2011年注册会计师考试会计章节练习题(11)

xiulh888 · 发表于 2010-12-14 08:18:10

二、多项选择题

　　1

　　[答案] AE

　　[解析] 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额;如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入;企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入;对跨年度的劳务，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。

　　2

　　[答案] CD

　　[解析] 选项 AB是商品销售收入，但对制造业企业来讲属于非主营业务，计入“其他业务收入”;选项E，收取的物业管理费收入属于提供劳务收入。

　　3

　　[答案] ABD

　　[解析] 选项C，计入管理费用;选项E，计入其他业务收入。

　　4

　　[答案] AD

　　5

　　[答案] ABC

　　[解析] 企业确定合同完工进度可以选用下列方法

　　(1)累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例

　　(2)已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例

　　(3)实际测定的完工进度。

　　6

　　[答案] ACDE

　　[解析] 管理费用中核算的税金主要有：房产税、土地使用税、车船税、印花税。耕地占用税发生时借记“在建工程”或“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。

　　7

　　[答案] AD

　　[解析] 选项AD，均应计入当期管理费用，影响利润表中的管理费用;

　　选项B计入资产减值损失;选项

　　C.E计入固定资产成本。

　　8

　　[答案] BCD

　　[解析] 非货币性资产交换中具有商业实质的情况下，换出产品的公允价值应该单独确认为收入计入主营业务收入，同时结转成本，计入主营业务成本，不通过营业外收入核算;盘盈的存货通过待处理财产损溢科目核算，不直接计入营业外收入。所以选项AE不正确。

　　9

　　[答案] BDE

　　[解析] 能够取得收入的包装物成本计入其他业务成本。

　　10

　　[答案] ABCDE

　　[解析] 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)。

　　11

　　[答案] ACDE

　　[解析] 选项B，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　12

　　[答案] BE

　　[解析] 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

　　13

　　[答案] AC

　　[解析] 选项E，如果可以确定完工进度的，那么也可以按照完工进度分期确认收入。

　　14

　　[答案] AD

　　[解析] 采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债;售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整;如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。

　　15

　　[答案] BCDE

　　[解析] 同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入，不采用完工百分比法确认收入。所以A选项不正确。

　　16

　　[答案] ABCDE

　　17

　　[答案] BCDE

　　[解析] 企业销售商品并在附有购回协议的方式下，一般不能确认收入，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，在“其他应付款”科目核算。

　　18

　　[答案] ABCD

　　[解析] 预收款方式销售商品的,应在收到最后一笔款项后将商品发出时才可以确认收入的。

　　19

　　[答案] ABDE

　　[解析] 给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用没有关系。

　　20

　　[答案] ACD

　　[解析] 与商品销售分开的安装劳务按照完工程度确认收入

xiulh888 · 发表于 2010-12-14 08:18:35

三、计算题

　　1

　　[答案] 甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。

　　(1)1月1日销售成立

　　借：应收账款 5 850

　　　　贷：主营业务收入 5 000

　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 850

　　借：主营业务成本 4 000

　　　　贷：库存商品 4 000

　　(2)1月31日确认销售退回

　　借：主营业务收入　　 1 000(5 000×20%)

　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　800(4 000×20%)

　　　　　　预计负债　　　　　　 200

　　(3)2月1日收到货款

　　借：银行存款 5 850

　　　　贷：应收账款 5 850

　　(3)6月30日退回200件

　　借：库存商品 800 (200×4)

　　　　应交税费-应交增值税(销项税额)170 (200×5×17%)

　　　　预计负债 200

　　　　贷：银行存款 1 170(200×5×1.17)

　　如退回210件

　　借：库存商品 840 (210×4)

　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 178.5(210×5×17%)

　　　　主营业务收入 50 (10×5)

　　　　预计负债 200

　　　　贷：主营业务成本 40 (10×4)

　　　　　　银行存款 1228.5 (210×5×1.17)

　　如退回160件

　　借：库存商品 640(160×4)

　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 136(160×5×17%)

　　　　主营业务成本 160 (40×4)

　　　　预计负债　 200

　　　　贷：银行存款 936 (160×5×1.17)

　　　　　　主营业务收入 200(40×5)

