# J! G. a: S- I　　借：银行存款 1 180
& ~  H5 |9 K* a# u1 p
　　　　贷：应收账款 1 180

( X5 n! G3 K3 @0 e3 W9 H( \9 f4 o　　④登记确认的收入、费用和毛利：

: i& o) ~5 o  g( w! ~　　2008年确认的合同收入=合同总金额-至目前为止累计已确认的收入=(4 000+600)-1 400-1 600=1 600(万元)

4 m. H- \3 A3 ^; H" z! r) t3 @　　2008年确认的合同费用=合同总成本-至目前为止累计已确认的成本=4 160-(1260+1890)=1 010(万元)
7 N: [# y. ?  k3 M- L1 j6 M
　　2008年确认的毛利=1600-1010=590(万元)

* j: K3 q' l3 r/ W6 i　　借：主营业务成本 1 010
$ X5 |, D* c5 n4 K8 [- r, z" U
9 ]' d$ S; d7 ?$ n& Y6 V　　　　工程施工——毛利 590
# s- z/ Y' P6 [7 h
　　　　贷：主营业务收入 1 600
/ C0 t+ k+ x8 r% v
　　借：存货跌价准备——预计损失准备 50
0 w4 H. S+ X3 F. }6 U
) D. J9 w+ L. F$ t% Q% I3 @5 @　　　　贷：主营业务成本 50
0 f  b7 L2 w% }- I2 e4 k8 i9 w7 C
　　⑤ 2008年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
4 S" }7 a* F  {; q& ]% X
　　借：工程结算 4 600

" ~7 x8 P/ S  F" O" c8 _6 H　　　　贷：工程施工——合同成本 4 160

' L3 z, K% T: F% f3 E) Q8 \! o　　　　　　　　　　——毛利 440
) S* E. b5 d2 ^, g, H  N" s

xiulh888

　四、综合题
2 o. g) G+ j3 J1 R
　　1
7 h6 A0 Y( _# k5 e3 C' _
　　[答案] (1)借：应收账款 1 755
! A0 B8 |2 ?) I$ d
' P4 u* ^8 f, h! \1 ]! G) d6 f% h　　　　　　　　　贷：主营业务收入 1 500
& ?. R6 L8 e5 H8 ]+ d
/ r. Y; P7 ~! q, l　　　　　　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 255
# `3 Q) r$ l% ]8 T* q( F/ T5 D, i
　　借：主营业务成本 750
$ L* `9 M9 D5 ?8 K: z/ m
' r: e! v( b8 u( W) u- |　　　　贷：库存商品—A产品750
, k, \3 [; e: b0 o# `' A0 n* A  q
0 a5 F# ]& J4 F% @% P　　借：存货跌价准备 100(400×50/200)

　　　　贷：主营业务成本 100
- I* a4 v: G" o1 G! D6 v
4 M1 k0 d! ^) v$ z# k/ P" p3 t# |　　(2)借：银行存款1 000
7 X2 E, A8 e* B) n$ Q
8 \( y/ w" b, ~+ J3 K5 _　　　　　　应收账款 170

　　　　　　贷：主营业务收入1 000(100×10)

　　　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 170
2 E% b0 z" N6 e* ?% {$ V* P
* B: w% z) x3 E4 d- ~9 D9 k　　借：主营业务成本 800(100×8)
7 H4 e0 s9 q# K( a' S7 ^  Y
　　　　贷：库存商品—G产品 800

　　借：主营业务收入 100(100×1)

　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 17

　　　　贷：应收账款 117
3 R! _2 f" v! _7 l" o! e
+ D- ^+ `# s$ F, {　　(3)借：原材料-新型材料 1200(1 000+170+234-1 200×17%)
' u; `& [4 ]% ]9 c3 o1 ^. B
　　　　　　应交税费-应交增值税(进项税额) 204

+ w2 W7 c) d9 B& e% z- {; p　　　　　　贷：其他业务收入1 000
) C" c; r7 I9 k7 ~/ m
　　　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额)170

- p0 q) X9 m$ _( Z. n- y　　　　　　　　银行存款234

2 D1 x2 ~, `- ~7 s& O9 O* j1 i　　借：其他业务成本 750
( W/ n6 e: W  _2 ~# v( U  _
　　　　贷：原材料 750

　　(4)借：主营业务收入600
3 c& M. w5 C. U. ?! l. \
+ h5 m7 m$ h) J0 V3 Q　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 102

