2011年审计师考试企业财务会计预习辅导汇总

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(33)

第三节 留存收益

　　企业从净利润中留存的积累资金，包括盈余公积和未分配利润。
　　一、盈余公积(掌握P323)
　　企业按一定比例从净利润中提取的有特定用途的积累资金。
　　【例题】某企业2009年实现利润250万元，缴纳企业所得税50万元，年初未分配利润50万元，向投资者分配利润30万元，盈余公积提取比例为10%，当年企业提取的盈余公积为：( )。
　　A.25万元
　　B.21万元
　　C.20万元
　　D.16万元
　　【答案】C=(250-50)×10%
　　1、盈余公积组成
　　法定盈余公积——按法定比例提取，用于企业扩大再生产、弥补亏损和转增资本
　　任意盈余公积——计提比例由企业自定，用途与法定盈余公积相同
　　2、盈余公积的账务处理
　　提取时，会计分录：
　　借：利润分配——提取法定盈余公积、任意盈余公积
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积
　　用盈余公积弥补亏损时，会计分录：
　　借：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积
　　　　贷：利润分配——盈余公积补亏
　　【例题】(2007初)企业用盈余公积弥补亏损时，应贷记的会计科目是：( )。
　　A.利润分配
　　B.本年利润
　　C.补贴收入
　　D.盈余公积
　　【答案】A
　　盈余公积转增资本时，会计分录：
　　借：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积
　　　　贷：实收资本/股本
　　股份制企业盈余公积派送新股时，会计分录：
　　借：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积
　　　　贷：股本
　　　　　　资本公积——股本溢价
　　二、未分配利润——见第八章

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(34)

　第八章 收入、费用及利润

　　【大纲要求】
　　1、收入、费用和利润概述。掌握销售商品收入的确认条件;掌握提供劳务收入的确认与计量、让渡资产使用权收入的确认条件(初级—熟悉);熟悉费用的确认标准;了解收入、费用范围及利润构成
　　2、利润总额的形成。掌握营业收入、营业成本、营业税金及附加、期间费用、营业外收支、公允价值变动损益、投资收益和资产减值损失(初级—了解)的核算;了解本年利润的结转
　　3、所得税费用。掌握应纳税所得额确定、所得税费用构成、暂时性差异确定;熟悉资产和负债计税基础的确定;了解递延所得税资产和递延所得税负债的核算。初级只要求了解所得税费用的核算
　　4、利润分配。掌握利润分配顺序和核算(初级—熟悉)
　　【重 点】
　　销售商品收入和劳务收入确认、费用确认标准;营业收入与营业成本、营业税金及附加、期间费用、公允价值变动损益的核算;所得税费用构成、暂时性差异确定;利润分配顺序和核算
　　【难 点】
　　收入、成本、费用确认和核算;暂时性差异确定;利润分配核算
　　【教材情况】 没有变化

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(35)

第一节 概述

　　一、收入
　　企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。
　　1、销售商品收入的确认(掌握P325)
　　企业销售商品时，如果同时符合以下5个条件，可以确认收入：——2009中
　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;
　　(3)收入的金额能够可靠计量;
　　(4)相关的经济利益很可能流入企业;
　　(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
　　2、提供劳务收入的确认与计量(掌握P325)
　　企业提供劳务，应分别不同情况及时确认和计量
　　(1)资产负债表日，能够对该项交易结果进行可靠估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。
　　完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法，按照完工百分比法确认提供劳务收入，应同时具备的条件：
　　一是收入的金额能够可靠计量;二是相关的经济利益很可能流入企业;三是交易的完工进度能够可靠地确定;四是交易中已发生或将发生的成本能够可靠计量。
　　(2)资产负债表日，不能够对该项交易结果进行可靠估计，不能按完工百分比法确认提供劳务收入，而按谨慎性原则进行处理。
　　【例题】(2005中)下列各项中可采用完工百分比法确认收入的是：( )。
　　A.劳务的结果无法可靠地估计
　　B.在同一年度开始并完成的劳务
　　C.销售需要安装和检验的商品
　　D.跨年度的劳务，且劳务结果能可靠地估计
　　【答案】D

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3、让渡资产使用权收入的确认和计量

　　让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。

　　确认条件：一是相关的收入金额能够可靠计量;二是相关的经济利益很可能流入企业;

　　【例题】(2009初)下列关于收入的表述中，正确的有：( )。

　　A.收入包括所有者的资本投入

　　B.收入会导致所有者权益的增加

　　C.收入是从企业的日常活动中产生的

　　D.收入是从企业偶发的交易或事项中产生的

　　E.收入表现为企业资产的增加或负债的减少

　　【答案】BCE

　　二、费用(P327)

