2011年注册会计师考试会计章节练习题汇总

xiulh888 · 发表于 2010-11-24 08:38:54

　二、多项选择题

　　1. 在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有()。

　　A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

　　B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

　　2. 下列情况中，表明企业没有意图将金融资产持有至到期的有()。

　　A.持有该金融资产的期限确定

　　B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外

　　C.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿

　　D.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况

　　E.持有该金融资产的期限不确定

　　3. 下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有()。

　　A.计提持有至到期投资减值准备

　　B.资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动

　　C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息

　　D.收到分期付息持有至到期投资利息

　　E.采用实际利率法摊销溢折价

　　4. 关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有()。

　　A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产

　　B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资

　　C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产

　　D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资

　　E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

　　5. 金融资产发生减值的客观证据，包括()。

　　A.发行方或债务人发生严重财务困难

　　B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等

　　C.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌

　　D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组

　　E.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易

　　6. 可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有()。

　　A.资产减值损失

　　B.资本公积——其他资本公积

　　C.可供出售金融资产——公允价值变动

　　D.公允价值变动损益

　　E.投资收益

　　7. 下列有关资产计提减值准备的处理方法，不正确的有()。

　　A.可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产—减值准备”科目

　　B.持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复

　　C.应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

　　D.计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款

　　E.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

　　8. 下列事项中，应终止确认的金融资产有()。

　　A.企业以不附追索权方式出售金融资产

　　B.企业采用附追索权方式出售金融资产

　　C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等

　　D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

　　E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

xiulh888 · 发表于 2010-11-24 08:39:16

三、计算题

　　1. 2005年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元，公允价值为961万元(含交易费用为10万元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2007年1月1日甲公司预计本金的50%将于2007年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2007年12月31日实际赎回550万元的本金。

　　(1)编制2005年购买债券时的会计分录;

　　(2)计算在初始确认时实际利率;

　　(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录;

　　(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录;

　　(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录;

　　(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录;

　　(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录;

　　(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录;

　　(9)编制2007年末收到本金的会计分录;

　　(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录;

　　(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录;

　　(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录;

　　(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

　　2. 甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。相关要求如下：

　　(1)编制销售实现时的会计分录;

　　(2)假定3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行，编制相关的会计分录;

　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业贴现获得现金净额112 660元，编制相关的会计分录。

　　3. 安信公司有关可供出售金融资产业务如下：

　　(1)2006年1月1日，安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用150万元。

　　(2)2006年5月10日，华康公司宣告发放上年现金股利1 800万元。

　　(3)2006年5月15日，安信公司收到现金股利。

　　(4)2006年12月31 日，该股票的市场价格为每股29.25元。安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　(5)2007年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。至2007年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。

　　(6)2008年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。

　　(7)2009年1月31日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。

　　(2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。

　　(3)编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。

　　(4)编制2006年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

　　(5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。

　　(6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。

　　(7)编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。

　　4. A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年2月20日，A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。

　　要求：编制A公司从2007年1月1日～2008年2月20日上述有关业务的会计分录。

xiulh888 · 发表于 2010-11-24 08:39:37

四、综合题

　　1. 九州公司于2009年3月10日以每股5元的价格(含长虹公司按照每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利)购买长虹公司发行的股票500万股，另支付交易费用3万元，九州公司作为可供出售金融资产核算;3月12日收到现金股利;11月10日九州公司以每股5.6元出售股票300万股，另付税费1.20万元;12月31日该股票每股市价为5.3元;2010年7月26日以每股4.8元，出售股票100万股，另付税费2.80万元。

　　要求：编制九州公司有关可供出售金融资产的会计分录。

　　2. 海昌公司有关金融资产的资料如下：

　　(1)2008年1月1日，购入面值为100万元，年利率为6%的A债券。取得时，支付价款106万元(含已宣告尚未发放的利息6万元)，另支付交易费用0.5万元。海昌公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。

　　(2)2008年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息6万元。

　　(3)2008年12月31日，A债券的公允价值为106万元。

　　(4)2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息6万元。

　　(5)2009年4月20日，海昌公司出售A债券，售价为108万元。

　　要求：编制海昌公司有关金融资产的会计分录。

xiulh888 · 发表于 2010-11-24 08:40:00

参考答案

　　一、单项选择题

　　1

　　[答案] A

　　[解析] 不附追索权情况下的应收票据的贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：

　　借：银行存款(按实际收到的款项)

　　　　坏账准备(转销已计提的坏账准备)

　　　　财务费用(应支付的相关手续费)

　　　　营业外支出(应收票据的融资损失)

