2011年注册会计师考试会计章节练习题汇总

xiulh888

参考答案
; z6 q- ?$ |0 s. S; s0 i
　　一、单项选择题

　　1
3 X% R# p+ U! N6 Z) z
　　[答案] C

$ Z. M" N. A# @  ]9 H　　[解析] 固定资产达到预定可使用状态前发生的合理必要支出应予资本化，借记“在建工程”科目。
! v/ L' a; O, ~* C2 |$ o+ V7 e9 x
% e8 o2 G- q& z* r( }1 d　　2

; n0 b, t: N( E  `　　[答案] D
5 A+ [. N* t: E: |" C7 z
　　[解析] 企业自产产品用于非应税项目，应视同销售，计算增值税销项税额，但不确认收入，而是按照成本结转库存商品。

" w# _2 d* `: T1 x　　3
  O1 G7 d) ^2 b+ `" \. C
　　[答案] A
2 V) ?* n: O& E' F9 v( x
3 _. @, O! x6 E7 z4 E) ?9 [8 @　　[解析] 按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。
0 E, a4 t% @) d2 l+ h& {0 y
6 @( x# ^! z. Z. T$ d$ s　　4

3 e: X9 ^7 {0 H4 ]. i' ^  _　　[答案] C

2 X% z! l, Z/ `$ }7 v　　[解析] 应计入在建工程成本的金额=300+500×(17%+10%)=435(万元)。
# G8 p/ z4 ?% G% {6 k/ J
1 V3 J8 t3 R' N- u0 U　　5

8 t0 E/ [7 V5 g3 O4 G　　[答案] A

+ l1 b7 M, w% j. ~) G　　[解析] 投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的，应按照公允价值入账。
1 N/ H& T% R% p! n& U: D
3 i" p7 I9 Z, N5 Y5 k. X& e　　6

　　[答案] D
7 K& c; L& Y( E8 B; S$ L; o( j4 H% j
　　[解析] 接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)，那么本题目中公允价值与协议价值差距较大，应该判断为协议价值不公允，所以应该按公允价值计量。该设备的入账成本为：450 000+4 000+ 10 000+24 000×10%=466 400(元)。

　　7

( Z, U2 d! `" s+ b% `. l0 D2 f　　[答案] D
/ Y/ I8 a2 E3 B0 q
  s/ p" i. R# w. N　　8

　　[答案] A
7 L8 w! a; p* u6 }
　　[解析] 购入正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算;经营性租出的设备属于企业的固定资产;融资租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理，因不需安装，所以在固定资产账户核算;购入的不需安装的设备在固定资产账户核算。
9 r6 `$ z: n3 `9 S2 e% d6 h! q& l
　　9
! N: M9 L9 T+ |4 ~& s$ k
　　[答案] A

. B% `9 C' a6 i, P. |2 b　　[解析] 弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。

　　10

/ E: I7 s/ s8 d8 O, U8 c　　[答案] D
8 A4 T3 P! i1 f7 j& F4 @; I( g. [
* [, Z! X* g) A* N" p# e　　[解析] 在采用自营方式建造办公楼的情况下，工程领用自产产品的成本及应负担的增值税、工程人员工资以及为工程提供的水电等费用应计入建造的固定资产成本;至于企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。

1 _" l9 @: a7 v7 m  K" K1 A　　11

　　[答案] A
; z) R" U: w! O1 p$ W* f
; U' _3 F7 W" n+ F　　[解析] 甲公司接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值入账。
0 V  ?% J* @: N9 H0 ~
　　12

  t2 c5 K2 ?5 M- Y　　[答案] C

' j3 s7 x8 H, u. b　　[解析] 选项C应计入当期管理费用。
' o9 J/ Y: K" i3 _! M/ M+ x8 ?9 j" h
2 b0 n6 ~) s, u$ b　　13

0 G* ]" X: {- I3 {0 @% b　　[答案] D
+ @3 K9 T; P6 a: H6 V
　　[解析] 第1年折旧额=(80 000-5 000)×5÷(1+2+3+4+5)=25 000(元);第2年折旧额=(80 000-5 000)×4÷(1+2+3+4+5)=20 000(元);第3年折旧额=(80 000-5 000)×3÷(1+2+3+4+5)=15 000(元);第3年末的账面价值=(80 000-25 000-20 000-15 000)=20 000(元);计提固定资产减值准备：20 000-18 000=2 000(元)。

