2011年审计师考试企业财务会计预习辅导汇总

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　2、长期股权投资权益法核算(掌握P261)　　(1)权益法的适用范围：对联营企业投资、对合营企业投资
　　【例题】(2007初)按照《企业会计准则》，下列情况下的长期股权投资，应采用权益法核算的有：( )。
　　A.对子公司的投资
　　B.对被投资企业具有共同控制的投资
　　C.对被投资企业具有重大影响的投资
　　D.不具有共同控制或重大影响且活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的投资
　　E. 不具有共同控制或重大影响但活跃市场上有报价、公允价值能可靠计量的投资
　　【答案】BC
　　(2)科目设置
　　在“长期股权投资”科目下，设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目
　　权益法核算
　　(3)初始投资成本的调整
　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额差额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;
　　长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额差额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
　　【例题】(2008中)采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，进行账务处理时，应贷记的会计科目是：( )。
　　A.投资收益
　　B.资本公积——其他资本公积
　　C.营业外收入
　　D.长期股权投资——其他权益变动
　　【答案】C
　　P261【例题3-7】
　　(4)投资损益的确认
　　被投资单位发生盈利：
　　借：长期股权投资--损益调整
　　　　贷：投资收益
　　被投资单位发生亏损：
　　借：投资收益
　　　　贷：长期股权投资—损益调整
　　在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应按下列顺序进行处理：
　　首先，冲减长期股权投资的账面价值;其次，不足冲减的，冲减长期权益的账面价值;最后，上述处理后，按合同或协议规定需承担额外义务的，应确认预计负债计入当期投资损失。
　　被投资单位宣告分派现金股利：
　　借：应收股利
　　　　贷：长期股权投资—损益调整
　　投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利和持股比例计算的应分得的现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值。
　　【例题】采用权益法核算时，下列各项不会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变化的是：( )。
　　A.被投资企业实现净利润
　　B.被投资企业发生净亏损
　　C.被投资企业宣布分派股票股利
　　D.被投资企业宣布分派现金股利
　　【答案】C
　　(5)被投资企业其他权益变动的调整
　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
　　【例题】(2006初)甲企业2004年1月1日支付银行存款600万元，取得乙企业30%的股份，并采用权益法核算长期股权投资。乙企业2004年实现净利润350万元，2005年4月宣告分派现金股利280万元。乙企业宣告分派现金股利时，甲企业正确的处理方法是：( )。
　　A.确认投资收益105万元
　　B.确认投资收益84万元
　　C.冲减长期股权投资84万元
　　D.增加长期股权投资105万元
　　【答案】C
　　三、长期股权投资的减值(掌握P265)
　　可收回金额的估计：根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值比较，按孰高原则确定。
　　可回收金额低于帐面价值，表明长期股权投资发生了减值损失，应将其帐面价值减至可回收金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
　　长期股权投资减值损失已经确认，在以后会计期间不得转回。
　　四、处置(P265)
　　长期股权投资处置时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。投资企业应根据实际收到的价款，借记“银行存款”等科目，根据长期股权投资账面余额，贷记“长期股权投资”科目。

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(15)


第四节 投资性房地产(初级不作要求)
　　属于投资性房地产的项目：已出租的建筑物和已出租的土地使用权;持有并准备增值后转让的土地使用权。投资性房地产的计量模式有成本模式和公允价值模式，一经确定，不得更改。
　　一、投资性房地产的取得
　　按取得的成本进行初始计量，借记“投资性房地产——成本”科目，贷记“银行存款”等科目
　　二、投资性房地产的后续计量(P266)
　　1、成本模式进行后续计量
　　采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产，对已出租的建筑物或土地使用权进行计量，并计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目。
　　如果投资性房地产存在减值迹象，应进行减值测试，计提相应的减值准备，设置“投资性房地产减值”科目进行核算。
　　2、公允价值模式进行后续计量
　　采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销。资产负债表日，应以投资性房地产的公允价值为基础，对其账面价值进行调整，借记或贷记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目
　　三、投资性房地产的处置
　　1、采用成本模式计量的投资性房地产处置核算
　　会计分录：
　　借：银行存款
　　　　营业税金及附加
　　　　投资性房地产累计折旧(摊销)
　　　　其他业务成本
　　　　贷：其他业务收入
　　　　　　应缴税费
　　　　　　投资性房地产——成本
　　2、采用公允价值模式计量的投资性房地产处置核算
　　会计分录：
　　借：银行存款
　　　　营业税金及附加
　　　　其他业务成本
　　　　贷：其他业务收入
　　　　　　应缴税费
　　　　　　投资性房地产——成本
　　同时，根据投资性房地产公允价值变动借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“其他业务收入”。