　　　　贷：应收票据(账面余额)

　　　　　　营业外收入(应收票据的融资收益)

　　　　　　资产减值损失(出售价款与应收票据账面价值之间的差额小于计提的坏账准备数的差额)

　　2

　　[答案] C

　　[解析] 20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=234 000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。

　　3

　　[答案] B

　　[解析] 2005年底贷款的摊余成本=5 000(万元)

　　2006年底贷款计提减值损失前的摊余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(万元)

　　2006年底应计提减值损失=5 500-2 100=3 400(万元)

　　计提减值损失后2006年底贷款的摊余成本为2 100万元。

　　2007年底该笔贷款的摊余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(万元)。

　　本题相关的会计分录：

　　2005年1月1日发放贷款时：

　　借：贷款——本金 5 000

　　　　贷：吸收存款 5 000

　　2005年年末确认利息收入：

　　借：应收利息 500

　　　　贷：利息收入 500

　　借：存放中央银行款项 500

　　　　贷：应收利息 500

　　2006年年底，确认贷款利息：

　　借：应收利息 500

　　　　贷：利息收入 500

　　2006年年底确认减值损失3400万元

　　借：资产减值损失 3 400

　　　　贷：贷款损失准备 3 400

　　借：贷款——已减值 5 500

　　　　贷：贷款——本金　　5 000

　　　　　　应收利息　　　　　500

　　2007年年底确认收到贷款利息1 000万元：

　　借：存放中央银行款项 1 000

　　　　贷：贷款——已减值 1 000

　　按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=2 100×10%=210(万元)

　　借：贷款损失准备 210

　　　　贷：利息收入 210

　　2007年底，贷款的摊余成本=2 100-1 000+210=1 310(万元)。

　　4

　　[答案] D

　　[解析] 可供出售金融资产取得时的交易费用应计入初始入账金额，但是不应该包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。该投资的入账价值=(15.5-0.5)×10+10=160(万元)

　　5

　　[答案] B

　　[解析] 企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产。

　　6

　　[答案] A

　　[解析] 选项B，取得可供出售金融资产时相关交易费用应计入初始入账金额;选项C，可供出售金融资产持有期间取得的利息和现金股利，应当计入投资收益;选项D，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动记入资本公积。

　　7

　　[答案] A

　　[解析] 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面价值的差额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。

　　8

　　[答案] A

　　[解析] 不确认公允价值变动损益，可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积-—其他资本公积)。

　　9

　　[答案] C

　　[解析] 本题涉及到的分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　53

　　　　贷：可供出售金融资产　　　　50

　　　　　　投资收益　　　　　　　　 3

　　借：资本公积——其他资本公积　2

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　 2

　　所以，出售时确认的投资收益5(3+2)万元。

　　10

　　[答案] A

　　[解析] 出售时的分录为：

　　借：银行存款　　　　　189(19×10-1)

　　　　投资收益　　　　　15

　　　　贷：可供出售金融资产--成本　　　　170.4

　　　　　　　　　　　　　　--公允价值变动 33.6

　　借：资本公积　 33.6

　　　　贷：投资收益　　33.6

　　所以该业务对半年度中期报表损益的影响=-15+33.6=18.6(万元)

xiulh888 · 发表于 2010-11-24 08:40:23

11

　　[答案] B

　　[解析] 公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”，所以选项B正确，选项A错误;选项C应是2008年年末可供出售金融资产的账面价值700万元;2008年年初可供出售金融资产账面价值1 000万元。选项D，确认的投资收益为50(1 000×5%)万元。

　　12

　　[答案] C

　　[解析] 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　13

　　[答案] C

　　[解析] 300-210-30-23.4=36.6(万元)，会计处理为：

　　借：银行存款　　210

　　　　坏账准备　　 30

　　　　其他应收款 23.4

　　　　营业外支出 36.6

　　　　贷：应收账款　　300

　　14

　　[答案] D

　　[解析] 金融资产部分转移，包括下列三种情形：

　　(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。

　　(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。

　　(3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。

　　对收取价款的比例并没有限定。

　　15

　　[答案] A

　　[解析] 该业务属于附追索权的票据贴现，相当于抵押贷款，不能终止确认。本题中没有给出手续费等相关资料，所以涉及到的分录是借记“银行存款”，“短期借款—利息调整”，贷记“短期借款—成本”，所以影响利润总额的金额为0。若短期借款利息调整按实际利率法摊销，则对2月份利润总额是有影响的，本题目未给定相关的实际利率条件且假设不考虑利息调整摊销的处理，做题时不予考虑。