　　　　　　贷：应收账款 702

　　借：库存商品 300

　　　　贷：主营业务成本 300

　　(5)借：主营业务收入 300

　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 51

　　　　　　贷：其他应付款 351

　　借：库存商品150
+ o, N. z8 X7 O
　　　　贷：主营业务成本150
' w- H, s% k3 Q- s5 T" R, U5 ^
) w( v- M  E7 j: F3 U" u5 o　　(6)借：发出商品1 500
. o% [8 Q3 `4 w; M2 e) r
6 l$ P' ?; a" \' q( R( L　　　　　　贷：库存商品1 500

　　借：银行存款1 404
8 T3 z, {, Z' b( c, a) h7 V4 ?
" P2 R; Q4 Y7 s9 \3 P' @5 g8 j　　　　贷：预收账款1 404
- \2 k2 ], R  \/ Z
6 P2 G7 o9 c$ ~　　借：劳务成本 60

% |! \/ q; l! b( r1 p& y: W# e　　　　贷：应付职工薪酬60

　　(7)借：委托代销商品 600(200×3)
& y* O# R* \5 q- k2 b
$ s! C' }& z' Q% Q! O" a% u# V　　　　　　贷：库存商品 600
% e$ ^- F+ _* }7 n) p( U1 |
　　借：银行存款 794.5
4 @4 Y6 K# E$ d$ p- t
& Q, U4 d* I2 \& A# Z1 e' v  T　　　　销售费用 75(750×10%)
: C. _8 P8 R% ~5 C: F& C
　　　　库存商品 8(100×0.08)

　　　　贷：主营业务收入750(150×5)

　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 127.5

; d! M. l" Q4 P5 M1 f" f7 q  u7 `  E　　借：主营业务成本450(150×3)
# _2 j) S# X$ J2 J8 p/ [5 l' t8 z
　　　　贷：委托代销商品 450

, U$ @" y5 Q. o% E. S2 i( g: \: {7 r　　(8)借：主营业务收入 150(1 500×10%)

& E1 J& s! x$ v" H/ J　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 25.50(150×17%)
7 i$ M7 t; P1 x- c5 p) `- F; \7 c+ {
- _# ^; L* [  j1 Q6 k6 {　　　　　　贷：应收账款 175.50
$ h$ {. p7 j8 F6 n; R& r% O
7 }2 Y% \7 X8 N5 `　　借：银行存款1 579.5(1 755-175.50)
; r5 P& ^2 u# R# _
1 Z5 x: _8 g4 o　　　　贷：应收账款 1 579.5
# Z1 o0 X! f! W

xiulh888

(9)借：银行存款 936

　　　　　　贷：主营业务收入 800
0 c  I. {+ J  h
　　　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 136
8 l$ x4 o: q' q6 X3 L: C
1 |; S8 e7 e7 Y5 u5 l　　借：主营业务成本 500
7 F, D3 a; B3 J8 l) t
; I  V  Z$ A! j5 g4 H　　　　贷：库存商品 500

5 A  f1 N+ b' y8 b/ g; w" E　　借：银行存款20

　　　　贷：预收账款 20
$ N- c/ R3 h5 G2 k) [# s
　　确认劳务收入=30×15/20=22.5(万元)
8 X4 ]# u$ q1 W4 \. U/ {9 c
0 a" E& h2 ^% v0 c1 o　　确认劳务成本=20×15/20=15(万元)
5 Z8 e8 F& N9 A( O4 t
: {; v) \2 e5 p7 C0 x6 J　　借：劳务成本15
! g( h# J! }, X
/ _6 r$ ?$ P3 W, v! Q$ V　　　　贷：银行存款15

　　借：预收账款 22.5

  R: x+ O( K+ h9 [/ z. Q　　　　贷：主营业务收入 22.5
8 a2 S+ G: [  p4 L% P2 t. p2 \" m
8 {! X3 R9 X7 ]" I6 b% Z　　借：主营业务成本 15
' `* D9 L& H6 m) i
　　　　贷：劳务成本 15
& F+ X, K$ N1 h* p
　　(10)借：银行存款 3 000
0 e. n! z1 O# k
　　　　　　贷：其他业务收入3 000
/ m/ A1 `+ Y7 N1 E# N
9 X  s" n' j( K　　借：其他业务成本 2 900