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(16)


　第四章 非流动资产(二)
　　【大纲要求】
　　1、固定资产。掌握固定资产折旧的范围、计算方法、核算;掌握固定资产的取得、减值、处置、清查(初级—熟悉);熟悉固定资产的后续支出(初级—了解)
　　2、无形资产及商誉。掌握无形资产的取得、摊销、减值(初级—了解)、处置;掌握商誉的取得(初级—了解);熟悉无形资产的特征(初级—了解);了解商誉的期末计价
　　3、长期应收款与长期待摊费用(初级不作要求)。掌握长期应收款和长期待摊费用的核算
　　【重点】
　　固定资产折旧范围、计算方法、核算;固定资产的减值、清查、处置;无形资产的取得、摊销、处置;长期应收款和长期待摊费用的核算
　　【难点】
　　固定资产折旧的计算方法;固定资产的减值、处置;无形资产的摊销、处置
　　【教材情况】没有变化

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(17)


第一节 固定资产
　　一、固定资产的特征和确认条件(略)
　　二、固定资产的取得——外购、自行建造、投资转入等
　　1、外购固定资产(掌握P269)
　　固定资产入账成本：价款、费用、相关税费不需要安装的固定资产，会计分录：
　　借：固定资产
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　　　贷：银行存款
　　需要安装的固定资产，会计分录：
　　借：在建工程
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　　　贷：银行存款
　　发生的安装成本，
　　借：在建工程
　　　　贷：银行存款
　　安装工程结束后，按全部安装工程成本，
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程
　　【例题】(2009初)某企业为增值税一般纳税人，2009年5月，该企业购入不需要安装的机器设备一台，支付买价18000元，增值税3060元，装卸费、包装费800元。该项固定资产的初始入账价值是：()。
　　A.18000元
　　B.21060元
　　C.18800元
　　D.21860元
　　【答案】C
　　2、自行建造固定资产(掌握P271)
　　企业无论采取何种方式自行建造固定资产，均应通过"在建工程"科目核算。
　　(1)采用自营方式建造固定资产

自营方式建造固定资产	会计分录
1.企业购入为工程准备的物资	借:工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷:银行存款
2.自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品	借：在建工程 贷:工程物资 原材料 应交税费——应交增值税（销项税额） 库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）
3.在建工程应负担的职工薪酬	借：在建工程 贷：应付职工薪酬
4.辅助生产部门为工程提供的劳务	借：在建工程 贷：生产成本——辅助生产成本
5. 在建工程发生的满足资本化条件的借款费用	借：在建工程 贷：长期借款
6.在建工程达到预定可使用状态时，结转在建工程成本	借：固定资产 贷：在建工程

　　(2)采用出包方式建造固定资产
　　预付工程款时，会计分录：
　　借：预付账款
　　　　贷：银行存款等科目
　　结算工程款时，会计分录：
　　借：在建工程
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　　　贷：预付账款
　　　　　　银行存款
　　　　　　长期借款
　　工程完工后，根据工程实际成本，会计分录：
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程
　　3、接受投资的固定资产(掌握P273)
　　按双方协商确认的价值计价，会计分录：
　　借：固定资产
　　　　贷：实收资本
　　　　　　资本公积