　　16

　　[答案] A

　　[解析] 企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。

　　17

　　[答案] D

　　[解析] 购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于企业的长期股权投资，不作为金融资产核算。

　　18

　　[答案] A

　　[解析] 企业发行的认股权证属于金融负债。

　　19

　　[答案] B

　　[解析] 交易性金融资产取得时相关交易费用应当直接计入当期损益，所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

　　20

　　[答案] B

　　[解析] 支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，计入交易性金融资产的金额为98(103-3-2)万元。

xiulh888 · 发表于 2010-11-24 08:40:57

21

　　[答案] A

　　[解析] 可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。

　　22

　　[答案] A

　　[解析] 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息。

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　借：应收利息

　　　　贷：投资收益

　　23

　　[答案] C

　　[解析] 选项AB，企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益;C选项资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”;D选项企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。

　　24

　　[答案] C

　　[解析] 该项投资初始确认的金额为：50×25=1 250(万元);投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益50×2=100(万元);12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为50×28=1 400(万元)，所以该交易性金融资产的账面价值为市价1 400万元。

　　25

　　[答案] D

　　[解析] 2008年损益影响=12×20-(10-0.4)×20=48(万元)

　　26

　　[答案] B

　　[解析] 出售该交易性金融资产的处置收益=60×(5.5-5)=30(万元)

　　本题参考会计分录：

　　借：交易性金融资产 354 [60×(6-0.1)]

　　　　应收股利 6 (60×0.1)

　　　　投资收益 0.4

　　　　贷：银行存款 360.4

　　借：银行存款 6

　　　　贷：应收股利 6

　　借：公允价值变动损益 54(354-60×5)

　　　　贷：交易性金融资产 54

　　借：银行存款 330(60×5.5)

　　　　贷：交易性金融资产 300

　　　　　　投资收益 30

　　借：投资收益 54

　　　　贷：公允价值变动损益 54

　　27

　　[答案] B

　　[解析] 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和

　　能力持有至到期的非衍生金融资产。A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。

　　28

　　[答案] C

　　[解析] 对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。债券投资的初始入账金额1 500(1 500-10+10)万元。

　　29

　　[答案] C

　　[解析] 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。本题分录应为：

　　借：持有至到期投资——成本　　900

　　　　应收利息　　　　　　　　　40

　　　　持有至到期投资——利息调整　65

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　1 005

xiulh888 · 发表于 2010-11-24 08:41:20

二、多项选择题

　　1

　　[答案] ABC

　　[解析] 企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

　　2

　　[答案] BCDE

　　[解析] 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：

　　(1)持有该金融资产的期限不确定。

　　(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。

　　(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

　　(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

　　对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。

　　3

　　[答案] ACE

　　[解析] 选项B，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动，不调整其账面价值;确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项D不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。

　　4

　　[答案] CD

　　[解析] 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

　　5

　　[答案] ABCDE

　　[解析] 以上选项均为金融资产发生减值的客观证据。

　　6

　　[答案] ABC

　　[解析] 可供出售金融资产在发生减值的时候，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入资产减值损失，仍有资产减值的，通过“可供出售金融资产——公允价值变动”核算;选项D不选，因为可供出售金融资产的核算不涉及“公允价值变动损益”科目。

　　7

　　[答案] ABD

　　[解析] A选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。B选项，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。D选项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

　　8

　　[答案] AD

　　[解析] 下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产

　　(1)企业采用附追索权方式出售金融资产

　　(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

　　(3)企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将金融资产反售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权

　　(4)企业(银行)将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。

xiulh888 · 发表于 2010-11-24 08:41:50

三、计算题

　　1

　　[答案] (1)编制2005年购买债券时的会计分录

　　借：持有至到期投资——成本　　1 100

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 961

　　　　　　持有至到期投资——利息调整　139

　　(2)计算在初始确认时实际利率

　　33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)

　　计算结果：r=6%

　　(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=961×6%=57.66(万元)

　　利息调整=57.66-33=24.66(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

　　　　持有至到期投资——利息调整　　 24.66

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　57.66

　　(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　33

　　　　贷：应收利息　　33

　　(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元)

　　利息调整=59.14-33=26.14(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

　　　　持有至到期投资——利息调整　　26.14

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　59.14

　　(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录

　　2007年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)

　　2007年初摊余成本应为=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(万元)

　　2007年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元)

　　借：持有至到期投资——利息调整　　28.52

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 28.52

　　(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　33

　　　　贷：应收利息　　33

　　(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=1 040.32×6%=62.42(万元)