' d0 M! E4 G* d& G8 y, k　　14
% z( s. B* K  a& [6 }
1 ^+ _- i/ D  X5 h$ @; {( Q　　[答案] D
! w; b  H4 ^( F- ?5 k# h1 k
: ]* B! k( d+ B& p" o/ A* L　　[解析] 对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420(万元)
4 r1 U6 E4 {1 O
# o" o/ B# Z% l- G" \8 R　　加上：发生的后续支出：400万元
6 V) U' B8 r3 b9 p5 x' D6 r
9 }# Y5 U& o- T" m3 f' W. z$ e3 d　　减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210(万元)

　　对该项固定资产进行更换后的原价=420+400-210=610(万元)

: E9 t) r* O- ^  E7 R2 W, |　　15

　　[答案] B
! P: ]! w& d% f* f5 j$ U
　　[解析] 盘盈的固定资产属于会计差错处理，在“以前年度损益调整”科目核算。

　　16

　　[答案] A

6 ~- p, |% B* l2 V　　[解析] 根据新准则的规定，购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
- N5 J& g* y; x8 S; a: }) E) k
　　17

　　[答案] B

3 C4 f5 S6 |0 K" H0 j0 F0 a: ?　　[解析] 企业根据固定资产准则的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。更新改造后的固定资产价值=固定资产的账面原价-已计提折旧-已计提减值准备+更新改造支出-被替换部分的账面价值=(5 000-3 000-100)+400×(1+17%)+150+1 300-175=3 643(万元)，则2008年折旧=5 000/20×4/12(1～4月)+3 643/10×2/12(11～12月)=144.05(万元)。

　　18

　　[答案] B
8 {- B- u2 f4 L. i
　　[解析] 本题中，该固定资产采用双倍余额递减法的折旧率为40%(2÷5×100%);第3年年初的折余价值为36万元(100-100×40%-100×60%×40%);第3年应计提的折旧额为14.40万元(36×40%)。

( G) s6 P9 r; Y　　19

　　[答案] A

　　[解析] 发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是7年，为较短者，装修形成的固定资产应按7年计提折旧。

　　20
* }& K# Y, n% _2 o1 w; I, z
　　[答案] D

2 c& ]- q# D, \2 p, U% |" D5 o　　[解析] 计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少;固定资产改扩建，应将固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少;固定资产日常修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化。

　　21
$ p) L  V" V5 ]5 d( G0 ?
3 Q! |) }8 `: i　　[答案] D

) W! T7 a+ ^5 i% c! b　　[解析] 固定资产入账价值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600(万元);该项设备2007年应提折旧=600×2/5×10/12+(600-240)×2/5×2/12=224(万元)。
% u7 |- x5 }3 t& c5 x) N! w
0 v* ]9 ^7 d6 c+ w: }. e　　22

6 ^2 o( q) G8 I$ Y1 s! q+ |" W　　[答案] A

　　[解析] (1)固定资产技术改造支出=(8000-4800)+800×1.17+300+1500-300=5636(万元)
0 \7 s9 K1 u" a; a/ `! z1 l
　　(2)2007年11～12月的计提的折旧额=5636÷10×2/12=93.93(万元)。
) N( M& S+ P) d5 G5 [4 H
# V2 |/ C; t) [2 f4 p　　23

　　[答案] D

$ x9 E. s2 ?: O2 [2 r9 l　　[解析] 第1年200×2/5=80(万元)，第2年(200-80)×2/5=48(万元)，第3年(200-80-48)×2/5=28.8(万元)，第4年(200-80-48-28.8-10)÷2=16.6(万元)。

　　24

& h0 g3 S5 J( O　　[答案] D

' x2 ?7 V' S3 Y* _6 |　　[解析] 固定资产入账价值=600+3+5+88.47=696.47(万元);该设备于2009年9月25日完工投入使用，应从2009年10月份开始计提折旧，本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况，第一个折旧年度应是2009年10月份到2010年9月末，所以2009年应计提的折旧=696.47×2/5×3/12=69.65(万元);
+ x! a9 ?& `: j2 B! H% ?
　　2010年的前9个月应计提的折旧=696.47×2/5×9/12=208.94(万元);
: C) q' w/ g' G# f' g5 Q
　　2010年的后三个月属于第二个折旧年度的前三个月，应计提的折旧=(696.47-696.47×2/5)×2/5×3/12=41.79(万元)。

