2011年审计师考试企业财务会计预习辅导汇总

xiulh888

2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(20)

第五章 流动负债

　　【大纲要求】
　　1、短期借款。掌握短期借款的核算;了解短期借款的特点
　　2、应付及预收款项。掌握应付票据、应付账款和预收账款的核算;熟悉其他应付款的核算
　　3、应付职工薪酬。掌握应付工资和应付福利费的核算;掌握应付社会保险费、住房公积金和其他应付职工薪酬的核算(初级—了解);熟悉职工薪酬的内容
　　4、应交税费。掌握一般纳税人应交增值税的核算;熟悉应交消费税、营业税、城市维护建设税及教育费附加的核算;熟悉其他应交税费的核算(初级—了解);了解小规模纳税人的应交增值税的核算
　　【重 点】
　　短期借款、应付票据、应付账款的核算;应付工资和应付福利费的核算;应交增值税、消费税、营业税的核算;
　　【难 点】
　　短期借款、应付票据、应付账款的核算;应付工资和应付福利费的核算;应交增值税的核算;
　　【教材情况】 取消了“预计负债”内容

xiulh888

2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(21)

第一节 短期借款核算

　　企业向银行或其他金融机构等借入，期限在一年以下的各种借款
　　借入时，会计分录：
　　借：银行存款
　　　　贷：短期借款
　　预提利息时，会计分录:
　　借：财务费用
　　　　贷：应付利息
　　偿付利息时，会计分录：
　　借：应付利息/财务费用
　　　　贷：银行存款

xiulh888

2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(22)


第二节 应付及预收款项
　　应付及预收款项包括应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款。
　　一、应付票据——商业汇票
　　应付票据包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，我国的商业汇票一般为不带息的商业汇票。
　　1、开出应付票据
　　商业承兑汇票
　　借：材料采购
　　　　原材料
　　　　库存商品
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　　　应付账款
　　　　贷：应付票据
　　银行承兑汇票
　　借：财务费用
　　　　贷：银行存款
　　2、应付票据到期
　　票据到期收到银行付款通知支付票款时，应按票据面额，会计分录：
　　借：应付票据
　　　　贷：银行存款
　　企业无力支付到期商业承兑汇票票款时，应按票据面额，会计分录：
　　借：应付票据
　　　　贷：应付账款
　　企业无力支付到期银行承兑汇票票款，收到银行通知时，会计分录：
　　借：应付票据
　　　　贷：短期借款
　　【例题】(2007中)如果企业无力支付到期的银行承兑汇票，收到银行通知时，应将其：( )。
　　A.转作短期借款
　　B.转作应付账款
　　C.转作其他应付款
　　D.不进行账务处理
　　【答案】A

xiulh888

二、应付账款(掌握P292)

　　如果企业在购入资产形成一笔应付账款的同时，带有现金折扣，借记有关科目，贷记“应付账款”科目;获得的现金折扣，冲减财务费用。
　　应付账款无法支付的，直接转入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
　　【例题】企业无法支付的应付账款，经确认后应将转入：( )。
　　A.其他营业收入
　　B.营业外收入
　　C.资本公积
　　D.待处理财产损益
　　【答案】B
　　三、预收账款(P293)
　　设置“预收账款”科目核算，预收款项业务较少的企业，可以不设此科目，将预收款项记入“应收账款”科目的贷方。
　　1、预收时，会计分录：
　　借：银行存款
　　　　贷：预收账款
　　2、销售实现时，会计分录：
　　借：预收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)
　　3、补收款项时，会计分录：
　　借：银行存款
　　　　贷：预收账款
　　(退回款项时做相反的会计分录)
　　四、其他应付款
　　企业发生其他应付款、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目;支付时，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”等科目

xiulh888

2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(23)