　　2

　　[答案] (1)①借：应收账款234

　　　　　　　　　　贷：主营业务收入200

　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本160

　　　　贷：库存商品160

　　借：银行存款232

　　　　财务费用2

　　　　贷：应收账款234

　　②借：主营业务收入50

　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)8.5

　　　　　贷：应收账款58.5

　　③借：银行存款 234

　　　　　贷：应交税费――应交增值税(销项税额)34

　　　　　　　其他应付款 200

　　借：发出商品 150

　　　　贷：库存商品 150

　　④借：银行存款11.5

　　　　　库存商品0.2

　　　　　贷：主营业务收入10

　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)1.7

　　借：主营业务成本6

　　　　贷：库存商品6

　　⑤借：应收账款17.55

　　　　　贷：主营业务收入15

　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)2.55

　　借：劳务成本20

　　　　贷：应付职工薪酬20

　　借：主营业务成本20

　　　　贷：劳务成本20

　　⑥借：应收账款70.2

　　　　　贷：主营业务收入60

　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)10.2

　　借：主营业务成本48

　　　　贷：库存商品48

　　⑦借：银行存款20

　　　　　贷：预收账款20

　　⑧借：主营业务收入40

　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)6.8

　　　　　贷：银行存款46.4

　　　　　　　财务费用0.4

　　借：库存商品32

　　　　贷：主营业务成本32

　　(2)营业收入=200-50+10+15+60-40=195万元

　　营业成本=160+6+20+48-32=202万元

　　3

　　[答案] 在本例中，2008年12月31日，甲公司已经发生劳务成本30 000元，成本能否完全弥补难以预计，但可以肯定的是在已经发生的30 000元劳务成本中，20 000元是能够得到补偿的，因此，应该按照20 000元的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按实际发生的成本金额结转劳务成本。

　　① 2008年11月1日，收到A企业预付的培训费时：

　　借：银行存款 20 000

　　　　贷：预收账款 20 000

　　② 甲企业发生成本时：

　　借：劳务成本 30 000

　　　　贷：银行存款(等) 30 000

　　③2008年12月31日，确认收入并结转成本

　　借：预收账款 20 000

　　　　贷：主营业务收入 20 000

　　借：主营业务成本 30 000

　　　　贷：劳务成本 30 000

xiulh888 · 发表于 2010-12-14 08:19:02

4

　　[答案] J公司的有关会计处理如下：

　　①收到客户首期付款时，应作如下会计分录：

　　借：银行存款 3 125 000

　　　　贷：预收账款 3 125 000

　　②发生劳务成本时，应作如下会计分录：

　　借：劳务成本 2 750 000

　　　　贷：应付职工薪酬等 2 750 000

　　③ 2007年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录：

　　2007年应确认的收入=5 000 000×60%-0=3 000 000(元)

　　借：预收账款 3 000 000

　　　　贷：主营业务收入 3 000 000

　　④2007年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录：

　　2007年应确认的费用=(2 750 000+1 000 000)×60%-0=2 250 000(元)

　　借：主营业务成本 2 250 000

　　　　贷：劳务成本 2 250 000

　　⑤2008年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录：

　　借：劳务成本 1 000 000

　　　　贷：应付职工薪酬等 1 000 000

　　⑥收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：

　　借：银行存款 1 875 000

　　　　贷：预收账款 1 875 000

　　⑦完工时确认剩余收入，应作如下会计分录：

　　完工时应确认的收入=5 000 000×100%-3 000 000=2 000 000(元)

　　借：预收账款 2 000 000

　　　　贷：主营业务收入 2 000 000

　　⑧完工时确认剩余费用，应作如下会计分录：

　　完工时应确认的费用=(2 750 000+1 000 000)×100%-2 250 000=1 500 000(元)

　　借：主营业务成本 1 500 000

　　　　贷：劳务成本 1 500 000

　　5

　　[答案] (1)2006年的会计分录：

　　①登记实际发生的合同成本：

　　借：工程施工 1 260

　　　　贷：应付职工薪酬、原材料等 1 260

　　②登记已结算的工程价款：

　　借：应收账款 1 800

　　　　贷：工程结算 1 800

　　③登记已收的工程价款：

　　借：银行存款 1700

　　　　贷：应收账款 1 700

　　④登记确认的收入、费用和毛利：

　　2006年的完工进度=1 260/(1 260+2 340)×100%=35%

　　2006年确认的合同收入=4 000×35%=1 400(万元)

　　2006年确认的合同费用=(1 260+2 340)×35%=1 260(万元)

　　2006年确认的毛利=1 400-1 260=140(万元)