　　所以，该项设备2010年应提折旧=208.94+41.79=250.73(万元)。
/ u# w6 _3 z2 ]7 R8 K6 i
: K1 n5 P  E# s/ a- c　　25
5 p1 U" M5 `  [$ E
; ?, T% |" p/ L　　[答案] B

　　[解析] 2008年该设备应计提的折旧额=(730-10)×5/15×6/12=120(万元)。
/ d2 w% d! G# G+ `5 b
　　26
5 _+ ~( l; y; N+ d7 E5 ^; H' ]
　　[答案] D
% C6 {& b. r" _' [
( x4 V  \; M/ m( ~　　[解析] 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本;已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
& r3 D( n$ v' U( i3 W, K7 a, n
　　27
% @9 W6 O; A* t% X; K5 U
　　[答案] B

  j1 q: t! I) t) c/ W　　[解析] 企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。所以B选项正确。

　　28
# \4 B/ b. P8 r
　　[答案] D
' b3 S. p# t. P. q
' e1 p( h9 J; A  G　　[解析] 设备原入账价值=300+10+29=339(万元);
$ `, ^6 B" u6 m5 h
　　已提折旧=339×4/10×9/12=101.7(万元);

& ^* E+ B9 a, b6 z8 t9 j+ K　　报废净损失=339-101.7-18-12=207.3(万元)。
9 c1 V1 L: Q: Q/ H8 I) G

xiulh888

二、多项选择题
, V! v1 M6 v/ F' z8 s7 q
　　1
; _$ K8 ~! {1 B; i; y7 [3 z& m
　　[答案] ACD

　　[解析] B选项，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应作为长期待摊费用，合理进行摊销。E选项，计入“投资性房地产”科目。

　　2
4 P2 h" u3 O* ~6 W  x
6 L3 a1 \0 ]0 ~6 K" \" `* b  p% \　　[答案] ACE

. g7 ~# I+ l  K, D. X# F　　[解析] 选项B中的机器设备不属于出租方的资产，选项D中的建筑物属于投资性房地产的核算范围。

* Z. k; I6 a( J6 X* Z  y　　3

4 u& _4 g' J, u, @5 L7 ^　　[答案] ABCDE
( i, E5 q9 c7 {5 _0 u/ u2 I
5 X- ]8 e) I' u' `　　4

, w* ]6 i# C4 ?! k* [　　[答案] ABCE
+ P- n! M, H9 I0 _0 d
! S6 }- L! i# |( G) ]9 [! W! S: E9 N　　[解析] 选项D应计入管理费用。

% Z9 u9 {- e4 H4 P. Z9 B* S　　5

　　[答案] ACE
' p9 I* j/ B9 q" d# t
! V3 Y/ j/ ~, C3 P0 W　　[解析] 选项B，融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值;选项D，企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用科目。

　　6

, F8 S* ]9 e" {. C; z3 q: ~3 T" A, B　　[答案] CDE
4 e( e  p# }; o/ F1 I; v: J
　　[解析] 选项A，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值;选项B，生产车间所计提的固定资产折旧计入制造费用，不影响当期损益。

6 t- `$ q) M& N! ?' R8 e　　7

　　[答案] ACDE
( }; Y# Z5 n/ E3 i9 D
　　[解析] 固定资产计提折旧、发生减值，将使固定资产账面价值减少;发生固定资产改良支出和购买固定资产时所支付的有关契税、耕地占用税，将使固定资产账面价值增加;发生固定资产日常修理支出应计入当期管理费用或销售费用，不影响固定资产账面价值。
. V  k$ x/ W" |8 @5 Z
% D* O& H* U) [4 N7 y9 A" e　　8
( s0 E, m8 @3 F! N/ q7 `: |2 g3 f
/ [1 }$ G0 k' P, r　　[答案] ACDE