第三节 应付职工薪酬
　　一、职工薪酬的内容
　　职工薪酬包括：
　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴;
　　2.职工福利费;
　　3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;
　　4.住房公积金;
　　5.工会经费和职工教育经费;
　　6.非货币性福利;
　　7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
　　8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。
　　二、应付工资的核算(掌握P293)
　　设置“应付职工薪酬——工资”科目核算
　　生产部门人员的薪酬记入“生产成本、制造费用、劳务成本”科目
　　管理部门人员的薪酬记入“管理费用”科目
　　销售人员的的薪酬记入“销售费用”科目
　　应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬记入“在建工程”、“研发支出”科目
　　1、分配----按受益对象
　　借：生产成本
　　　　制造费用
　　　　劳务成本
　　　　管理费用
　　　　在建工程
　　　　研发支出等
　　　　贷：应付职工薪酬——工资
　　2、发放时
　　借：应付职工薪酬——工资
　　　　贷：银行存款
　　【例题】分配职工养老保险费时，可能借记的会计科目有：( )。
　　A.生产成本
　　B.制造费用
　　C.在建工程
　　D.管理费用
　　E.财务费用
　　【答案】ABCD
　　三、应付福利的核算——与工资一样(P294)
　　四、应付社会保险费及住房公积金——与工资一样(P294)
　　【例题】下列各项中，不属于应付职工薪酬的是：( )。
　　A.应付社会保险
　　B.应付住房公积金
　　C.应付福利
　　D.应缴税费——应交个税
　　【答案】D

xiulh888

2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(24)


　第四节 应交税费
　　大多数税要通过“应缴税费”科目核算，印花税、房产税、城镇土地使用税和车船使用税在管理费用科目核算、耕地占用税计入有关资产价值。
　　一、应交增值税(掌握P295)
　　1、一般纳税人
　　(1)科目设置
　　一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。
　　(2)进项税额
　　取得增值税扣税凭证
　　借：原材料
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　　　贷：银行存款
　　　　　　未取得增值税扣税凭证——海关完税凭证、购进免税农产品和运输劳务
　　借：原材料(农产品买价的87%、运费的93%)
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额，农产品买价的13%、运费的7%)
　　　　贷：银行存款
　　进项税额转出：借记有关科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”
　　P296【例题5-1】
　　(3)销项税额
　　销项税额可由一般销售和视同销售产生：
　　一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：
　　借：银行存款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)
　　　　　　其他业务收入
　　视同销售，需要计算销项税额。
　　混合销售行为与兼营销售行为
　　P298【例题5-2】
　　(4)出口退税
　　应退还的税款首先抵扣内销货物的应纳税款，不足抵扣部分予以退税。
　　按规定计算的当期应予抵扣的税额，会计分录：
　　借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
　　　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)
　　因应抵扣的税额大于应纳税额而不足抵扣的部分，按规定予以退税，会计分录：
　　借：其他应收款
　　　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)
　　(5)交纳增值税
　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)
　　　　贷：银行存款
　　(6)结转未交或多交增值税
　　转出未交增值税，会计分录：
　　借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
　　　　贷：应交税费——未交增值税
　　转出多交增值税，会计分录：
　　借：应交税费——未交增值税
　　　　贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

xiulh888

2、小规模纳税人(P301)

　　(1)科目设置

　　小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税费——应交增值税”科目。

　　(2)税额计算

　　购进货物时其进项税额不能抵扣：

　　借：原材料

　　　　贷：银行存款

　　销售货物时按不含税价格计算应交增值税，所作分录为：

　　借：银行存款

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税

　　二、应交消费税(P302)

　　1、销售应税消费品时，会计分录：

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交消费税

　　2、交税时，会计分录：

　　借：应交税费——应交消费税

　　　　贷：银行存款

　　三、营业税(P303)

　　1、提供劳务时，会计分录：

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交营业税

　　2、销售不动产时，会计分录：

　　借：固定资产清理——营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交营业税

　　3、交纳时，会计分录：

　　借：应交税费——应交营业税

　　　　贷：银行存款

　　四、城市维护建设税及教育费附加(P303)