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三、固定资产折旧　　1.固定资产计提折旧范围(掌握P273)
　　除下列情况外，企业应对固定资产计提折旧：
　　已提足折旧仍继续使用的固定资产;
　　按规定单独估价作为固定资产入账的土地;
　　处于更新改造过程而停止使用的固定资产，应当将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧
　　大修理停用的固定资产应照提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。
　　【例题】(2008初、中)下列固定资产中，应计提折旧的有：( )。
　　A.融资租入的固定资产
　　B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地
　　C.大修理停用的固定资产
　　D.未使用的房屋及建筑物
　　E.已提足折旧继续使用的固定资产
　　【答案】ACD
　　2.固定资产折旧的方法(掌握P273)
　　(1)年限平均法——直线法
　　年折旧额=(原值-预计净残值)÷预计使用年限
　　=原值×(1-预计净残值/原值)÷预计使用年限
　　=原价×年折旧率
　　(2)工作量法——按固定资产各期实际完成的工作量分摊折旧额
　　单位工作量折旧额=应计提折旧总额/预计工作总量
　　月折旧额=单位工作量折旧额×月实际完成的工作量
　　(3)双倍余额递减法——按固定资产账面净值和双倍直线折旧率计算折旧额
　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
　　忽略净残值因素，且最后两年改为年限平均法
　　【例题】(2007初)某项设备原价为20000元，预计使用5年，预计净残值为600元，该设备采用双倍余额递减法计提折旧，每一年应计提的折旧额为：( )。
　　A.3880元
　　B.4000元
　　C.7760元
　　D.8000元
　　【答案】D
　　【解析】第1年折旧额=20000×2/5=8000元
　　【例题】(2009中)某设备的账面原值为5000万元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额是：( )。
　　A.960万元
　　B.625万元
　　C.600万元
　　D.525万元
　　【答案】D。
　　【解析】折旧率=2/4×100%=50%
　　第一年折旧额=5000×50%=2500万元，期末净值=5000-2500=2500万元
　　第二年折旧额=2500×50%=1250万元，期末净值=2500-1250=1250万元
　　第三年、第四年折旧额=(1250-5000×4%)/2=525万元
　　(4)年数总和法——按固定资产尚可使用年数与其使用年限内年数和的比率确定折旧率计算折旧
　　年折旧率=该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和
　　年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率
　　P275【例题4-5】
　　【例题】某企业2008年9月30日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2009年该设备应计提的折旧额是：( )。
　　A.180万元
　　B.192万元
　　C.240万元
　　D.228万元
　　【答案】D
　　【解析】2008年10月开始提取折旧，至2009年9月，共提取折旧额=(740-20)×5/15=240万元
　　月折旧额=240/12=20万元
　　2009年10月至2009年12月共提取折旧额=(740-20)×4/15×3/12=48万元
　　2009年共提取折旧=20×9+48=228万元

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　3、折旧的总分类核算(掌握P275)　　计提的折旧，应按用途进行分配，会计分录
　　借：制造费用
　　　　管理费用
　　　　销售费用
　　　　其他业务成本
　　　　在建工程
　　　　贷：累计折旧
　　【例题】(2005初)企业按照规定计提固定资产折旧时，可能借记的会计科目有：( )。
　　A.管理费用
　　B.财务费用
　　C.制造费用
　　D.营业费用
　　E.营业外支出
　　【答案】ACD
　　四、固定资产后续支出——修理费用、更新改造支出、房屋装饰费用等(P276)
　　1、固定资产的修理
　　将实际发生的修理费，按用途进行分配，会计分录：
　　借：管理费用
　　　　销售费用
　　　　其他业务成本等科目
　　　　贷：银行存款等科目
　　2、固定资产的改扩建
　　(1)改扩建之前，将其原值及累计折旧注销，净值转作在建工程，会计分录
　　借：在建工程
　　　　累计折旧
　　　　贷：固定资产
　　(2)改扩建结束，将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，会计分录：
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程
　　固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。
　　P277【例题4-6】
　　3、固定资产的装修——在“固定资产装修”明细科目核算
　　五、固定资产减值(掌握P278)
　　可收回金额的确定：将资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值比较，根据孰高原则确定。
　　可收回金额确定步骤：
　　第一步----确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
　　第二步----确定资产预计未来现金流量的现值。
　　第三步----比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。
　　注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　固定资产可回收金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减至可回收金额，会计分录：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：固定资产减值准备
　　【例题】(2007中)20x7年末，某公司一台原值为10万元的设备以已出现减值迹象，截止到20x7年12月31日，该设备已累计计提的折旧为5.76万元，其公允价值减去处置费用后的金额为3.5万元，预计未来的现金流量现值为4万元。20x7年12月31日，确认该设备的减值损失为：( )。
　　A.0
　　B.0.24万元
　　C.0.5万元
　　D.0.74万元
　　【答案】B(10-5.76)-4=0.24万元
　　六、固定资产的处置(掌握P279)
　　1、固定资产出售
　　账务处理：
　　结转出售固定资产账面价值、累计折旧和减值准备时，会计分录
　　借：固定资产清理
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产
　　支付清理费用、计提税费时，会计分录：
　　借：固定资产清理
　　　　贷：银行存款
　　　　　　应交税费——应交营业税
　　取得出售变价收入，会计分录：
　　借：银行存款
　　　　贷：固定资产清理
　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)
　　结转清理净损益，
　　①若为净收益，
　　借：固定资产清理
　　　　贷：营业外收入
　　②若为净损失，
　　借：营业外支出——非常损失
　　　　贷：固定资产清理

