2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案汇总

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2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(41)

收入、成本费用和利润
单项选择题
1. 在支付手续费方式委托代销的方式下，委托方确认收入的时点是（） 。
A.委托方交付商品时
B.受托方销售商品时
C.委托方收到代销清单时
D.委托方收到货款时
2. 企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（）。
A.发出商品时
B.开出销售发票账单时
C.收到商品销售货款时
D.商品安装完毕并检验合格时
3. 甲企业采用分期收款方式销售商品给乙公司，2008年1月10日发出商品1 000件，价款总计500万元，销售成本率为80%，增值税税率为17% 。合同约定当日收取40％的款项，余款平均分3次于每年6月30日和12月31日收取。该笔价款的公允价值是450万元。该企业 2008年度应确认的商品销售收入是（）万元。
A.500
B.450
C.300
D.200
4. 甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2007年 8 月份共销售甲产品20件，售价计100 000元，成本80 000元。根据以往经验，A产品包退的占4％，包换的占6％， 包修的占10％，甲公司 8 月份 A产品的收入应确认为（） 元。
A.100 000
B.96 000
C.90 000
D.80 000
5. 甲公司销售产品每件440元，若客户购买200件（含200件）以上可得到40元的商业折扣，购买500件（含500件）以上可得到60元的商业折扣。某客户2008年8月8日购买该企业产品300件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。该企业于8月24日收到该笔款项时，则实际收到的款项为（）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税）
A.93 600
B.139 200
C.132 046.2
D.138 996
6. 丁公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。20×7年4月1日，丁公司与丙公司签订协议，向丙公司销售一批商品，商品的账面实际成本为90万元，增值税专用发票上注明售价为110万元，增值税额为18.7万元。协议规定，丁公司应在9月30日将所售商品购回，回购价为120万元（不含增值税），并开具增值税专用发票。若不考虑其他相关税费，则丁公司回购该批商品时的入账价值为（）万元。
A.90
B.100
C.118.3
D.120
7. 按照会计准则规定，对于购货方实际享受的现金折扣，销售方应作的会计处理是（）。
A.冲减当期主营业务收入
B.增加当期财务费用
C.增加当期主营业务成本
D.增加当期管理费用
8. Y公司本月销售情况如下
（1）现款销售10台，售价100 000元（不含增值税，下同），已入账
（2）需要安装的销售2台，售价20 000元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的主要组成部分，安装尚未完成
（3）附有退货条件的销售2台，售价23 000元已入账，退货期3个月，退货的可能性难以估计。Y公司本月应确认的销售收入是（）元。
A.100 000
B.140 000
C.163 000
D.183 000
9. 下列有关收入确认的表述中，不正确的是（）。
A.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入
B.为特定客户开发软件的收费，应在开发完成交付使用时确认收入
C.广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入
D.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
10. 甲公司于2008年11月 15 日，与乙公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。2008年12月31日，该设备维修任务完成并经乙公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于乙公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。则甲公司对该项劳务2008年应确认的收入为（）万元。
A.60
B.20
C.17.55
D.15
11. 某企业于2008年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。则该企业2008年度确认收入为（）万元。
A.8
B.10
C.24
D.0
12. 甲公司20×8年11月10日与A公司签订一项生产线维修合同。合同规定，该维修总价款为93.6万元（含增值税额），合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计。则甲公司20×8年末应确认的劳务收入为（）万元。
A.80
B.65.52
C.56
D.35
13. 甲公司2008年1月2日将其所拥有的一座桥梁的收费权让渡给A公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20 000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用计100万元。则甲公司2008年度对该项事项应确认的收入为（）万元。
A.20 000
B.2 000
C.1 900
D.100
14. 某项建造合同于2008年初开工，合同总收入为1 000万元，合同预计总成本为980万元，至2008年12月31日，已发生合同成本936万元，预计完成合同还将发生合同成本104万元。该项建造合同2008年12月31日应确认的合同预计损失为（）万元。
A.40
B.4
C.36
D.0
15. 下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，不正确的是（）。
A.合同变更形成的收入应当计入合同收入
B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入
C.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入
D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失确认为当期营业外支出
16. 2008年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2010年3月31日完工；合同总金额为1 800万元，预计合同总成本为1 500万元。2008年12月31日，累计发生成本450万元，预计合同总成本不变。2009年12月31日，累计发生成本1 200万元，预计完成合同还需发生成本400万元。2010年3月31日工程完工，累计发生成本1 500万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2009年度对该合同应确认的合同收入为（）。
A.810万元
B.900万元
C.1 200万元
D.1 440万元
17. 某施工企业与业主签订了一项总金额为1 800万元的建造合同，合同规定的建设工期为3年，20×7年实际发生合同成本600万元，年末预计为完成合同尚需发生成本900万元；20×8年实际发生合同成本680万元，年末预计为完成合同尚需发生成本320万元。20×9年为完成合同又发生成本320万元，年末合同完成。20×9年应确认的合同毛利为（）万元。
A.20
B.30
C.40
D.200
18. 下列生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法中，适用于在产品数量较多、各月在产品数量变动也较大，同时产品成本中各项费用的比重又相差不多的企业的是（）。
A.定额比例法
B.约当产量比例法
C.在产品按定额成本计算
D.在产品按其所耗用的原材料费用计算
19. 能够提供各步骤半成品成本核算资料的产品成本计算方法是（）。
A.平行结转分步法
B.逐步结转分步法
C.品种法
D.分批法
20. 某企业基本生产车间本月新投产甲产品680件，月末完工600件，期末在产品完工率为50％。本月甲产品生产发生的费用为：直接材料 142 800元，直接人工51 200元，制造费用101 000元。甲产品生产所耗原材料系投入时一次性投入。月末，该企业完工产品与在产品之间的生产费用分配采用约当产量法，则本月完工甲产品的总成本为（）元。
A.268 687.5
B.269 475
C.269 192.6
D.276 562.5
21. 某产品需要经过两道工序制成，该产品单位工时定额50小时 ，其中第一道工序20小时，第二道工序30小时。月末该产品在产品为80件，其中第一道工序30件，第二道工序50件，则该产品月末在产品的约当产量为（）件。
A.16
B.36
C.41
D.56