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税及教育费附加

　　交税时，

　　借：应交税费——应交城市维护建设税及教育费附加

　　　　贷：银行存款

　　五、其他税费(略P303)

　　【例题】(2009中)企业缴纳的下列税款中，需要通过“营业税金及附加”科目核算的是：( )。

　　A.增值税

　　B.所得税

　　C.印花税

　　D.消费税

　　【答案】D

xiulh888

2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(25)

　第六章 非流动负债

　　【大纲要求】
　　1、长期借款。掌握长期借款取得、偿还和借款费用(初级—了解)的核算;了解长期借款涵义
　　2、应付债券。掌握应付债券的核算
　　3、长期应付款和专项应付款(初级不作要求)。掌握长期应付款和专项应付款的核算
　　4、预计负债。掌握预计负债的核算;熟悉或有事项的内容
　　【重 点】
　　长期借款取得、偿还、应付债券的核算;应付债券、长期应付款和专项应付款的核算;预计负债的核算;或有事项的内容
　　【难 点】
　　长期借款费用和应付债券的核算;应付债券、长期应付款的核算;预计负债的核算;
　　【教材情况】 增加“预计负债“内容
　　非流动负债内容：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和预计负债等.

xiulh888

2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(26)


第六章 非流动负债
　　第一节 长期借款
　　企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款。企业可以设置“长期借款”科目，并按照贷款单位和贷款类型，分“本金”、“利息调整”等进行调整。
　　一、长期借款的取得(P305)
　　会计分录：
　　借：银行存款
　　　　长期借款——利息调整
　　　　贷：长期借款——本金
　　二、借款费用(掌握P306)
　　1、借款费用内容——长期负债的借款费用
　　借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额
　　【例题】(2007初)下列各项中，属于借款费用的有：( )。
　　A.借款辅助费用
　　B.借款利息
　　C.发行公司股票的佣金
　　D.发行公司债券所发生的折价本期摊销金额
　　E.外币借款发生的汇兑差额
　　【答案】ABDE
　　2.借款费用确认的原则
　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。
　　资本化条件(略P306)
　　【例题】(2005中)专门借款的借款费用开始资本化的条件有：( )。
　　A.资产支出已经发生
　　B.人员培训费用已经支付
　　C.借款费用已经发生
　　D.借款合同已经签定
　　E.使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
　　【答案】ACE

xiulh888

3、借款利息资本化金额的确定

　　(1)专门借款利息资本化金额的确定

　　为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

　　(2)一般借款利息资本化金额的确定

　　资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×资本化率

　　资本化率的确定方法：

　　如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率;如果借入一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。

　　加权平均利率计算公式如下：

　　一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

　　4、辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定

　　专门借款发生的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，予以资本化;

　　专门借款发生的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，计入当期损益;

　　一般借款发生的辅助费用，计入当期损益;

　　在资本化期间发生的外币借款汇兑差额，予以资本化

　　5、借款费用暂停与停止资本化

　　资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，中断期间发生的借款费用应计入当期损益。

　　资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应停止资本化，之后发生的借款费用，应计入当期损益。

　　【例题】(2008中)某企业向银行借人一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一栋办公楼，2007年10月10日工程完工，并达到预定可使用状态;10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部交接手续，12月1日正式投入使用。则该笔借款费用停止资本化的时点是：( )。

　　A.12月1日

　　B.11月20日

　　C.10月30日

　　D.10月10日

　　【答案】D

　　6、帐务处理

　　资产负债表日，应按计算确定的资本化的利息费用，会计分录：

　　借：在建工程

　　　　制造费用

　　　　研发支出

　　　　财务费用

　　　　贷：应付利息

　　　　　　长期借款——利息调整

　　三、长期借款的偿还(P308)

　　归还本金时，

　　借：长期借款——本金

　　　　贷：银行存款

　　存在利息调整余额，

　　借：在建工程

　　　　制造费用

　　　　财务费用

　　　　贷：长期借款——利息调整