2011年注册税务师考试税法二辅导：第一章

xiulh888

(二)资产的税务处理(了解) 　　【教材例题】某市大华酒家系个体经营户，账证比较健全，2008年12月取得营业额为120000元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为60000元，缴纳电费、水费、房租、煤气费等15000元，缴纳其他税费合计为6600元。当月支付给4名雇员工资共4800元，业主个人费用扣除2000元。1～11月累计应纳税所得额为55600元，1～11月累计已预缴个人所得税为14397.5元。计算该个体业户12月份应缴纳的个人所得税。
　　【答案】(1)12月份应纳税所得额=120000-60000-15000-6600-4800-2000=31600(元)
　　(2)全年累计应纳税所得额=55600+31600=87200(元)
　　(3)12月份应缴纳个人所得税=87200×35%-6750-14397.5=9372.5(元)
　　p160
　　【教材例题】假定某运输个体工商户，2009年度有关经营情况如下：
　　1.取得劳动收入100万元;
　　2.发生劳动成本55万元;
　　3.发生劳动税费3.3元;
　　4.发生业务招待费用3万元;
　　5.3月20日购买小货车一辆支出6万元;
　　6.共有雇员6人，人均月工资1200元;个体户老板每月领取工资3000元;
　　7.当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费用1.2万元，同期银行贷款利息率为6.8%;
　　8.10月30日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失达5.2万元，次月取得保险公司的赔款3.5万元;
　　9.对外投资,分得股息3万元;
　　10.通过当地民政部门对边远地区捐款6万元。
　　假定该个体工商户2009年自行计算应缴纳个人所得税如下：
　　(1)应纳税所得额=100-55-3.3-3-6-8.64-3.6-1.2-5.2+3-6=11.06(万元)
　　(2)应缴纳个人所得税=11.06×35%-0.675=3.196(万元)
　　要求：
　　(1)根据上述资料，分析该个体户自行计算应纳的个人所得税是否正确?错在何处?
　　(2)核定并计算该个体户2009年应缴纳的个人所得税。
　　【答案】分析处理如下：
　　1.该个体工商户自行计算应纳的个人所得税不正确。主要错在：
　　(1)按规定业务招待费只能按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过销售(营业)收入的5‰。
　　按实际发生额计算扣除额=3×60%=1.8(万元);按收入计算扣除限额=100×5‰=0.5(万元);按规定只能扣除0.5万元。
　　(2)购买小货车的费用6万元应作固定资产处理，不能直接扣除。本题中可按4年年限折旧(不考虑残值)计算扣除。
　　应扣除的折旧费用=6÷4÷12×7=0.875(万元)
　　(3)雇员工资可按实际数扣除，但雇主工资每月只能扣除2000元，超过部分不得扣除。
　　雇主工资费用扣除额=0.2×12=2.4(万元)
　　(4)非金融机构的借款利息费用按同期银行的利率计算扣除，超过部分不得扣除。
　　利息费用扣除限额=10×6.8%=0.68(万元)
　　(5)小货车损失有赔偿的部分不能扣除。
　　小货车损失应扣除额=5.2-3.5=1.7(万元)
　　(6)对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入营运的应纳税所得税一并计算纳税。
　　分回股息应纳个人所得税=3×20%=0.6(万元)
　　(7)对边远山区的捐赠在全年应纳税所得额30%以内的部分可以扣除，超过部分不得扣除。
　　2.该个体工商户2009年应缴纳个人所得税计算如下：
　　(1)应纳税所得额=劳动收入100-劳动成本55-劳动税费3.3-业务招待费0.5-折旧费用0.875-(0.12×6×12)-雇主工资费用扣除额2.4-利息费用0.68-1.7=26.905(万元)
　　(2)公益、救济捐赠扣除限额=26.905×30%=8.0715(元)，实际捐赠金额6万元小于扣除8075万元，可按实际捐赠额6万元扣除。
　　(3)2009年应缴纳个人所得税=(26.905-6)×35%-0.675+0.6=7.24175(万元)
　　三、对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法
　　应纳税所得额=个人全年承包、承租经营收入总额-每月2000元×12
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
　　例如：刘某承包一个商店，商店2009年的会计税前利润20万元，假设会税没有差异，应纳税所得额20万元，商店交企业所得税20×25%=5万元，商店税后利润20-5=15万元。刘某交个人所得税。刘某交给商店承包费2万元，承包费为税后利润的分配，所以在计算企业所得税不得扣除，计算个人所得税可以扣除。刘某的个人承包所得=税后利润15-承包费2=13万元。刘某每月工资3000元，刘某个人所得税应纳税所得额=130000+3000×12-2000×12=142000(元)
　　个人所得税=142000×35%-6750=42,950(元)
　　小结：
　　1、 商店交企业所得税，刘某交个人所得税
　　2、 商店计算企业所得税的应纳税所得额不能扣除承包费;
　　刘某计算个人所得税的应纳税所得额能扣除承包费
　　3、 商店计算企业所得税的应纳税所得额业主工资据实扣除
　　刘某计算个人所得税的应纳税所得额业主工资不能据实扣除费，每人每月2000元。

┦尐苮

感谢分享  辛苦雪儿了