　　企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。费用确认标准：

　　1、按其与收入的直接联系确认费用

　　2、按一定的分配方式确认费用

　　3、在耗费发生时直接确认费用

　　三、利润——企业在一定会计期间的经营成果

　　按照我国现行会计准则，利润表中用来反映利润的指标主要有：营业利润、利润总额、净利润等。

　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益

　　利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

　　净利润=利润总额—所得税费用

　　【例题】(2005中)下列各项中，影响企业营业利润增减变动的有：( )。

　　A.管理费用

　　B.所得税

　　C.其他业务支出

　　D.营业外支出

　　E.财务费用

　　【答案】ACE

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(36)

第二节 利润总额的形成

　　一、营业收入和营业成本(掌握P329)
　　1、主营业务收入的核算
　　(1)一般销售确认收入，会计记录：
　　借：银行存款/应收票据/应收账款等科目
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)
　　(2)赊销方式，存在现金折扣，采用总价法核算收入，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入账，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。会计分录：
　　借：应收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)
　　折扣期内，收回赊销款
　　借：银行存款
　　　　财务费用(现金折扣)
　　　　贷：应收账款
　　(3)销货退回，应退还货款冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税金，会计分录：
　　借：主营业务收入
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)
　　　　贷：银行存款
　　　　　　应收票据
　　　　　　应收账款
　　(4)销售折让，会计分录：
　　借：主营业务收入
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)
　　　　贷：银行存款
　　　　　　应收票据
　　　　　　应收账款等科目
　　2、主营业务成本的核算
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品
　　期末，应将“主营业务收入”和“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”，结转后该科目应无余额。

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3、其他业务收入和其他业务成本的核算

　　(1)其他业务收入的核算

　　借：银行存款

　　　　其他应收款等

　　　　贷：其他业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　【例题】制造性企业的下列收入中，应计入其他业务收入的有：( )。

　　A.无形资产出租收入

　　B.材料销售收入

　　C.固定资产出售收入

　　D.代购代销收入

　　E.包装物出租收入

　　【答案】ABDE

　　(2)其他业务成本的核算

　　借：其他业务成本

　　　　贷：原材料

　　　　　　银行存款

　　　　　　累计折旧

　　　　　　累计摊销

　　　　　　应付职工薪酬等

　　期末，应将“其他业务收入”和“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”，结转后该科目应无余额。

　　二、营业税金及附加(掌握P331)

　　包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等

　　【例题】企业缴纳的下列税收，不通过“营业税金及附加”科目核算的有：( )。

　　A.增值税

　　B.消费税

　　C.教育费附加

　　D.车船税

　　E.印花税

　　【答案】ADE

　　三、期间费用(掌握P331)

　　(1)管理费用(范围略P331)

　　借：管理费用

　　　　贷：有关科目

　　【例题】下列税金中，应记入“管理费用”科目的有：( )。

　　A.印花税

　　B.消费税

　　C.房产税

　　D.土地使用税

　　E.车船税

　　【答案】ACDE

　　(2)销售费用(范围略P332)

　　借：销售费用

　　　　贷：有关科目

　　(3)财务费用(范围略P332)

　　借：财务费用

　　　　贷：银行存款

　　　　　　应收账款

　　　　　　未确认融资费用等

　　发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益和现金折扣，会计分录：

　　借：银行存款

　　　　应付账款等

　　　　贷：财务费用

　　【例题】(2006中、2008初)下列各项中，属于期间费用的有：( )。

　　A.管理费用

　　B.销售费用

　　C.主营业务成本

　　D.其他业务成本

　　E.财务费用

　　【答案】ABE

　　期末，应将“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目余额转入“本年利润”，结转后该科目应无余额。

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　四、资产减值损失(掌握P332)

　　可以确认减值损失的资产范围：应收账款、存货、持有到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、商誉、无形资产。

　　1、企业发生减值损失时，会计分录：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：各项减值准备科目

　　2、相关资产的价值恢复时，会计分录：

　　借：各项减值准备科目

　　　　贷：资产减值损失

　　坏账准备、存货跌价准备和持有到期投资减值准备，如相关资产价值恢复，可以转回，但企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、商誉减值准备、无形资产减值准备，一经计提，不得转回。

　　【例题】所有资产减值中，如果相关资产价值得以恢复，其减值准备允许转回的有：( )。

　　A.在建工程减值准备

　　B.坏账准备

　　C.存货跌价准备

　　D.固定资产减值准备

　　E.持有到期投资减值准备

　　【答案】BCE

　　五、公允价值变动损益与投资收益(P333)

　　1、公允价值变动损益

　　根据有关资产公允价值与其账面价值的差额，借记或贷记资产科目，贷记或借记“公允价值变动损益”

　　2、投资收益

　　企业取得投资收益时，应借记有关科目，贷记“投资收益”，发生投资损失时，作相反的账务处理。

　　期末，应将“公允价值变动损益”和“投资收益”科目余额转入“本年利润”，结转后该科目应无余额。

　　【例题】下列各项收入中，应计入投资收益的有：( )。

　　A.无形资产转让收入

　　B.企业债券利息收入

　　C.转让股票收益

　　D.捐赠收入

　　E.股息分红收入

　　【答案】BCE

　　六、营业外收支(掌握P333)