22. 某种产品月初在产品制造费用1 512元，本月发生制造费用3 198元，月初在产品定额工时360小时，本月投入定额工时780小时。本月完工30件，每件工时定额18小时。在产品按定额成本计价法分配计算的该种产品本月完工产品的制造费用为（）元。
A.1 512
B.2 190
C.2 400
D.3 198
23. 下列关于利润分配账务处理的说法中，不正确的是（）
A.企业宣告分配现金股利时，应借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目
B.企业宣告分配股票股利时，不做会计处理
C.企业实际支付现金股利时，应借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”科目
D.外资企业提取储备基金、企业发展基金时，应借记“利润分配”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
24. 20×7年甲公司以100万元购入一项可供出售金融资产，20×7年末该项金融资产的公允价值为130万元，20×8年末该项金融资产的公允价值为110万元，则该可供出售金融资产20×8年末的暂时性差异为（）。
A.无差异
B.应纳税暂时性差异10万元
C.可抵扣暂时性差异20万元
D.应纳税暂时性差异110万元
25. A公司于2007年12月31日“预计负债－－产品质量保证费用”科目贷方余额为50万元，2008年实际发生产品质量保证费用40万元，2008年12月31日预提产品质量保证费用50万元。按照税法规定，计提的产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除，则2008年12月31日该项负债的计税基础为（）万元。
A.0
B.20
C.50
D.40
26. 2008年甲公司以100万元购入一项交易性金融资产，2008年末该项交易性金融资产的公允价值为130万元，该资产的计税基础为（）万元。
A.0
B.30
C.130
D.100
27. 下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（）。
A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债
B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元
C.企业应交的罚款和滞纳金150万元
D.企业确认的国债利息收入500万元
28. 某企业投资性房地产采用公允价值计量模式。2008年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元， 用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。2008年6月30日，该建筑物的公允价值为508万元。2008年6月30日应做的会计处理为（）。
A.借：其他业务成本　　　　12.5
　　　贷：累计折旧　　　　　　12.5
B.借：管理费用　　　　　　12.5
　　　贷：累计折旧　　　　　　12.5
C.借：投资性房地产　　　　　2
　　　贷：公允价值变动损益　　　　2
D.借：公允价值变动损益　　　　2
　　　贷：投资性房地产　　　　　　2
29. A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，可收回金额为6万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，无残值。会计按计提减值准备后的账面价值计提折旧，税法按账面价值继续计提折旧。则2009年12月31日该固定资产的计税基础为（）万元。
A.8
B.16
C.6
D.12
30. 某企业采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为15%，上期期末“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期计提无形资产减值准备3 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，根据当期颁布的最新税法政策，预计下期适用的所得税税率变为25%，则本期“递延所得税资产”科目的发生额为（）万元（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。
A.贷方1 530
B.借方1 110
C.借方2 178
D.贷方4 500
31. 甲公司20×7年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。20×9年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25％。则20×9年度甲公司因该项设备应贷记（）。
A.递延所得税负债5万元
B.递延所得税负债30万元
C.递延所得税资产5万元
D.递延所得税资产30万元
32. 某企业采用资产负债表债务法对所得税进行核算，适用的所得税税率为25％。20×7年年初递延所得税负债账面余额为100万元，20×7年发生应纳税暂时性差异50万元，转回应纳税暂时性差异150万元。20×7年12月31日“递延所得税负债”账面余额为（）万元。
A.0
B.75
C.83.5
D.116.5
33. 企业因下列事项所确认的递延所得税，应计入利润表所得税费用的是（）。
A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异
B.自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值，产生的应纳税暂时性差异
C.因企业会计准则规定与税法规定对企业合并类型的划分标准不同，可能造成免税合并中取得的资产、负债的入账价值与计税基础的差异
D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异
34. 某企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，所得税税率为25％。该企业2008年度利润总额为110 000元，发生的应纳税暂时性差异为10 000元，发生可抵扣暂时性差异32000元。经计算，该企业2008年度应交所得税为33 000元。则该企业2008年度的所得税费用为（）元。
A.29 700
B.33 000
C.27 500
D.39 600
35. 甲公司2007年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为90万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18％。2008年初适用所得税税率改为25％。2008年末固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为5 800万元，2008年确认销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。则甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为（）。
A.借：递延所得税负债 57
　　　贷：所得税费用 57
B.借：递延所得税负债 54
　　　递延所得税资产 33
　　　贷：所得税费用 87
C.借：递延所得税负债 40
　　　递延所得税资产 25
　　　贷：所得税费用 65
D.借：所得税费用 33
　　　递延所得税资产 33
　　　贷：递延所得税负债 66
36. 企业持有的某项可供出售金融资产，成本为200万元，会计期末，其公允价值为240万元，该企业适用的所得税税率为25%。期末因该业务对所得税费用的影响额为（）万元。
A.66
B.13.2
C.79.2
D.0

参考答案
1[答案]：C
[解析]：在支付手续费方式委托代销的方式下，委托方应在受托方售出商品并取得受托方提供的代销清单时确认收入。
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
2[答案]：D
[解析]：如果企业销售的商品需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分，则只能在商品安装完毕并检验合格时，主要风险和报酬才转移，才能确认收入。
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
3[答案]：B
[解析]：根据企业会计准则的规定合同或协仪价款的收取采用递延方式，实质上具有融资的性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
4[答案]：B
[解析]：附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入；估计可能发生退货的部分，不确认为收入，作为发出商品处理。因此，8 月份甲商品的收入应为100 000×（1－4%）＝96 000（元）。
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
5[答案]：D
[解析]：应给予客户的现金折扣＝（440－40）×（1＋17%）×300×（1－1%）＝138 996（元）。
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