　　[解析] 按照新准则的规定，企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有预计生产能力或实物产量;预计有形损耗和无形损耗;法律或者类似规定对资产使用的限制。
5 L. t( S6 _. N) t7 c
　　9
& g! C0 i% U7 M0 |
　　[答案] ACDE
4 R# \. r* @  ?
: v" i( ]4 X3 X1 z5 c4 C: u" s" s　　[解析] 按照现行规定，除已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独作价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。 但改扩建等原因而暂停使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧。

5 c6 _/ X$ J/ r4 k8 n( M　　10

4 A% h4 V, o1 E! M　　[答案] BC
' U+ L1 u/ w0 [2 g: T+ Q2 r; C
3 V. z: g$ J+ U& I. K$ Z0 m' @3 d　　[解析] 建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是0。
7 R$ v) K  `( v, `( y0 N3 {
6 J" ?0 q' d2 i1 r6 Q1 i1 H4 }　　11
+ a2 l) t, k# z3 B# g+ T. r1 B
  \9 }( V) A7 |2 l. S　　[答案] ACDE

6 C- D1 [) |6 ^2 |: [" n　　[解析] 持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。
* X2 |' Q3 a$ n  x+ K1 k+ }
　　12
' b# e: s! F; \2 T( L3 g
) `: @! {! o* W& ?2 k. h　　[答案] ABCDE

　　13
5 \- T& p4 l! U
6 P0 o8 r( i  b9 z　　[答案] BCD
2 M. D4 f+ s$ _3 }7 g  N7 z0 Q
　　[解析] 盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算;盘盈的固定资产属于会计差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算

xiulh888

三、计算题

　　1

　　[答案] 丙股份有限公司的账务处理如下：

6 G5 ^! F2 a' Q2 `　　(1)购入为工程准备的物资
3 |% g! {2 ]; e
+ v& U6 f) p8 d+ w+ p( p　　借：工程物资　　　　　　　　　　　585 000
; I/ F1 z6 ^3 a/ g
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　585 000
; R* w: Z% \5 n+ Y
* r& R5 V; B5 v, u! E　　(2)工程领用物资

　　借：在建工程—厂房　　　　　　545 000
7 e$ ]* f) L7 R* _- c
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　545 000
3 l  Q, x% M8 k1 @4 z
$ r5 ~4 g3 C. N; ]3 o　　(3)工程领用原材料

! @$ e7 o( b; h9 k: A" k  G　　借：在建工程—厂房　　　　　　　74 880

7 b6 U* h! i! l- a7 j( p' Q　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　 　64 000
! t3 U* T3 p. r7 t; d) Z5 P) ?4 B
　　　　　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)10 880
# f. Z5 D6 _/ E& _  n7 H
　　(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出
- h+ B; c4 o* Q* Q
　　借：在建工程—厂房　　　　　　　50 000
  W! x) u- c7 S' Q2 ^+ d: M0 \
　　　　贷：生产成本—辅助生产成本　　　50 000

, k# _4 D( ]7 ^( Q　　(5)计提工程人员工资

5 E' q( C! S/ b4 K+ H3 @* A6 s　　借：在建工程—厂房　　　　　　　95 800
0 B, R! R4 K7 Q7 F, V
) E- }2 R) y# }$ O4 m% z- C; E　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　95 800
) X  k* W9 v* U; U: o
5 \8 _7 n* |* ^3 U　　(6)6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账

" Z5 M$ G+ P3 p　　借：固定资产—厂房　　　　　　　765 680

' @) T$ A* A: M& p+ Q  Q　　　　贷：在建工程—厂房　　　　　　　765 680
. Z1 |# y9 I$ K! S
3 C# [9 O: c" k/ P+ x) K/ [" [7 d　　(7)剩余工程物资转作存货
1 W# g& \: T! u
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　34 188.03
! ^, e; B5 R. ]
4 N: r* g7 f1 y; j! y# n1 `/ T　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)5 811.97
3 z4 m- r* s9 [( b$ R( f
% J( Y- X2 k1 P! h6 M　　　　贷：工程物资 40 000
; S$ n" h; R" `4 D! g" f! d. {
　　(8)7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本