　　利息调整=62.42-33=29.42(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

　　　　持有至到期投资——利息调整　　29.42

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　62.42

　　(9)编制2007年末收到本金的会计分录

　　借：银行存款　　550

　　　　贷：持有至到期投资——成本　　550

　　(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　33

　　　　贷：应收利息　　33

　　(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=550×3%=16.5(万元)

　　实际利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(万元)

　　利息调整=31.18-16.5=14.68(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　16.5

　　　　持有至到期投资——利息调整　　14.68

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　 31.18

　　(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　16.5

　　　　贷：应收利息　　16.5

　　(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

　　应收利息=550×3%=16.5(万元)

　　利息调整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(万元)

　　实际利息收入=16.5+15.58=32.08(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　16.5

　　　　持有至到期投资——利息调整　　15.58

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　32.08

　　借：银行存款　　566.5(16.5+550)

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　16.5

　　　　　　持有至到期投资——成本　　550

　　2

　　[答案] (1)销售实现时：

　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　117 000

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100 000

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 17 000

　　(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：

　　借：银行存款　　　　117 000

　　　　贷：应收票据　　　　117 000

　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)。甲企业贴现获得现金净额112 660元，则甲企业相关账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　112 660

　　　　短期借款——利息调整　　 4 340

　　　　贷：短期借款——成本　　　　117 000

　　3

　　[答案] (1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。

　　借：可供出售金融资产――成本 6 750(200×33+150)

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　6 750

　　(2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。

　　借：应收股利 90 (1 800×5%)

　　　　贷：可供出售金融资产――成本 90

　　(3)编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。

　　借：银行存款 90

　　　　贷：应收股利 90

　　(4)编制2006年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

　　借：资本公积――其他资本公积 810

　　　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动 810(6 750-90-200×29.25)

　　(5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。

　　借：资产减值损失3 960 (6 750-90-200×13.5)

　　　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　810

　　　　　　可供出售金融资产――公允价值变动　3 150

　　(6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。

　　确认股票价格上涨=200×22.5-(6 750-90-810-3 150)=1 800(万元)

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 1 800

　　　　贷：资本公积――其他资本公积　　　 1 800

　　(7)编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。

　　借：银行存款　　　　 3 600(200×18)

　　　　可供出售金融资产――公允价值变动 2 160(810+3 150-1 800)

　　　　资本公积――其他资本公积　　1 800

　　　　贷：可供出售金融资产――成本 6 660

　　　　　　投资收益　　　　　　　　 900

　　4

　　[答案] (1)2007年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本　　1 000

　　　　应收利息　　　　　　　　50 (1 000×5%)

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 015.35

　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　34.65

　　(2)2007年1月5日

　　借：银行存款　　　50

　　　　贷：应收利息　　50

　　(3)2007年12月31日

　　应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)

　　应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　50

　　　　持有至到期投资——利息调整　　　7.92

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　57.92

　　　　　　摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)

　　　　　　减值损失=973.27-930=43.27(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　43.27

　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　43.27

　　2007年年末的摊余成本为930万元。

　　(4)2008年1月2日

　　持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)

　　公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)

　　借：可供出售金融资产——成本　　　1 000

　　　　持有至到期投资减值准备　　　 43.27

　　　　持有至到期投资——利息调整　　26.73(34.65-7.92)

　　　　资本公积——其他资本公积　　　5

　　　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000

　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　　75

　　(5)2008年2月20日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 890

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　　75

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　35

　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 1 000

　　借：投资收益　　　　 5

　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 5

xiulh888 · 发表于 2010-11-24 08:42:13

四、综合题

　　1

　　[答案] (1)3月10日购买股票时：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　2 403(2 500-100+3)

　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　 100(500×0.2)

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 503

　　(2)3月12日收到现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 100(500×0.2)

　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)11月10日九州企业出售股票：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 678.8(300×5.6-1.2)

　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　 1 441.8(2 403×300÷500)

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　237

　　(4)12月31日：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　98.8[200×5.3—(2403-1441.8)]

　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 98.8

　　(5)2010年7月26日出售股票：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　477.2(100×4.8-2.8)

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 52.8

　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　 480.6　[(2403-1441.8)×100/200]

　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　49.4　(98.8×100/200)

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　49.4

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　49.4

　　2

　　[答案]

　　(1)购买债券时：

　　借：交易性金融资产——成本 1 000 000

　　　　应收利息　　　　　　　　60 000

　　　　投资收益　　　　　　　　5 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 1 065 000

　　(2)收到购买时支付价款中所含利息

　　借：银行存款　　 60 000

　　　　贷：应收利息　　　60 000

　　(3) 2008年12月31日，A债券的公允价值发生变动时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　60 000