6[答案]：A
[解析]： 销售发出商品时，将“库存商品”转入“发出商品”，回购商品的时候再从“发出商品”转回“库存商品”，所以回购商品的时候商品的入账价值还是原来商品成本90万元。
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
7[答案]：B
[解析]：购货方实际享受的现金折扣，对于销售方来讲实质上是一项融资费用，所以要增加当期财务费用。
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
8[答案]：A
[解析]：本月应确认的销售收入100 000元。售出商品需要安装和检验的，安装是销售业务的重要组成部分，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前不确认收入，故（2）本月不确认收入；附有销售退回条件的商品销售，不能合理确定退货的可能性，在商品销售退货期满时确认收入，所以（3）本月不确认收入。
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
9[答案]：B
[解析]：选项B，为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
[该题针对“提供劳务收入的确认与计量”知识点进行考核]
10[答案]：D
[解析]：如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。甲公司应确认的劳务收入＝17.55÷（1＋17%）＝15（万元）。
[该题针对“提供劳务收入的确认与计量”知识点进行考核]
11[答案]：B
[解析]：该企业2008年度确认收入＝30×8÷（8＋16）＝10（万元）。
[该题针对“提供劳务收入的确认与计量”知识点进行考核]
12[答案]：C
[解析]：因提供劳务的交易结果能够可靠地估计，甲公司应按完工百分比法确认收入。不含税的合同总价款＝93.6/（1＋17%）＝80（万元）；劳务完成程度＝35/（35＋15） ＝70%；本期确认的收入＝80×70%＝56（万元）。
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
13[答案]：B
[解析]：如果使用费一次支付但要提供后续服务的，让渡资产使用权收入应在合同期内分期确认，甲公司2008年度应确认的收入＝20 000÷10＝2 000（万元）。
[该题针对“让渡资产使用权、建造合同收入的确认与计量”知识点进行考核]
14[答案]：B
[解析]：完工百分比＝936/（936＋104）＝90％
合同预计损失＝[（936＋104）－1 000]×（1－90％）＝4（万元）
[该题针对“让渡资产使用权、建造合同收入的确认与计量”知识点进行考核]
15[答案]：D
[解析]：选项D，建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失确认为当期费用，计入资产减值损失，所以选项Ｄ不正确。
[该题针对“让渡资产使用权、建造合同收入的确认与计量”知识点进行考核]
16[答案]：A
[解析]：2008年确认收入金额为＝1 800×450/1 500＝540（万元）
2009年应该确认收入＝1 800×1 200/（1 200＋400）－540＝810（万元）
[该题针对“让渡资产使用权、建造合同收入的确认与计量”知识点进行考核]
17[答案]：C
[解析]：20×7年合同完工进度＝600/（600＋900）×100％＝40％
20×7年应确认的合同收入＝1 800×40％＝720（万元）
应确认的合同费用＝（600＋900）×40％＝600（万元）
应确认的合同毛利＝720－600＝120（万元）
20×8年合同完工进度＝（600＋680）/（600＋680＋320）×100％＝80％
20×8年应确认的合同收入＝1 800×80％－720＝720（万元）
应确认的合同费用＝（600＋680＋320）×80％－600＝680（万元）
应确认的合同毛利＝720－680＝40（万元）
20×9年应确认的合同收入＝1 800－720－720＝360（万元）
应确认的合同费用＝（600＋680＋320）－600－680＝320（万元）
应确认的合同毛利＝360－320＝40（万元）
[该题针对“让渡资产使用权、建造合同收入的确认与计量”知识点进行考核]
18[答案]：B
[解析]：约当产量比例法适用于在产品数量较多，各月在产品数量变动也较大，同时产品成本中各项费用的比重又相差不多的企业。在产品约当产量＝在产品数量×完工百分比。
[该题针对“产品成本核算的程序和方法”知识点进行考核]
19[答案]：B
[解析]：逐步结转分步法能够提供各步骤半成品成本核算资料。
[该题针对“产品成本核算的程序和方法”知识点进行考核]
20[答案]：A
[解析]：甲产品的总成本＝142 800/680×600＋（51 200＋101 000）/（80×50％＋600）×600＝268 687.5（元）。
[该题针对“产品成本核算的程序和方法”知识点进行考核]
21[答案]：C
[解析]：在产品约当产量＝在产品数量×完工百分比，处于某道工序的在产品完工进度按照50％来计算，在产品约当产量＝30×20/50×50％＋50×（20＋30×50％）/50＝41（件）。
[该题针对“产品成本核算的程序和方法”知识点进行考核]
22[答案]：B
[解析]：根据题目资料，在产品单位工时定额制造费用＝1512/360＝4.2（元）。月末在产品的定额工时为（360＋780－18×30）＝600（小时），则定额制造费用为600×4.2＝2 520（元），按照定额成本计价法分配计算的该种产品本月完工产品的制造费用为1 512＋3 198－2 520＝2 190（元）。
[该题针对“产品成本核算的程序和方法”知识点进行考核]
23[答案]：D
[解析]：外资企业提取储备基金、企业发展基金时，应借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”科目。
[该题针对“利润及利润分配的核算”知识点进行考核]
24[答案]：B
[解析]：20×8年末可供出售金融资产的账面价值为110万元，但是税法上认可的只是初始购入的成本，即计税基础为100万元。所以应纳税暂时性差异＝账面价值－计税基础＝110－100＝10万元。
[该题针对“资产、负债的计税基础和暂时性差异”知识点进行考核]
25[答案]：A
[解析]：2008年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为0。
[该题针对“资产、负债的计税基础和暂时性差异”知识点进行考核]
26[答案]：D
[解析]： 2008年末会计处理为：
借：交易性金融资产－－公允价值变动 30
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　30
此时交易性金融资产的账面价值为130万元，不过税法上认可的只是初始购入的成本，所以该项交易性金融资产的计税基础为100万元。
[该题针对“资产、负债的计税基础和暂时性差异”知识点进行考核]
27[答案]：A
[解析]：选项A，预计负债的计税基础＝账面价值－可从未来经济利益中扣除的金额＝0，税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用，于实际发生时允许税前列支，因此，可从未来经济利益中扣除的金额为100万元，所以企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债的计税基础为0，会使预计负债的账面价值大于计税基础；
选项B，预计负债的计税基础＝账面价值－可从未来经济利益中扣除的金额＝0，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，因此，可从未来经济利益中扣除的金额为0，计税基础等于账面价值；
选项C，负债的计税基础＝账面价值－可从未来经济利益中扣除的金额＝0，企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部分费用在未来期间也不允许税前扣除，所以计税基础等于账面价值；
选项D，资产的计税基础为资产未来可税前列支的金额，税法规定，国债利息收入免税，因此应收利息是不征税的，所以应收利息的计税基础＝未来允许税前扣除的金额＝账面价值。
[该题针对“资产、负债的计税基础和暂时性差异”知识点进行考核]
28[答案]：D
[解析]：投资性房地产采用公允价值计量模式，在资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产”科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。本题中公允价值508万元低于账面余额510万元，所以应该借记“公允价值变动损益”，贷记“投资性房地产”。
[该题针对“利润及利润分配的核算”知识点进行考核]
29[答案]：C
[解析]：2009年12月31日该固定资产的计税基础＝10－10÷5×2＝6（万元）。
[该题针对“资产、负债的计税基础和暂时性差异”知识点进行考核]
30[答案]：B
[解析]：本期期末递延所得税资产的借方余额＝（540/15％＋3720－720）×25%＝1650（万元），上期期末余额为540万元，所以本期“递延所得税资产”科目的发生额＝本期期末余额－上期期末余额＝1 110（万元）。