　　1、营业外收入

　　是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、捐赠利得，政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

　　借：银行存款

　　　　应收票据等

　　　　贷：营业外收入

　　2、营业外支出

　　是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

　　借：营业外支出

　　　　贷：银行存款等

　　【例题】(2008中)下列各项中，应计入营业外支出项目的有：( )。

　　A.罚款支出

　　B.固定资产减值损失

　　C.公益性捐赠支出

　　D.无形资产转让损失

　　E.长期股权投资处置损失

　　【答案】ACD

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七、本年利润结转的账务处理(P334)

　　1、期末结转各项收益

　　借：主营业务收入

　　　　其他业务收入

　　　　投资收益

　　　　公允价值变动损益

　　　　营业外收入等科目

　　　　贷：本年利润

　　2、期末结转各项费用损失

　　借：本年利润

　　　　贷：主营业务成本

　　　　　　营业税金及附加

　　　　　　其他业务成本

　　　　　　销售费用

　　　　　　管理费用

　　　　　　财务费用

　　　　　　资产减值损失

　　　　　　营业外支出

　　　　　　所得税费用等科目

　　结转后，期末各损益类科目应无余额。“本年利润”科目如为贷方余额，反映企业从年初到年末累计实现的净利润，如为借方余额，反映企业从年初到年末累计发生的净亏损。

　　3、年终，结转净利润记入“利润分配----未分配利润”

　　借：本年利润

　　　　贷：利润分配—未分配利润

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(37)

第三节 所得税费用

　　一、税前会计利润和应税所得额差异(P334)
　　会计利润是根据会计准则核算得到的，而应税所得额是根据税法规定核算得到的，两者的差异是由于我国税法和会计准则的核算差异导致的：
　　1、对企业收支口径的规定不同
　　2、对确认企业的收入、费用时间规定不同
　　二、所得税费用
　　所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用
　　1、当期所得税费用
　　2、递延所得税费用——由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用(掌握P335)
　　(1)暂时性差异
　　暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
　　资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
　　负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
　　【例题】(2009中)下列各项中，可形成应纳税暂时性差异的有：( )。
　　A.资产的账面价值大于其计税基础
　　B.负债的账面价值大于其计税基础
　　C.资产的账面价值小于其计税基础
　　D.负债的账面价值小于其计税基础
　　E. 资产的账面价值等于其计税基础
　　【答案】AD
　　(2)递延所得税资产和递延所得税负债
　　递延所得税负债：由应纳税暂时性差异导致
　　递延所得税资产：由可抵扣暂性差异导致
　　【例题】(2007中)某企业持有一项交易性金融资产，初始确认的成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，其计税基础为1000万元，此项交易性金融资产计税基础与其账面价值之间的差额500万元称为：( )。
　　A.应纳税暂时性差异
　　B.可抵扣暂时性差异
　　C.递延所得税资产
　　D.递延所得税负债
　　【答案】A
　　(3)递延所得税费用账务处理
　　期末递延所得税资产大于期初所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，会计分录：
　　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用——递延所得税费用
　　　　　　资本公积——其他资本公积
　　反之则作相反的会计分录
　　期末递延所得税负债大于期初所得税负债的差额时，会计分录：
　　借：所得税费用——递延所得税费用
　　　　资本公积——其他资本公积
　　　　贷：递延所得税负债
　　反之则作相反的会计分录

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(38)

第四节 利润分配

　　一、利润分配顺序(掌握P337)
　　分配顺序：弥补亏损;提取法定和任意公积;向投资者分配利润或股利;转作资本或股本的利润或普通股股利
　　【例题】(2009中)某企业年初未分配利润为100万元，当年净利润为400万元，按15%的比例提取盈余公积。该企业当年可供投资者分配的利润是：( )。
　　A.500万元
　　B.440万元
　　C.425万元
　　D.340万元
　　【答案】B=400+100-400×15%=440万
　　【例题】某企业8月末“本年利润”科目借方余额30万元，“利润分配”科目贷方余额40万元，该企业8月末资产负债表中“未分配利润”项目金额为：( )。
　　A. -10万元
　　B.10万元
　　C.40万元
　　D. -30万元
　　【答案】B
　　二、利润分配的核算(掌握P337)
　　1、用盈余公积弥补亏损
　　借：盈余公积
　　　　贷：利润分配——盈余公积补亏
　　2、年内提取盈余公积、分配现金股利或利润
　　借：利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积
　　　　贷：盈余公积——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积
　　借：利润分配—应付股利
　　　　贷：应付利润
　　3、分配股票股利转增资本
　　借：利润分配——转作股本的股利
　　　　贷：股本
　　　　　　资本公积
　　4、利润结转
　　(1)实现了净利润
　　借：本年利润
　　　　贷：利润分配——未分配利润
　　(2)发生亏损
　　借：利润分配——未分配利润
　　　　贷：本年利润
　　“利润分配——未分配利润”科目借方如有余额反映未弥补的亏损，贷方如有余额反映未分配的利润。