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【例题】某企业将账面原值100万元、累计折旧为60万元的一台设备出售，发生清理费用5万元，取得出售收入80万元(不含增值税)，该固定资产的出售净收益应为：( )。　　A.35万元
　　B.40万元
　　C.75万元
　　D.80万元
　　【答案】A=80-5-(100-60)=35万元
　　2、固定资产的报废和损毁
　　残值变价收入，会计分录：
　　借：银行存款
　　　　贷：固定资产清理
　　索赔款项，会计分录：
　　借：其他应收款
　　　　贷：固定资产清理
　　P281【例题4-10】
　　七、固定资产的清查(掌握P281)
　　1、固定资产盘盈
　　属企业所有，应确定固定资产重置价值，属于以前年度的差错，应按规定确定其重置价值，会计分录：
　　借：固定资产
　　　　贷：以前年度损益调整
　　【例题】(2008中)某企业在固定资产清查中发现盘盈一台固定资产，进行账务处理，应贷记的会计科目是：( )。
　　A.以前年度损益调整
　　B.固定资产清理
　　C.营业外支出
　　D.营业外收入
　　【答案】A
　　2、固定资产盘亏
　　会计分录：
　　借：待处理财产损溢
　　　　累计折旧
　　　　贷：固定资产
　　部门审核后，会计分录：
　　借：营业外支出——盘亏损失
　　　　贷：待处理财产损溢
　　【例题】(2006中)下列固定资产处置事项中，不通过“固定资产清理”科目核算的是：( )。
　　A.固定资产的出售
　　B.固定资产的报废
　　C.固定资产的毁损
　　D.固定资产的盘亏
　　【答案】D

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(18)


　第二节 无形资产与商誉
　　一、无形资产特征(略P283)——专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等
　　二、无形资产的取得(掌握P283)
　　1、购入的无形资产
　　无形资产入账计价：价款、费用和相关税费
　　会计分录：
　　借：无形资产
　　　　贷：银行存款
　　2、接受投资的无形资产
　　按双方协商确认的价值价格计价入账
　　会计分录：
　　借：无形资产
　　　　贷：实收资本
　　　　　　资本公积
　　3、自行研究开发的无形资产
　　(1)企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);
　　借：研发支出——费用化支出
　　　　贷：原材料
　　　　　　应付职工薪酬
　　　　　　银行存款
　　期末：
　　借：管理费用
　　　　贷：研发支出——费用化支出
　　(2)开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用)。
　　借：研发支出——资本化支出
　　　　贷：原材料
　　　　　　应付职工薪酬
　　　　　　银行存款等科目
　　确认无形资产时，会计分录：
　　借：无形资产
　　　　贷：研发支出——资本化支出
　　【例题】(2007初)企业自行研究开发某项专利技术，研究阶段实际发生的支出为200000元，开发阶段的实际支出为170000元，其中符合资本化条件的支出为100000元，开发成功时，发生注册登记等费用3000元，此项无形资产的入账成本为：( )。
　　A.103000元
　　B.173000元
　　C.300000元
　　D.373000元
　　【答案】A100000+3000
　　三、无形资产的摊销(掌握P285)
　　1、摊销期限规定(略P285)——使用寿命不确定的无形资产不应摊销
　　2、摊销方法——年限平均法、工作量法、产量法
　　无形资产价值的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
　　会计分录:
　　借：管理费用
　　　　制造费用
　　　　其他业务成本
　　　　贷：累计摊销
　　P286【例题4-14】
　　【例题】企业摊销无形资产价值时，应贷记的科目是：( )。
　　A.无形资产
　　B.累计摊销
　　C.管理费用
　　D.其他业务支出
　　【答案】B