[该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]
31[答案]：A
[解析]：20×8年末：
账面价值＝1 000－1 000÷10＝900（万元）
计税基础＝1 000－1 000×20%＝800（万元）
应纳税暂时性差异＝900－800＝100（万元）
应确认递延所得税负债＝100×25％＝25（万元）；
20×9年末：
账面价值＝1 000－100×2－40＝760（万元）
计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）
应纳税暂时性差异＝760－640＝120（万元）
递延所得税负债期末余额＝120×25％＝30（万元）
20×9年递延所得税负债发生额＝30－25＝5（万元）。
[该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]
32[答案]：B
[解析]：20×7年12月31日“递延所得税负债”账面余额＝100＋50×25%－150×25%＝75（万元）
[该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]
33[答案]：D
[解析]：选项A.B，根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。选项C，因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在企业合并中应予确认的商誉。
[该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]
34[答案]：C
[解析]：发生应纳税暂时性差异而产生递延所得税负债2 500元（10 000×25％），发生可抵扣暂时性差异而产生递延所得税资产8 000元（32 000×25％），2008年度所得税费用＝33 000＋10 000×25％－32 000×25％＝27 500（元）。
[该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核]
35[答案]：C
[解析]：2008年末固定资产账面价值6 000万元大于其计税基础5 800万元的应纳税暂时性差异为200万元，年末“递延所得税负债”科目的贷方余额＝（6 000－5 800）×25％＝50（万元）
2008年应确认递延所得税负债的金额＝50－90＝－40（万元）（减少）
2008年末预计负债账面价值100万元大于其计税基础0的可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产100×25％＝25（万元）。因此，甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为：
借：递延所得税负债 40
　　递延所得税资产 25
　　贷：所得税费用 65
[该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核]
36[答案]：D
[解析]：会计期末在确认40万元的公允价值变动时：
借：可供出售金融资产　　　　　　400 000
　　贷：资本公积——其他资本公积　　400 000
可供出售金融资产的公允价值变动导致账面价值变动，计税基础是初始取得的成本200万元，不会随着公允价值的变动而变动，资产的账面价值大于计税基础的差额40万元形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债：
借：资本公积——其他资本公积　100 000
　　贷：递延所得税负债　　　　　　100 000
[该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(42)

多项选择题
1. 按我国会计准则规定，下列商品销售业务，可以确认为收入的有（）。
A.附有销售退回条件的商品销售，按照以往经验估计不会发生退货的部分
B.视同买断方式下，委托方已发出商品的销售
C.预收款销售，货款已收到，货物未发出
D.采用以旧换新方式销售的商品
E.卖方对商品质量问题仍负责任的商品销售
2. 下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。
A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入
B.售后租回业务，应当按销售收入的款项高于商品账面价值的差额确认收入
C.有确凿证据表明经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入
D.托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入
E.分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入
3. 下列属于让渡资产使用权收入的有（）。
A.贷款利息收入
B.收取的物业管理费收入
C.转让商标权的使用费收入
D.销售产品取得的收入
E.处置固定资产取得的收益
4. 按照建造合同的规定，下列属于合同收入的内容的有（）。
A.合同中规定的初始收入
B.客户预付的定金
C.因奖励形成的收入
D.因客户违约产生的罚款收入
E.因合同变更形成的收入
5. 关于建造合同收入，下列说法中正确的有（）。
A.在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入
B.在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度确认为当期合同收入
C.前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入
D.前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入确认为当期合同收入
E.在一个会计年度内完成的建造合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用
6. 采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本包括的内容有（）。
A.施工中使用的材料成本
B.施工中发生的人工成本
C.施工中尚未安装或使用的材料成本
D.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项
E.施工中发生的机械使用费
7. 企业发生的下列收入中应当在其他业务收入中核算的有（）。
A.出租固定资产
B.出租无形资产
C.出租包装物
D.销售材料
E.出售无形资产
8. 甲公司为一般纳税人企业，销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元，计提的存货跌价准备为500万元。甲公司正确的会计处理有（）。
A.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　11 700
　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　11 700
B.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　11 700
　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
C.借：其他业务成本　　　　　　　　　　　9 000
　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　 　9 000
D.借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　500
　　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　500
E.借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　500
　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　500
9. 生产费用在完工产品和在产品之间的分配，常用的方法包括（）。
A.不计算在产品成本
B.分批法
C.约当产量比例法
D.定额比例法
E.分步法
10. 下列项目中，应计入管理费用的有（）。
A.业务招待费
B.因管理不善造成的存货盘亏
C.计提的存货跌价准备
D.预计产品质量保证损失
E.技术转让费
11. 下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（）。
A.给予购货方的现金折扣
B.银行承兑汇票手续费
C.给予购货方的商业折扣
D.计提的带息应付票据利息
E.外币应收账款汇兑净损失
12. 下列项目中，不应作为销售费用处理的有（）。
A.随同产品出售单独计价的包装物成本
B.随同产品出售不单独计价的包装物成本
C.出租包装物的摊销价值
D.出借包装物的摊销价值
E.商品维修费
13. 企业有关“利润分配”科目，（以下简称本科目）正确的核算方法有（）。
A.企业按规定提取的法定盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积），贷记“盈余公积一法定盈余公积”科目