　　借：工程施工——毛利 140

　　　　主营业务成本 1 260

　　　　贷：主营业务收入 1 400

　　(2)2007年的会计分录：

　　①登记实际发生的合同成本：

　　借：工程施工 1 890

　　　　贷：应付职工薪酬、原材料等 1 890

　　②登记已结算的工程价款：

　　借：应收账款 1 800

　　　　贷：工程结算 1 800

　　③登记已收的工程价款：

　　借：银行存款 1 720

　　　　贷：应收账款 1 720

　　④登记确认的收入、费用和毛利：

　　2007年的完工进度=3 150/(3 150+1 050)×100%=75%

　　2007年确认的合同收入=4 000×75%-1 400=1 600万元

　　2007年确认的合同费用=(3 150+1 050)×75%-1 260=1 890(万元)

　　2007年确认的毛利=1 600-1 890=-290(万元)

　　2007年确认的合同预计损失=(4 200-4 000)×(1-75%)=50(万元)

　　借：主营业务成本 1 890

　　　　贷：主营业务收入 1 600

　　　　　　工程施工——毛利 290

　　同时：

　　借：资产减值损失 50

　　　　贷：存货跌价准备——预计损失准备 50

　　2008年的会计分录：

　　①登记实际发生的合同成本：

　　借：工程施工 1 010

　　　　贷：应付职工薪酬、原材料等 1 010

　　②登记已结算的工程价款：

　　借：应收账款 1 000

　　　　贷：工程结算 1 000

　　③登记已收的工程价款：

　　借：银行存款 1 180

　　　　贷：应收账款 1 180

　　④登记确认的收入、费用和毛利：

　　2008年确认的合同收入=合同总金额-至目前为止累计已确认的收入=(4 000+600)-1 400-1 600=1 600(万元)

　　2008年确认的合同费用=合同总成本-至目前为止累计已确认的成本=4 160-(1260+1890)=1 010(万元)

　　2008年确认的毛利=1600-1010=590(万元)

　　借：主营业务成本 1 010

　　　　工程施工——毛利 590

　　　　贷：主营业务收入 1 600

　　借：存货跌价准备——预计损失准备 50

　　　　贷：主营业务成本 50

　　⑤ 2008年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲

　　借：工程结算 4 600

　　　　贷：工程施工——合同成本 4 160

　　　　　　　　　　——毛利 440

xiulh888 · 发表于 2010-12-14 08:19:25

　四、综合题

　　1

　　[答案] (1)借：应收账款 1 755

　　　　　　　　　贷：主营业务收入 1 500

　　　　　　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 255

　　借：主营业务成本 750

　　　　贷：库存商品—A产品750

　　借：存货跌价准备 100(400×50/200)

　　　　贷：主营业务成本 100

　　(2)借：银行存款1 000

　　　　　　应收账款 170

　　　　　　贷：主营业务收入1 000(100×10)

　　　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 170

　　借：主营业务成本 800(100×8)

　　　　贷：库存商品—G产品 800

　　借：主营业务收入 100(100×1)

　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 17

　　　　贷：应收账款 117

　　(3)借：原材料-新型材料 1200(1 000+170+234-1 200×17%)

　　　　　　应交税费-应交增值税(进项税额) 204

　　　　　　贷：其他业务收入1 000

　　　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额)170

　　　　　　　　银行存款234

　　借：其他业务成本 750

　　　　贷：原材料 750

　　(4)借：主营业务收入600

　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 102

　　　　　　贷：应收账款 702

　　借：库存商品 300

　　　　贷：主营业务成本 300

　　(5)借：主营业务收入 300

　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 51

　　　　　　贷：其他应付款 351

　　借：库存商品150

　　　　贷：主营业务成本150

　　(6)借：发出商品1 500

　　　　　　贷：库存商品1 500

　　借：银行存款1 404

　　　　贷：预收账款1 404

　　借：劳务成本 60

　　　　贷：应付职工薪酬60

　　(7)借：委托代销商品 600(200×3)

　　　　　　贷：库存商品 600

　　借：银行存款 794.5

　　　　销售费用 75(750×10%)

　　　　库存商品 8(100×0.08)

　　　　贷：主营业务收入750(150×5)

　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 127.5

　　借：主营业务成本450(150×3)

　　　　贷：委托代销商品 450

　　(8)借：主营业务收入 150(1 500×10%)

　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 25.50(150×17%)

　　　　　　贷：应收账款 175.50

　　借：银行存款1 579.5(1 755-175.50)

　　　　贷：应收账款 1 579.5

xiulh888 · 发表于 2010-12-14 08:19:50

(9)借：银行存款 936

　　　　　　贷：主营业务收入 800

　　　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 136

　　借：主营业务成本 500

　　　　贷：库存商品 500

　　借：银行存款20

　　　　贷：预收账款 20

　　确认劳务收入=30×15/20=22.5(万元)