! C+ b  j  b. f+ j　　借：固定资产—厂房　　　　　　　34 320
) \" P1 Z+ }* W1 Q/ v1 F2 W' P7 \
; p6 o( U$ p5 J2 n! @7 J　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　34 320
1 f/ H1 n4 |6 J. D2 A: V  s% E
( v! M. H# W) r& H3 z　　2
( B+ d. Y% L7 L4 _" O
5 e+ z3 W6 c$ r8 T5 I- a6 Z　　[答案] (1)编制1月10日，预付厂房工程款的会计分录
2 `3 y! K/ O4 {( R  G1 g
% L' e, n1 w5 q4 r4 F0 }' M( p　　借：预付账款—建筑工程(厂房)100

　　　　贷：银行存款 100
3 W- v! H6 q0 p+ [6 p
　　(2)编制2月10日购入生产线设备的会计分录

　　借：工程物资 585
% w9 i& ]9 ?/ r, M: ~6 [3 z4 \
　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)85

+ k; E8 h: l; y" \　　　　贷：银行存款 670

　　(3)编制3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录
. Q) Z( W0 L- @2 }9 v+ b
　　借：在建工程—待摊支出 15

' \4 \8 q4 V: b; M  \) p　　　　贷：银行存款 15

　　(4)编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录

　　借：在建工程—在安装设备 585

　　　　贷：工程物资 585

　　(5)编制5月31日结算工程款项的会计分录
2 ~, _( P. d0 Q/ G, C
0 h0 e, |. }$ O3 m) [　　借：在建工程—建筑工程(厂房) 130
" g# d. {6 G. _! y5 I: z9 Q2 e; w2 R
* k* i% y0 N& s　　　　　　　　—安装工程 (生产线) 50
$ J( i( K0 }" K: m! K
! S) @4 h# M# v$ x+ ?' ^3 s4 w　　　　贷：银行存款 80

/ {0 D1 y! C0 E' w% [! B　　　　　　预付账款 100

　　(6)编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录
! @/ b, [. U8 p% `) N; p
　　借：在建工程—待摊支出10

' z3 f5 A" r% B( B" z1 C　　　　贷：银行存款 10

: ^) p) @8 ?0 N! {0 H　　借：银行存款 5
' A8 p  R) |4 D. m3 t& s
8 @  v$ A& M2 S; }: X　　　　贷：在建工程—待摊支出5
: D. S" V9 ^' v# Y6 l
7 A+ O. V& o% w: Y6 h# l6 w　　(7)编制计算分配待摊支出的会计分录

　　待摊支出合计=15+10-5=20(万元)

　　在建工程—在安装设备应分配的待摊支出

: ~, P' y; u! T4 L: l& s! m' u　　=20×585/(585+130+50)=15.29(万元)

　　在建工程—建筑工程(厂房)应分配的待摊支出

　　=20×130/(585+130+50)=3.40(万元)

5 h4 v0 e: Q$ G' l2 b% {! z9 r  h　　在建工程—安装工程(生产线)应分配的待摊支出
$ _( ~) F: M; O4 ~0 U: O9 [+ ]
　　=20-15.29-3.4=1.31(万元)
! Z; _1 e! V7 y
2 R) u7 |5 n6 r( S+ a% s　　借：在建工程—在安装设备 15.29
9 F" Q, |- N% h, R- B+ i' S
! R+ V5 t& N. N　　　　　　　　—建筑工程(厂房) 3.4

- F- H  k: j1 s* q5 V　　　　　　　　—安装工程 (生产线) 1.31

8 O% V. n' O" r　　　　贷：在建工程—待摊支出 20

; R( B7 Z3 `4 {8 ]) d/ h. g　　(8)编制结转在建工程成本的会计分录

3 p! f  p0 i/ J2 @. u+ E/ T　　借：固定资产—厂房 133.4

8 A- q7 e7 Y, Q* ~0 l　　　　　　　　—生产线 (600.29+51.31)651.6
5 g7 J5 e% }! }6 r1 G1 I
5 z" A4 r$ i8 k3 f) O* H8 i$ I　　　　贷：在建工程—在安装设备 (585+15.29)600.29
  K" z) m2 |, c) e7 _
　　　　　　　　—建筑工程(厂房) (130+3.4)133.4
1 W- w4 E) z% |9 q9 R( V9 A
　　　　　　　　—安装工程 (生产线) (50+1.31)51.31

　　3
4 m: a! A4 @! B4 W
　　[答案] (1)购买和领用物料时：
0 }$ D) @0 ]) P$ \& O
　　借：工程物资 460 050(456 300+3750)
9 z5 ^8 k& M& k- c% u8 r
　　　　贷：银行存款 460 050