B.企业按规定提取的任意盈余公积，借记本科目（提取任意盈余公积），贷记“盈余公积一任意盈余公积”科目
C.经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记本科目 （转作股本的股利），贷记“股本”科目
D.企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目 （应付现金股利或利润），贷记“应付股利”科目
E.年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录，“利润分配”科目所属其他明细科目的余额均不需再做结转处理
14. 下列关于利润分配账务处理的说法中，正确的有（）
A.企业宣告分配现金股利时，应借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目
B.企业宣告分配股票股利时，应借记“利润分配”科目，贷记“股本”“资本公积”科目
C.企业用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“本年利润”科目
D.企业实际支付现金股利时，应借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”科目
E.外资企业提取职工奖励和福利基金时，应借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
15. 企业发生的下列各项业务中，可能影响企业当期利润表中营业利润的有（）。
A.摊销无形资产成本
B.取得出租无形资产的租金收入
C.研究阶段发生的人员工资
D.计提无形资产减值准备
E.出售无形资产取得的净收益
16. 下列各项中，应计入营业外支出的有（）。
A.工程物资在建设期间发生的盘亏净损失
B.一次性结转的“固定资产装修”明细科目的余额
C.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
D.经营期内对外出售不需用固定资产发生的净损失
E.非正常原因造成的单项在建工程报废净损失
17. 下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（）。
A.债务重组利得
B.出售无形资产净收益
C.出租无形资产的租金收入
D.出售持有至到期投资实现的损益
E.确实无法支付的应付账款
18. 下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（）。
A.可供出售金融资产的公允价值大于账面价值的差额
B.对于固定资产，累计计提的会计折旧小于税法折旧
C.对于使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销，税法在处理时按照直线法摊销
D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于成本的部分计提减值准备
E.行政性的罚款支出
19. 企业所得税采用资产负债表债务法核算，下列选项中产生递延所得税资产发生额的有（）。
A.递延所得税负债期初余额在贷方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税负债金额
B.本期发生可抵扣暂时性差异
C.本期转回应纳税暂时性差异
D.本期计提存货跌价准备
E.本期计提坏账准备
20. [多选题]按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有（）。
A.销售商品收取的增值税
B.出售飞机票时代收的保险费
C.旅行社代客户购买景点门票收取的款项
D.销售商品代垫的运杂费
E.受托代销商品收取的手续费
21. 下列项目中，应确认递延所得税负债的有（）。
A.固定资产账面价值大于其计税基础
B.固定资产账面价值小于其计税基础
C.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础
D.预计负债账面价值大于其计税基础
E.存货的账面价值小于计税基础
22. 关于递延所得税的核算，下列说法正确的有（）。
A.按照规定，可以用以后年度税前利润弥补的亏损所产生的所得税资产应通过“递延所得税资产”科目核算
B.非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税负债，并计入所得税费用
C.直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税费用或收益，应该计入所有者权益
D.可供出售金融资产公允价值发生变动，会导致资产的账面价值和计税基础之间产生暂时性差异，应按准则规定确认的递延所得税资产或负债，并计入所得税费用
E.预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用”、“资本公积”等，贷记“递延所得税资产”

多项选择题
1[答案]：AD
[解析]：选项B.C和E属于商品所有权上的主要风险和报酬实质上并未转移给买方，不符合收入确认条件。其中，选项B对于视同买断方式下的委托代销，一般在发出商品时确认收入，但若委托协议附有退回条件，那么委托方应在收到代销清单时确认收入。
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
2[答案]：ACDE
[解析]：采用售后租回方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。因此，选项B不正确。
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
3[答案]：AC
[解析]：让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入。选项B，收取的物业管理费收入属于提供劳务收入；选项D，销售产品取得的收入属于企业销售商品提供劳务取得的收入；选项E，处置固定资产取得的收益不属于企业的收入，更不是让渡资产使用权收入，而是一种利得。选项AC属于让渡资产使用费收入。
[该题针对“让渡资产使用权、建造合同收入的确认与计量”知识点进行考核]
4[答案]：ACE
[解析]：合同收入包括
（1）合同中规定的初始收入
（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。客户预付的定金不属于合同收入；因客户违约产生的罚款收入不属于索赔收入。索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认
（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔
（2）对方同意接受的金额能够可靠计量。
[该题针对“让渡资产使用权、建造合同收入的确认与计量”知识点进行考核]
5[答案]：ACE
[解析]：在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入，故选项B不正确；前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入，故选项D不正确。
[该题针对“让渡资产使用权、建造合同收入的确认与计量”知识点进行考核]
6[答案]：ABE
[解析]：累计实际发生的合同成本不包括下列内容
（1）施工中尚未安装使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
[该题针对“让渡资产使用权、建造合同收入的确认与计量”知识点进行考核]
7[答案]：ABCD
[解析]：出售无形资产取得的收入应该计入营业外收入。
[该题针对“其他业务收入和其他业务成本的核算”知识点进行考核]
8[答案]：BCD
[解析]：销售原材料取得的收入要计入其他业务收入，并且要计算缴纳增值税，同时结转原材料成本，计提的存货跌价准备应冲减其他业务成本。
[该题针对“其他业务收入和其他业务成本的核算”知识点进行考核]
9[答案]：ACD
[解析]：分批法、分步法是计算产品成本的方法，不是生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法。
[该题针对“产品成本核算的程序和方法”知识点进行考核]
10[答案]：ABE
[解析]：选项C，应计入“资产减值损失”科目；选项D，应计入“销售费用”科目。
[该题针对“期间费用的核算”知识点进行考核]
11[答案]：ABDE
[解析]：给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用无关。
[该题针对“期间费用的核算”知识点进行考核]
12[答案]：AC
[解析]：“随同产品出售单独计价的包装物”和“出租包装物”均应计入其他业务成本；“随同产品出售不单独计价的包装物”和“出借包装物”、“商品维修费”是为销售产品发生的，其成本应计入销售费用。
[该题针对“期间费用的核算”知识点进行考核]
13[答案]：ABCD
[解析]：E项的正确处理为：年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
[该题针对“利润及利润分配的核算”知识点进行考核]
14[答案]：AD
