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发表于 2006-3-7 15:35:54
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五、混合重组
(一)债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务
1.债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行
债务重组应遵循的原则进行处理。
2.债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行
债务重组应遵循的原则进行处理。
(二)债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务
1?债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按
债务转为资本进行债务重组应遵循的原则处理。
2?债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产和
股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额
进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。
上述重组中，如果涉及多项非现金资产，应在按规定计算确定的各自入账价值范围内，
就非现金资产按公允价值相对比例确定各项非现金资产的入账价值。
(三)债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并
对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组
1.债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲
减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原则处理。
2.债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额，先按上述第（二）条第2
款的规定进行处理，再按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原则进行处理。
(四)其他
1.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行核算时，应依据债务清偿的顺序，一般情
况下，应先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是
修改其他债务条件。
2.在混合重组方式中，存在以非现金资产、债务转为资本清偿债务的，债权人应考虑采
用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值；如果非现金资产或股权不止一项，则须再
按同样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值。如果重组协议本身已经明确规定了非
现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则按协议规定进行核算。
第三节 债务重组的披露
企业应分别债务人和债权人披露债务重组的有关内容。
一、债务人应披露的内容
(一)债务重组方式；
(二)因债务重组而确认的资本公积总额；
(三)将债务转为资本所导致的股本(实收资本)增加额；
(四)或有支出。
二、债权人应披露的内容
(一)债务重组方式；
(二)债务重组损失总额；
(三)将债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例；
(四)或有收益。
第十三章 非货币性交易
［基本要求］
(一)掌握非货币性交易的概念
(二)掌握不涉及补价情况下非货币性交易的核算
(三)掌握涉及补价情况下非货币性交易的核算
(四)熟悉非货币性交易应披露的内容
(五)了解货币性资产、非货币性资产的概念
［考试内容］
第一节 非货币性交易的概述
非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量
的货币性资产(即补价)。其中，货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币
收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性
资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持
有至到期的债券投资等。
如支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例(或，占换出资产公允价值与支付的货
币性资产之和的比例)不高于25%(小于等于25%)，则视为非货币性交易，应根据非货币性
交易的核算原则进行处理；如果这一比例高于25%，则视为货币性交易，应根据通常发生
的货币性交易的核算原则进行核算。
第二节 非货币性交易的核算
一、不涉及补价的非货币性交易
对不涉及补价的非货币性交易，企业换入资产的入账价值，应以换出资产的账面价值加
上应支付的相关税费确定。
对于非货币性交易中发生的换入的存货所涉及的增值税进项税额，如属可抵扣的，换入
资产的入账价值应按换出资产的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关
税费，作为换入资产的入账价值。
二、涉及补价的非货币性交易
(一)支付补价
企业发生非货币性交易涉及支付补价的，其换入资产的入账价值，应以换出资产的账面
价值加上补价和应支付的相关税费确定。
(二)收到补价
企业发生非货币性交易涉及收到补价的，其换入资产的入账价值，应按以下公式计算确
定：
换入资产入账价值＝换出资产账面价值-补价±应确认的收益(或损失)＋应支付的相关
税费
应确认的收益＝补价-补价÷换出资产公允价值×换出资产账面价值
-补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加
＝1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值－应交的税金及教育费附加÷换出资产公
允价值×补价
上述公式计算出的金额如为负数，应确认为当期损失，计入营业外支出。
三、涉及多项资产的非货币性交易
(一)不涉及补价
企业发生涉及多项资产的非货币性交易时，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公
允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费之和进行分配，并按分
配后的各项资产的价值作为各单项资产的入账价值。
(二)涉及补价
1.企业发生涉及多项资产的非货币性交易时，支付补价的，换入资产的入账价值，按换
入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产账面价值总额与补价和
应支付的相关税费之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
2.企业发生涉及多项资产的非货币性交易时，收到补价的，应遵循不涉及多项资产且收
到补价情况下确定换入资产入账价值的原则，确定所换入多项资产的入账价值总额，再按换
入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对所换入多项资产的入账价值总额
进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
第三节 非货币性交易的披露
一、非货币性交易中换入、换出资产的类别；
二、非货币性交易中换入、换出资产的金额,指非货币性交易中换入、换出资产的公允
价值、补价、应确认的损益以及换出资产的账面价值。
第十四章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
［基本要求］
(一)掌握会计政策变更的条件
(二)掌握会计政策变更的核算
(三)掌握会计估计变更的核算
(四)掌握会计差错更正的核算
(五)掌握滥用会计政策、会计估计及其变更的核算
(六)熟悉会计政策、会计估计及其变更和会计差错的概念
(七)熟悉会计政策、会计估计变更和会计差错更正应披露的内容
(八)了解滥用会计政策和会计估计及其变更的概念
［考试内容］
第一节 会计政策及其变更
一、会计政策及其变更概念
(一)会计政策的概念
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方
法。
(二)会计政策变更的概念
会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策
的行为。
企业应按会计准则和会计制度规定的原则和方法进行核算，各期采用的会计原则和方法
应保持一致，除非符合规定的变更条件，否则不得变更。
二、会计政策变更的条件
会计政策变更需符合下列条件之一：
(一)法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求。即企业会计准则、国家统一
的会计制度以及其他法规、规章的规定，要求企业采用新的会计政策。
(二)会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相
关的会计信息。即，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会
计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，因而应改变原有
会计政策，按变更后新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。
以下情形不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而
采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
三、会计政策变更的核算
(一)企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别
以下情况处理：
1.国家发布相关的核算办法，则按国家发布的相关核算规定进行处理；
2.国家没有发布相关的核算办法，则采用追溯调整法进行核算。
追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开
始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。
在追溯调整法下，应计算会计政策变更的累积影响数，并调整期初留存收益，会计报表
其他相关项目也相应进行调整。会计政策变更的累积影响数是指按变更后的会计政策对以前
各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。
(二)由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经
营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行核算。
(三)如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论属于法规、规章要求变更会计
政策，还是经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，均采用未来适用法进行核算。
未来适用法是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未
来期间发生的交易或事项的方法。
四、会计政策变更在会计报表附注中的披露
(一)披露会计政策变更的内容和理由；
(二)披露会计政策变更的影响数，包括以下几个方面：
1.采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数；
2.会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；
3.比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。
(三)披露累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积影响数不能
合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响金额。 |
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发表于 2006-3-7 15:34:28
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