　　借：在建工程 460 050
% j% B9 [$ e9 s5 v- F1 K+ q
  P, D6 s) Y3 }+ H% O' H　　　　贷：工程物资 460 050

　　(2)领用本公司原材料

/ m; u8 T1 V; t" ^9 {. I　　借：在建工程 42 471
) \2 r) E. Z1 ^; `2 S* y
　　　　贷：原材料 42 471

　　(3)领用本公司产品
8 s8 l  ~7 k; I+ ]
　　借：在建工程 61 500

　　　　贷：库存商品 48 000
* B" y7 H. q( X  ]$ x: _) h
　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500 (50 000×17%)

0 S% P1 L* o! U　　　　　　应交税费——应交消费税 5 000 (50 000×10%)

　　(4)应付安装工人工资
$ w( K) w+ }% j
　　借：在建工程 7 200

  [" c* r1 M8 r/ Z3 t" a8 E　　　　贷：应付职工薪酬 7 200
; m  A( j) _" y1 P
+ U  g& c. S' g& o: u, w　　(5)设备安装完毕达到预定可使用状态
  Z$ C% w- J& a
# e; {6 e2 G( G6 |2 T, C　　借：固定资产 571 221(460 050+42 471+61 500+7 200)
- j6 h3 U; k5 b; L2 {# C
8 T; k/ t( t4 R　　　　贷：在建工程 571 221

" v  V8 S4 k. n0 H　　(6)20×8年应计提的折旧=571 221÷8=71 402.625(元)。

) B9 l2 E$ @/ L+ p! r4 `　　借：制造费用 71 402.625

/ [- e3 w) v4 l) @8 o　　　　贷：累计折旧 71 402.625

xiulh888

　4

　　[答案] (1)计算该设备的入账价值

$ g" t; {3 w7 c/ w& I5 d　　该设备的入账价值=795.6+26.9(运费)+24+3.51+6+3.99=860(万元)
* p2 d6 G. e  q& G3 r3 d
　　(2)计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额

　　因为采用的是双倍余额递减法，折旧率=2/5=40%
, |, W+ e6 F5 g* |2 d( x
　　20×5年应计提的折旧额=860×40%×9/12=258(万元)

　　20×6年应计提的折旧额=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(万元)
# M+ I5 @3 q2 j& J& t. W6 u
　　(属于折旧年度和会计年度不一致的情况)
: r5 i( w* v/ j+ J$ X$ |
* L2 Q1 O+ ]% W　　20×7年应计提的折旧额=(860-344)×40%×3/12=51.6(万元)
; j% r5 q; a7 u/ R4 T. ~$ x& t
　　计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在20×7年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算20×7年应计提折旧，由于20×7年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，20×7年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是20×5年4月1日至20×6年3月31日，第二个折旧年度是20×6年4月1日至20×7年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算20×7年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。
) j2 F% p+ `  p) R4 k
　　(3)编制出售该设备的会计分录

　　借：固定资产清理 309.6
& g4 c2 A& [' \7 E7 n
　　　　累计折旧 550.4
% t4 B" |* K% `
! Z2 C, Q9 a& Y, ~　　　　贷：固定资产 860

1 ?; F! Y1 r" r3 m0 [7 W0 A) z　　借：银行存款 306

　　　　贷：固定资产清理 306

　　借：固定资产清理 0.4
' S% G0 I, g* ^7 H* A5 F% E
　　　　贷：银行存款 0.4
+ i; o3 [3 V' D+ I) S5 I9 z
- K; V9 r$ J3 H; u. c1 Q* j. j　　将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：

, a! G* o  K6 B0 c8 i- g& P8 k　　借：营业外支出 4

' U- a' g1 W9 V. ?6 b$ @  U. Q+ _: E　　　　贷：固定资产清理 4

　　5
3 r& a1 B5 w+ N* o4 l& |* E
　　[答案] (1)借：固定资产 411(409.5+1.5)