[解析]：选项B，企业宣告分配股票股利时，不做会计处理，等到办理增资手续后，应借记“利润分配”科目，贷记“股本”“资本公积”科目；选项C，企业用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配”科目；选项E，外资企业提取职工奖励和福利基金时，应借记“利润分配”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
[该题针对“利润及利润分配的核算”知识点进行考核]
15[答案]：ABCD
[解析]：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＋投资收益（损失以“－”号填列）。
选项A，摊销无形资产可能计入管理费用、制造费用、其他业务成本等；选项B，取得出租无形资产的租金收入计入其他业务收入；选项C，研究阶段发生的支出计入管理费用；选项D，计提无形资产减值准备计入资产减值损失；选项E，出售无形资产取得的净收益计入营业外收入，不影响营业利润，故不选。
[该题针对“利润及利润分配的核算”知识点进行考核]
16[答案]：BDE
[解析]：选项A应计入在建工程，选项C应计入长期待摊费用。
[该题针对“利润及利润分配的核算”知识点进行考核]
17[答案]：ABE
[解析]：根据企业会计准则规定，选项A债务重组利得和选项B出售无形资产净收益应计入营业外收入；选项C，出租无形资产的租金收入应计入其他业务收入，故不选；选项D，出售持有至到期投资实现的损益，应计入投资收益，故不选；选项E，确实无法支付的应付账款应计入营业外收入。
[该题针对“利润及利润分配的核算”知识点进行考核]
18[答案]：ABC
[解析]：选项D属于可抵扣暂时性差异，选项E行政性的罚款支出属于非暂时性差异。
[该题针对“资产、负债的计税基础和暂时性差异”知识点进行考核]
19[答案]：BDE
[解析]：选项A应计入递延所得税负债科目的贷方；选项Ｃ在递延所得税负债科目的借方反映。
[该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]
20[答案]：ABCD
[解析]：企业在销售商品过程中代收代付的款项，如：销售商品收取的增值税、出售飞机票时代收的保险费、旅行社代客户购买景点门票收取的款项，应作为暂收款记入负债科目，不作为企业的收入处理；销售商品代垫的运杂费，应计入应收账款；受托代销商品应收取的手续费，在销售商品后可确认为收入。
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
21[答案]：AC
[解析]：资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额，应作为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债，所以应选择选项A.C；资产的账面价值小于计税基础的差额和负债的账面价值大于计税基础的差额，产生的是可抵扣暂时性差异，应该确认递延所得税资产，选项BDE产生的是可抵扣暂时性差异。
[该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]
22[答案]：ACE
[解析]：选项B，非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，同时调整商誉；选项D，可供出售金融资产公允价值发生变动的，公允价值的变动额应计入资本公积，导致资产的账面价值和计税基础之间产生暂时性差异，应按准则规定确认递延所得税资产或负债，并计入“资本公积――其他资本公积”。
[该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核]

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2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(43)


阅读理解
1. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定产生的可抵扣暂时性差异预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的价格结算。除特别指明外，所售资产除另有说明外均未计提减值准备。
甲公司20×8年12月发生的经济业务及相关资料如下：
（1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1 000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。
（2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在20×9年6月1日将该批商品回购，回购价格为418万元（不含增值税额）。
（3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于20×9年1月10日收取。甲公司已于20×8年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。
（4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税额的价款1 076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。
（5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8 000万元，实际成本为7 200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。
（6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。
（7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。
（8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利应交纳营业税38万元。
（9）12月25日，对外出售一项持有至到期投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已经计提减值准备为45万元，已经确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。
（10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计的定额补贴60万元。
（11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备16万元，计提在建工程减值准备10万元。
（12）除上述经济业务外，本月还发生销售费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和营业税金及附加56万元。
（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑减值准备外的其他纳税调整事项）。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）.20×8年12月甲公司利润表中营业成本项目的金额为（）万元。
A.1 310
B.1 320
C.1 330
D.1 340
（2）.20×8年12月甲公司利润表中营业利润项目的金额为（）万元。
A.12
B.13
C.14
D.15
（3）.20×8年12月甲公司利润表中净利润项目的金额为（）万元。
A.134
B.132
C.133
D.150
（4）.上述经济业务中第1笔业务和第9笔业务的会计分录为（）。
A.借：应收账款　　　　　1 170
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　1 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　170
借：主营业务成本　　　　　　　800
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　800
B.借：银行存款　　　　　970
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　800
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　170
C.借：银行存款　　　　　80
　　　持有至到期投资减值准备　45
　　　贷：持有至到期投资　　　105
　　　　　应收利息　　　　　　5
　　　　　投资收益　　　　　　15
D.借：银行存款　　　　　80
　　　持有至到期投资减值准备　45
　　　贷：持有至到期投资　　　105
　　　　　投资收益　　　　　　20
（5）.20×8年12月甲公司利润表中利润总额项目的金额为（）万元。
A.200
B.140
C.150
D.160
（6）.20×8年12月甲公司利润表中营业收入项目的金额为（）万元。
A.1 430
B.1 440
C.1 450
D.1 460
2. C产品由三道工序完成，原材料在开始时一次投入，其工时定额为：第一道工序列20小时，第二道工序30小时，第三道工序30小时，月末在产品数量为第一道工序100件，第二道工序200件，第三道工序200件，该月完工产品1 000件。月初和本月发生的产品费用合计为：直接材料15 000元，直接人工8 000元，制造费用10 000元，采用约当产量法并按成本项目计算以下各项。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）.各工序的完工率为（）。