& Y' G5 A* S( y& A　　　　贷：投资性房地产—成本 2 000
0 t- }7 l5 a3 @( P
　　　　　　　　　　　　—公允价值变动900
8 v: K0 w+ P5 R/ ^2 [) p  v# I
　　同时

4 j$ x* H. ^, c' o" ~1 A　　借：公允价值变动损益 900

　　　　贷：其他业务成本 900

% W7 R/ y$ ^2 k# c/ A　　(11)借：应付账款 300
; u# f$ l' x: r: ~! e# V. z' A3 j
# O( c- p3 L0 h5 w　　　　　　贷：主营业务收入 200
  t/ c" Y+ B3 h$ C2 a" e$ K$ B
; p+ B' y0 ^& H+ H7 J/ D　　　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　　　　　　　营业外收入—债务重组利得 66
3 K% E5 u! E$ C5 q+ S! r( v
) F. F8 H. O. B% e　　借：主营业务成本 150

　　　　贷：库存商品 150
* H% g9 u7 m0 J" c6 Z6 G* w
　　2
* @% A8 Y2 w5 M8 \3 \8 N5 x
　　[答案] (1)售后租回不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：
# `) |$ S4 S' b% V" J" _* I, D  e
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　800 000

: G' I% I* C1 x. L: W' P, V5 m3 _　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 170 000
& X: G  V) _) c# P
　　　　　　递延收益(或预收账款) 　　　　　　 200 000

1 B8 i  q3 }9 K! u- U  J2 S! Y　　(2)借：发出商品 　　　　　　　　　　　 400 000
+ R) u1 Y& C7 ]2 w: z
) {8 O9 W2 q5 f) c9 Z! f　　　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　400 000

# d# p3 W9 w5 o/ {# q2 m4 d# F　　借：应收账款——应收销项税额 　　　　　102 000

+ u# x! e2 A1 ?3 J  A0 e( z0 t　　　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　 102 000
2 Z  u% Y5 J3 @
* j2 W2 u1 J/ l9 L6 k　　(3)借：应收账款——C企业 　　　　　　　936 000

6 z, p4 W! v/ c" C7 S　　　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　 800 000
! Q8 Q9 P$ K8 P6 \
　　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　500 000

　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　 500 000

9 N9 V+ R. l3 r　　借：主营业务收入 　　　　　　　　　 80 000

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　13 600

　　　　贷：应收账款——C企业 93 600
5 d8 q( M7 P' h
　　(4)借：受托代销商品 　 　　　　　　　　　3 500 000

  i, |; F. E4 u# |) S9 k　　　　　　贷：代销商品款 　 　　　　　　　　 3 500 000
, v' b+ |1 a+ k
　　(5)借：银行存款 　　　　　　　　　　　 180 000

　　　　　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　 180 000
( y) t2 K6 a8 V1 F- x- {
　　借：生产成本(或劳务成本)　 　　　　 75 000

; b$ k* F. @7 L　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　75 000

　　题目中说明实际发生的成本均为人工费用，这里必须通过应付职工薪酬核算。

7 B0 ~% _$ Q' Q3 X) F　　借：预收账款 450 000×〔75 000/(75 000+150 000)〕=150 000
+ x2 f: \, ?  J% r. `
0 }2 E9 ^  q7 y; ?5 M) H9 K; P$ y　　　　贷：主营业务收入 150 000

　　借：主营业务成本 225 000×(75 000/225 000)=75 000
4 a/ |4 J0 x) ^% \
　　　　贷：生产成本(或劳务成本) 75 000
( p5 N/ n' y! U3 Z/ ?3 W7 u
　　(6)借：银行存款 3 276 000
9 F3 ]6 R0 e: T6 J/ ]
　　　　　　贷：应付账款——D企业 800×3 500=2 800 000

　　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 476 000
8 Y7 K6 |; a! N3 ~; C5 @% k  I
) ?& K' ?4 R% _) u　　借：应交税费——应交增值税(进项税额) 476 000
8 v8 j+ N  D1 p& I4 x) T
- W7 E- X8 e/ {" H4 M　　　　贷：应付账款——D企业 476 000