　　　　　　　　　应交税费――应交增值税(进项税额)　　69.615

　　　　　　　　　贷：银行存款 480.615

　　(2)20×1年度该设备计提的折旧额=(411-15)/10=39.6(万元)
6 M9 C5 ~4 l0 F, z# M
　　(3)20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备
* W' d0 @$ c  F. A& l8 A
4 \" t0 Z) b0 t3 p/ `+ w　　=(411-39.6)-321=50.4(万元)
/ w; I2 b9 V7 N, ]$ F7 J
　　借：资产减值损失 50.4
4 u5 y6 h/ P0 D! _
* K  g7 F+ ]* c9 l' y3 J　　　　贷：固定资产减值准备 50.4
* J' j  C4 D" Y& K2 B
　　(4)20×2年度该设备计提的折旧额=(321-15)/9=34(万元)

2 m1 E9 E8 T8 T8 m( E- H& f, Y　　(5)编制20×2年12月31日该设备转入改良时的会计分录

1 ~) w* w: N, |& M8 n6 ^/ R$ F  }( @　　借：在建工程 287
/ @! A9 U2 X$ p8 A( N! r
& f6 m- w7 W: @% ]; ^1 ~: h/ R　　　　累计折旧 73.6
" b4 V, u2 V/ z0 U6 N
/ j) l! w8 Q$ i　　　　固定资产减值准备 50.4

( b% [. Y" Q+ b- e, [3 e" g　　　　贷：固定资产 411

　　(6)编制20×3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
+ x  I7 j# e6 ?+ M, w
　　借：在建工程 25
; ^" X" U8 `# h! g4 i3 S
- m) |$ t  M* |1 G+ }　　　　贷：银行存款 25
# I  x! a, a$ t; @9 _+ I
　　借：固定资产 312
" ]# a3 u/ {3 V& h5 O
　　　　贷：在建工程 312

& R0 M2 o& D9 W5 J　　(7)20×4年度该设备计提的折旧额=(312-16)/8=37(万元)。

　　(8)处置时的账面价值=312-27.75-37=247.25(万元)

) e! ?5 x; ]0 O6 X+ I0 V　　处置净损失=247.25-10-30+3=210.25(万元)
: f" N/ {) Y% T- Y. u
3 x+ z1 T4 |$ l8 X! }9 {, k0 o　　(9)编制20×4年12月31日处置该设备的会计分录：
) C5 c. a; M5 P1 x3 F6 w
　　借：固定资产清理 247.25

　　　　累计折旧 64.75
' j7 F6 o1 K- K3 [7 N+ {+ R$ ^3 T
9 Q1 m7 v4 L8 R, c3 H　　　　贷：固定资产 312
2 A, g9 G5 ~! L
# m* ~6 c3 r. X7 @6 a　　借：银行存款 10

　　　　贷：固定资产清理 10

　　借：银行存款 30
8 W) \4 x, h! g3 I/ X! j/ J
　　　　贷：固定资产清理 30
" m- G6 A6 |* \$ K
# ^* T" u0 O2 H* M  x　　借：固定资产清理 3

0 H8 \7 N; [+ c' M　　　　贷：银行存款 3

　　借：营业外支出 210.25
$ I, H7 R! E9 ]6 h0 h- ^
2 I  h2 C  W0 a' P( {9 d5 {3 m4 @　　　　贷：固定资产清理 210.25
1 I3 _* ~" u) L% @
& i* d3 q$ [5 s6 ], l7 L　　6
- j. M, Q' ~3 w
! u* i0 J! x) w+ P  c$ h　　[答案] (1)编制2007年12月31日固定资产入账的会计分录。

　　固定资产入账的金额=5 000×0.0872+90 000=90 436(万元)
! [& K  L/ t# @2 c: |/ J2 [' l% Z
% _/ |( R& d& ?6 N# J) N　　借：固定资产 90 436

+ g5 d/ m3 G6 B, i" t- U　　　　贷：在建工程90 000

* @) x, s3 I2 L$ l( d' v3 @  B　　　　　　预计负债436
3 g6 Y6 L# F' `. z
　　(2)编制2008年12月31日采用实际利率法计算利息费用的会计分录。

' L  N: J0 ]1 f+ l　　利息费用=436×5%=21.80(万元)

　　借：财务费用21.80
( I8 [! M7 P3 b  V5 B5 c( z
　　　　贷：预计负债 21.80
% p4 N& O% B: u) O9 `4 B3 i

上善若水8846

学习学习