A.12.5%、62.5%、85%
B.12.5%、45%、85%
C.12.5%、43.75%、81.25%
D.12.5%、50%、80%
（2）.月末产品的约当产量为（）。
A.272.5件
B.272.5件
C.307.5件
D.262.5件
（3）.月末在产品负担的材料费用及人工费用为（）元。
A.3 118.81、1 663.37
B.5 000、1 663.37
C.5 000、2 666.67
D.3 118.81、666.67
（4）.完工产品成本为（）元。
A.24 257.43
B.22 000
C.26 138.61
D.28 170
3. 甲公司采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25％，该公司20×7年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）20×7年12月31日，甲公司应收账款账面余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除，假定20×6年末应收账款余额为0。
（2）甲公司20×7年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
（3）20×7年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
（4）20×7年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元，20×7年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（5）甲公司20×7年为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在20×7年末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
（6）甲公司20×5年12月15日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。20×7年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25％。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料，回答下列问题。
（1）.上述业务发生后，20×7年12月31日资产负债表“递延所得税负债”项目的余额为（）万元。
A.548.75
B.625.4
C.657.5
D.555
（2）
（1）20×7年12月31日，应收账款的计税基础为（）万元。
A.4 500
B.4 750
C.4 975
D.5 000
（3）.20×7年12月31日，持有至到期投资产生的暂时性差异为（）万元。
A.0
B.2 000
C.4 000
D.4 200
（4）.20×7年12月31日，无形资产产生的暂时性差异为（）万元。
A.800
B.2 000
C.600
D.1 800
（5）.20×7年12月31日，固定资产应确认的递延所得税负债为（）万元。
A.0
B.5
C.25
D.30
（6）.上述业务中，产生可抵扣暂时性差异的为（）。
A.业务（3）和（4）
B.业务（1）和（3）（5）
C.业务（1）和（2）（3）
D.业务（2）和（4）（5）

参考答案
1
（1）[答案]：C
[解析]：20×8年12月甲公司利润表中营业成本项目的金额＝800（1）＋70（6）＋460（7）＝1 330（万元）
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
（2）[答案]：D
[解析]：20×8年12月甲公司利润表中营业利润项目的金额＝1 440－1 330－8－4－9－56－3（2）＋15（9）－4（11）－16（11）－10（11）＝15（万元）
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
（3）[答案]：D
[解析]：应交所得税＝［（1 000＋20＋500＋125＋15＋60）－（800＋3＋80＋70＋460＋8＋4＋9＋56＋45）］×33%＝46.25（万元）
注：45是事项（9）持有至到期投资的减值准备。
递延所得税资产＝（4＋16＋10－45）×25%＝－3.75（万元）
所得税费用＝应交所得税＋递延所得税负债－递延所得税资产＝46.25＋0－（－3.75）＝50（万元），所以净利润＝利润总额－所得税费用＝200－50＝150（万元）。会计分录为：
借：所得税费用　　50
　　贷：递延所得税资产　　　　　3.75
　　　　应交税费——应交所得税　46.25
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
（4）[答案]：AC
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
（5）[答案]：A
[解析]：20×8年12月份甲公司利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝15＋125（8）＋60（10）＝200（万元）。
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
（6）[答案]：B
[解析]：20×8年12月甲公司利润表中营业收入项目的金额＝1 000（1）－80（4）＋20（6）＋500（7）＝1 440（万元）。本题涉及的主要账务处理为：
（1）借：应收账款　　　　　　　　　1 170
　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　170
借：主营业务成本　　　　　　　800
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　800
（2）借：银行存款　　　　　　　　　468
　　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　68
　　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　400
借：发出商品　　　　　340
　　贷：库存商品　　　　　340
借：财务费用　3[（418－400）÷6]
　　贷：其他应付款　　　　　3
（3）借：银行存款　　351
　　　　　贷：预收账款　　　351
（4）借：银行存款　1 076.4
　　　　　贷：应收账款　　　1 076.4
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　80
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　13.6
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 93.6 [[1 076.4/（1－8%）]×8%]
（5）借：发出商品　7 200
　　　　　贷：库存商品　　7 200
（6）借：银行存款　23.4
　　　　　贷：预收账款　23.4
借：劳务成本　70
　　贷：应付职工薪酬　70
（因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回，所以应先就预收的款项部分来确认收入）
借：预收账款　23.4
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　20
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　3.4
借：主营业务成本　70
　　贷：劳务成本　　　70
（7）借：银行存款　585
　　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　500
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　85
借：其他业务成本　　460
　　贷：原材料　　　　460
（8）借：银行存款　　　765
　　　　　贷：无形资产　　　　　　　　602
　　　　　　　应交税费——应交营业税　38
　　　　　　　营业外收入　　　　　　　125
（9）借：银行存款　　　　　80
　　　　　持有至到期投资减值准备　45
　　　　　贷：持有至到期投资　　　105
　　　　　　　应收利息　　　　　　5
　　　　　　　投资收益　　　　　　15
（10）借：银行存款　60
　　　　　贷：营业外收入　60
（11）借：资产减值损失 　4
　　　　　贷：坏账准备 　　　4
借：资产减值损失　16
　　贷：存货跌价准备　16
借：资产减值损失　10
　　贷：在建工程减值准备　10
[该题针对“销售商品收入的确认与计量”知识点进行考核]
2
（1）[答案]：C
[解析]：第一道工序的完工率（20×50%）/80＝12.5%
第二道工序的完工率（20＋30×50%）/80＝43.75%
第三道工序的完工率（20＋30＋30×50%）/80＝81.25%
[该题针对“产品成本核算的程序和方法”知识点进行考核]