　　(4)2008年底确认应收利息：

　　借：应收利息　60 000

　　　　贷：投资收益　60 000

　　收到A债券2008年度的利息时(持有期间)：

　　借：银行存款　60 000

　　　　贷：应收利息　60 000

　　(5)2008年4月20日，海昌公司出售A债券时：

　　借：银行存款 1 080 000

　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　1 000 000

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 60 000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　20 000

　　同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益：

　　借：公允价值变动损益　　 60 000

　　　　贷：投资收益　　　　　　 60 000

xiulh888 · 发表于 2010-11-24 08:43:07

2011年注册会计师考试会计章节练习题(3)

第三章存货
　　一、单项选择题
　　1. 下列有关存货的会计处理方法中，正确的是()。
　　A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额
　　B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用
　　C.对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用
　　D.企业生产某类需要经过相当长时间的建造或者生产过程才能达到预定可销售状态的存货，借入的专门借款的利息支出应计入存货成本
　　2. 某企业为增值税小规模纳税企业，本期购入材料，取得增值税专用发票，原材料价款为50万元，增值税额8.5万元，商品在验收时发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，10%的短缺尚待查明原因。则该材料入库的实际成本是()万元。
　　A.48.6
　　B.49.73
　　C.52.65
　　D.58.5
　　3. 某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票注明价款800万元，增值税额136万元。另发生运输费用10万元(运费可按7%抵扣)，途中保险费用2万元。原材料运抵企业后，验收入库为198公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为()万元。
　　A.803.19
　　B.812
　　C.811.30
　　D.948
　　4. 某一般纳税企业委托外单位加工一批应税消费税产品，材料成本50万元，加工费5万元(不含税)，受托方增值税税率为17%，受托方代收代交的消费税为0.5万元。该批材料加工后委托方用于连续生产应税消费品，则该批材料加工完毕入库时的成本为()万元。
　　A. 59
　　B.55.5
　　C.58.5
　　D.55
　　5. 企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是()。
　　A.运输途中的合理损耗
　　B.供货单位责任造成的存货短缺
　　C.运输单位的责任造成的存货短缺
　　D.意外事故等非常原因造成的存货短缺
　　6. 以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的方法是()。
　　A.先进先出法
　　B.个别计价法
　　C.移动加权平均法
　　D.月末一次加权平均法
　　7. 某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2008年12月1日A种材料的结存数量为150千克，账面实际成本为30 000元;12月4日购进该材料300千克，每千克单价为140元(不含税，下同);12月10日发出材料350千克;12月15日又购进该材料500千克，每千克单价为150千克;12月19日发出材料300千克，12月27日发出材料100千克。若2008年12月初“存货跌价准备——A材料”科目的贷方余额为500元，2008年末A材料的可变现净值为每千克210元，则该公司2008年12月31日A材料的账面价值为()元。
　　A.17 500
　　B.30 400
　　C.42 000
　　D.75 200
　　8. 2007年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2007年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2007年12月31日D材料的账面价值为()万元。
　　A.99
　　B.100
　　C.90
　　D.200
　　9. 2007年9月26日，A公司与B公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年3月10日，A公司应按每台56万元的价格向B公司提供乙产品6台。2007年12月31日，A公司乙产品的账面价值(成本)为448万元，数量为8台，单位成本为56万元，2007年12月31日，乙产品的市场销售价格为每台60万元。假定乙产品每台的销售费用和税金为1万元。2007年12月31日乙产品的账面价值为()万元。
　　A.453
　　B.447
　　C.442
　　D.445
　　10. 某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价;期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006年末该公司有库存A产品的账面成本为600万元，其中有70%是订有销售合同的，合同价合计金额为390万元，预计销售费用及税金为40万元。未订有合同的部分预计销售价格为200万元，预计销售费用及税金为30万元。2007年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出20%。至2007年年末，剩余A产品的预计销售价格为170万元，预计销售税费25万元，则2007年12月31日应计提的存货跌价准备为()万元。
　　A.-8
　　B.10
　　C.70
　　D.80
　　11. A企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2007年12月31日
　　A.B.C三种存货成本与可变现净值分别为：A存货成本15万元，可变现净值12万元;B存货成本18万元，可变现净值22.5万元;C存货成本27万元，可变现净值 22.5万元。
　　A.B.C三种存货已计提的跌价准备分别为1.5万元、3万元、2.25万元。假定该企业只有这三种存货，2007年12月31日计入损益的存货跌价准备总额为()万元。
　　A. 0.75
　　B.-0.75
　　C.3.75
　　D.7.5

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