　　收取手续费的代销方式下，受托方销售商品时给购买方开具了增值税专用发票，即在受托方的账务处理中有销项税额，但是受托方只是收取手续费，并未销售产品，不能由受托方负担这部分销项税额。委托方开具相同税额的增值税专用发票给受托方，受托方销项税额和进项税额正好相抵。
6 S4 P3 W# \- q! h) M5 G6 E
　　借：代销商品款 2 800 000
, C+ }1 J! g1 U
　　　　贷：受托代销商品 2 800 000

　　借：应付账款——D企业 3 276 000

　　　　贷：银行存款 　　2 996 000
/ {! @( b9 y2 S. C  R
　　　　　　主营业务收入 2 800 000×10%=280 000
4 a0 E. H1 I( X& ]
　　代销业务中收取的手续费属于缴纳营业税的应税项目，由于此业务已经给出不考虑除增值税以外的其他税费，因此不用考虑应交营业税。

+ A" j4 C" {6 ~　　(7)售后回购不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　8 775 000

　　　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　7 500 000

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)1 275 000 (7 500 000×17%)

# m8 j, U8 r# |& E, u　　借：发出商品6 000 000

) @+ I7 Q+ Y+ V' c! E　　　　贷：库存商品6 000 000
$ x, \8 V5 r( R$ G$ y
　　借：财务费用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

$ U3 q9 ?# H+ z" G2 s　　　　贷：其他应付款 300 000
7 d6 E+ A- {1 k: j
　　2007年12月25日购回时：
% w5 ~+ P9 t2 P8 E1 @7 C! v
/ x+ D5 m( }" x3 k9 O: `7 |+ V　　借：财务费用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕
( S8 @  O& j: m8 @. [
* @; G2 f+ v' {% M3 q　　　　贷：其他应付款 300 000
7 A1 v( c" ~) Q: R! ?
　　借：库存商品6 000 000

0 T. a, k$ Q% `0 i$ b# [3 s& c　　　　贷：发出商品6 000 000

　　借：其他应付款 　9 300 000

　　　　应交税费--应交增值税(进项税额) 1 581 000

　　　　贷：银行存款 10 881 000

& ?$ s* Q/ o; ~

xiulh888

五、阅读理解计算题。
% V; X9 I. J( `: x$ ]2 ~  I; i
: Z' B9 _# a8 D0 R3 s" ~5 d- Q2 F　　1.
. \* P6 O* N) v/ p  v
　　(1)
& w4 s$ s* R0 |$ Z6 v
　　[答案] D
, W, B8 W; M7 z0 ~, k4 w9 m5 B
　　[解析] 假定6月30日没有退货，编制有关会计分录

　　借：预收账款 3750
" v$ T- z; m" V5 g7 M& s
　　　　贷：主营业务收入 500×7.5=3750

4 C3 }. r6 I# c: S　　借：主营业务成本 3000
& {$ Q5 \- |1 P9 g
- `* H' l* o5 z" G% S5 M　　　　贷：发出商品 3000

; N$ Z+ Z6 t( T+ o6 v: U' O7 ^　　(2)

8 f8 ^" ]$ V4 z, o　　[答案] A
- e' I( _# S( q0 P! _- R: N& K  l
' [4 r9 M# U6 L　　[解析] 3月10日收到全部货款的会计分录

: H- ~3 u! Q0 x% _9 j+ c  N　　借：银行存款 500×7.5×1.17=4387.5
3 {- B3 @* I) v5 E5 G" {
. Q5 G! q" j) u　　　　贷：应收账款 637.5

+ l8 o# R; C1 U# G: S% V$ A　　　　　　预收账款 3750

* b7 H3 m8 O4 W　　不能确认收入，所以此时确认收入的金额为零。
1 c+ \+ d9 Z6 c6 [
　　(3)

3 w2 L; y+ Y! Z2 _$ ?5 H/ W7 r　　[答案] B
2 v3 @4 }, [/ q1 Z
　　[解析] 1月1日发出商品的会计分录
1 F8 R5 @. I' \' y
+ g- g. Z$ K8 G. ]8 \　　借：应收账款 500×7.5×17%=637.5
5 @  T# x0 P5 M# a# g
( h+ J# j. P# }- p9 ^: L　　　　贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 637.5
" S( W! v/ A2 N6 x# d& R1 W) K
　　借：发出商品 500×6=3000

4 A5 _" g# S" ]9 i' @8 ]　　　　贷：库存商品 3000

9 k0 _0 g1 U: G9 V& R6 {