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　四、无形资产的减值(掌握P286)

　　可收回金额的确定：将无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值比较，根据孰高原则确定。
　　计算确定资产可收回金额步骤：
　　第一步----确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
　　第二步----确定资产预计未来现金流量的现值。
　　第三步----比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。
　　注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　【例题】(2007中)按照我国企业会计准则的规定，下列资产减值准备不得转回的有：( )。
　　A.坏账准备
　　B.存货跌价准备
　　C.长期股权投资减值准备
　　D.固定资产减值准备
　　E.无形资产减值准备
　　【答案】CDE
　　五、无形资产的处置(P287)
　　1、无形资产出售
　　按出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。
　　借：银行存款
　　　　累计摊销
　　　　无形资产减值准备
　　　　营业外支出——处置非流动资产利得(损失)
　　　　贷：应交税费
　　　　　　无形资产
　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得(盈利)
　　2、无形资产的报废
　　借：累计摊销
　　　　无形资产减值准备
　　　　营业外支出——处置非流动资产利得(损失)
　　　　贷：应交税费
　　　　　　无形资产
　　P287【例题4-16】
　　六、商誉(P288)
　　商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于所取得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额。会计分录：
　　借：商誉
　　　　资产类科目
　　　　贷：银行存款
　　　　　　负债类科目
　　如果企业的购买成本小于被购买方可辨认净资产公允价值，其差额应当计入当期损益。企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销。
　　【例题】(2007)下列关于商誉的说法中错误的是：( )。
　　A.商誉具有不可辨认性，不属于无形资产
　　B.企业合并形成的商誉，在企业持续经营期间进行摊销
　　C.每年年末应对商誉进行减值测试
　　D.商誉减值损失已经确认，不得转回
　　【答案】B

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(19)


　第三节 长期应收款与长期待摊费用(初级不作要求)
　　一、长期应收款(P289)
　　长期应收款指企业采用融资租赁方式租出资产产生的应收款项，以及采用具有融资性质的分期收款销售商品和劳务等产生的应收款项等。
　　1、长期应收款的取得
　　借：长期应收款
　　　　未担保余值
　　　　营业外支出(低于账面价值)
　　　　贷：融资租赁资产
　　　　　　营业外收入(高于账面价值)
　　　　　　银行存款
　　　　　　未实现融资收益
　　2、长期应收款的收回
　　借：银行存款
　　　　贷：长期应收款
　　同时，
　　借：未实现租赁收益
　　　　贷：租赁收入/其他业务收入
　　二、长期待摊费用(P290)
　　企业当期发生的、应在一年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费等。
　　确认长期摊销费用要同时考虑的两个条件：
　　1、受益期间在一年以上;
　　2、未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出
　　如果预计未来会计期间获得的收益不能抵补分期摊销的支出，将当期发生的支出全部计入当期损益。对于收益期间虽然在一年以上但数额很小的支出，可以不予以摊销直接计入当期损益。
　　企业发生各项开办费，会计分录：
　　借：长期待摊费用
　　　　贷：银行存款
　　　　　　原材料等科目
　　摊销时，
　　借：管理费用
　　　　销售费用
　　　　贷：长期待摊费用