　　确认劳务成本=20×15/20=15(万元)

　　借：劳务成本15

　　　　贷：银行存款15

　　借：预收账款 22.5

　　　　贷：主营业务收入 22.5

　　借：主营业务成本 15

　　　　贷：劳务成本 15

　　(10)借：银行存款 3 000

　　　　　　贷：其他业务收入3 000

　　借：其他业务成本 2 900

　　　　贷：投资性房地产—成本 2 000

　　　　　　　　　　　　—公允价值变动900

　　同时

　　借：公允价值变动损益 900

　　　　贷：其他业务成本 900

　　(11)借：应付账款 300

　　　　　　贷：主营业务收入 200

　　　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　　　　　　　营业外收入—债务重组利得 66

　　借：主营业务成本 150

　　　　贷：库存商品 150

　　2

　　[答案] (1)售后租回不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　800 000

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 170 000

　　　　　　递延收益(或预收账款) 　　　　　　 200 000

　　(2)借：发出商品　　　　　　　　　　　 400 000

　　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　400 000

　　借：应收账款——应收销项税额　　　　　102 000

　　　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　 102 000

　　(3)借：应收账款——C企业　　　　　　　936 000

　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　 800 000

　　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　500 000

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　 500 000

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　 80 000

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　13 600

　　　　贷：应收账款——C企业 93 600

　　(4)借：受托代销商品　　　　　　　　　　3 500 000

　　　　　　贷：代销商品款　　　　　　　　　 3 500 000

　　(5)借：银行存款　　　　　　　　　　　 180 000

　　　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　 180 000

　　借：生产成本(或劳务成本)　　　　　 75 000

　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　75 000

　　题目中说明实际发生的成本均为人工费用，这里必须通过应付职工薪酬核算。

　　借：预收账款 450 000×〔75 000/(75 000+150 000)〕=150 000

　　　　贷：主营业务收入 150 000

　　借：主营业务成本 225 000×(75 000/225 000)=75 000

　　　　贷：生产成本(或劳务成本) 75 000

　　(6)借：银行存款 3 276 000

　　　　　　贷：应付账款——D企业 800×3 500=2 800 000

　　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 476 000

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额) 476 000

　　　　贷：应付账款——D企业 476 000

　　收取手续费的代销方式下，受托方销售商品时给购买方开具了增值税专用发票，即在受托方的账务处理中有销项税额，但是受托方只是收取手续费，并未销售产品，不能由受托方负担这部分销项税额。委托方开具相同税额的增值税专用发票给受托方，受托方销项税额和进项税额正好相抵。

　　借：代销商品款 2 800 000

　　　　贷：受托代销商品 2 800 000

　　借：应付账款——D企业 3 276 000

　　　　贷：银行存款　　2 996 000

　　　　　　主营业务收入 2 800 000×10%=280 000

　　代销业务中收取的手续费属于缴纳营业税的应税项目，由于此业务已经给出不考虑除增值税以外的其他税费，因此不用考虑应交营业税。

　　(7)售后回购不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：

　　借：银行存款　　　　　　　　　8 775 000

　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　7 500 000

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)1 275 000 (7 500 000×17%)

　　借：发出商品6 000 000

　　　　贷：库存商品6 000 000

　　借：财务费用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

　　　　贷：其他应付款 300 000

　　2007年12月25日购回时：

　　借：财务费用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

　　　　贷：其他应付款 300 000

　　借：库存商品6 000 000

　　　　贷：发出商品6 000 000

　　借：其他应付款　9 300 000

　　　　应交税费--应交增值税(进项税额) 1 581 000

　　　　贷：银行存款 10 881 000

xiulh888 · 发表于 2010-12-14 08:20:07

五、阅读理解计算题。

　　1.

　　(1)

　　[答案] D

　　[解析] 假定6月30日没有退货，编制有关会计分录

　　借：预收账款 3750

　　　　贷：主营业务收入 500×7.5=3750

　　借：主营业务成本 3000

　　　　贷：发出商品 3000

　　(2)

　　[答案] A

　　[解析] 3月10日收到全部货款的会计分录

　　借：银行存款 500×7.5×1.17=4387.5

　　　　贷：应收账款 637.5

　　　　　　预收账款 3750

　　不能确认收入，所以此时确认收入的金额为零。

　　(3)

　　[答案] B

　　[解析] 1月1日发出商品的会计分录

　　借：应收账款 500×7.5×17%=637.5

　　　　贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 637.5

　　借：发出商品 500×6=3000

　　　　贷：库存商品 3000

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2011年注册会计师考试会计章节练习题(11)

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