（2）[答案]：D
[解析]：100×12.5%＋200×43.75%＋200×81.25%＝262.5（件）
[该题针对“产品成本核算的程序和方法”知识点进行考核]
（3）[答案]：B
[解析]：材料费用＝15 000×500/（500＋1 000）＝5 000（元），人工费用＝8 000×262.5/（262.5＋1 000）＝1 663.37（元）
[该题针对“产品成本核算的程序和方法”知识点进行考核]
（4）[答案]：A
[解析]：15 000×1 000/（1 000＋500）＋（8 000＋10 000）×1 000/（1 000＋262.5）＝24 257.43（元）
[该题针对“产品成本核算的程序和方法”知识点进行考核]
3
（1）[答案]：D
[解析]：业务（4）
（6）产生了应纳税暂时性差异，所以20×7年12月31日资产负债表“递延所得税负债”项目的余额＝（2 100＋120）×25％＝555（万元）。
[该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]
（2）[答案]：D
[解析]：应收账款计税基础＝5 000－0＝5 000（万元），应收账款账面价值＝5 000－500＝4 500（万元），应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝5 000－4 500＝500（万元）。
[该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]
（3）[答案]：A
[解析]：持有至到期投资账面价值＝4 200（万元），计税基础＝4 200（万元），国债利息收入形成的暂时性差异＝0。
说明：国债利息收入属于免税收入，计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4 200万元，不是4 000万元。
[该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]
（4）[答案]：C
[解析]：A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1 200万元，即期末所形成无形资产的账面价值为1 200万元。
A企业当期发生的2 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为费用化金额800＋800×50％＝1200万元；所形成无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1200×150％＝1 800万元，其计税基础为1 800万元，形成暂时性差异600万元。
[该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]
（5）[答案]：B
[解析]：20×6年末该项设备的账面价值＝1 000－100＝900（万元），计税基础＝1 000－200＝800（万元），应纳税暂时性差异＝900－800＝100（万元），应确认递延所得税负债＝100×25％＝25（万元）；20×7年末该项设备的账面价值＝1 000－100－100－40＝760（万元），计税基础＝1 000－200－160＝640（万元），该设备产生的应纳税暂时性差异＝760－640＝120（万元），递延所得税负债应有金额＝120×25％＝30（万元），20×7年末应确认递延所得税负债＝30－25＝5（万元）。
[该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]
（6）[答案]：B
[解析]：业务（1），应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝5 000－4 500＝500（万元）；
业务（2），持有至到期投资国债利息收入形成的暂时性差异＝0；
业务（3），存货账面价值＝2 600－400＝2 200（万元），存货计税基础＝2 600（万元），存货形成的可抵扣暂时性差异＝400（万元）；
业务（4），交易性金融资产账面价值＝4 100（万元），交易性金融资产计税基础＝2 000（万元），交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4 100－2 000＝2 100（万元）；
业务（5），无形资产产生的可抵扣暂时性差异＝1 800－1 200＝600 （万元）；
业务（6），该设备产生的应纳税暂时性差异＝760－640＝120（万元）；
所以，产生可抵扣暂时性差异的是业务（1）
（3）和（5）。
[该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(44)

会计调整
单项选择题
1. 下列各项中，属于会计政策变更的是（）。
A.企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品采用实际成本法
B.企业以前没有建造合同业务，采用完工百分比法核算当年承接的建造合同
C.由于改变了投资目的，将短期性股票投资改为长期股权投资
D.根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价
2. 采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数时，下列说法正确的是（）。
A.重新编制以前年度财务报表
B.调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目
C.调整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余公积两个项目的调整，并考虑由于损益的变化而应当补分配的利润或股利
D.按照新的会计政策计算确定留存收益时，不应当考虑由于损益的变化所导致的递延所得税费用的变化
3. 下列各项中，属于会计政策变更的是（）。
A.将自用的一栋办公大楼对外出租，企业将固定资产转换为投资性房地产核算
B.因管理者持有意图的改变，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产核算
C.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法
D.由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法
4. 下列项目中，属于会计估计项目的是（）。
A.固定资产的预计使用寿命和净残值
B.借款费用的处理，即是采用资本化，还是采用费用化
C.投资性房地产的后续计量，即是采用成本模式，还是采用公允价值模式
D.长期股权投资的后续计量，即是采用成本法，还是采用权益法
5. 甲公司2008年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1500000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100000元，采用直线法计提折旧。2013年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为8年，净残值改为60000元，该公司的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行所得税核算。则由于上述会计估计变更对2013年净利润的影响金额为减少净利润（）元。
A.60000
B.53600
C.－60000
D.－53600
6. 企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在财务报表附注中披露的是（）。
A.会计估计变更的内容
B.会计估计变更的累积影响数
C.会计估计变更的理由
D.会计估计变更对当期损益的影响金额
7. 甲公司20×8年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×6年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权20×6年应摊销的金额为120万元，20×7年应摊销的金额为480万元。20×6年、20×7年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假设会计与税法对该专利权的摊销方法相同。甲公司20×8年年初未分配利润应调增的金额是（）。
A.270万元
B.243万元
C.－270万元
D.－243万元
8. 甲企业2008年1月20日向乙企业销售一批商品，已进行收入确认的有关账务处理，同年2月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月10日甲企业收到退货。甲企业年度资产负债表批准报出日是4月30日。甲企业对此业务的处理是（）。
A.作为2008年当期正常事项
B.作为2007年资产负债表日后事项的非调整事项
C.作为2008年资产负债表日后事项的调整事项
D.作为2007年资产负债表日后事项的调整事项
9. 某企业2007年度的财务会计报告于2008年4月10日批准报出，2008年1月10日，因产品质量原因，客户将2007年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。因产品退回，下列说法中正确的是（）。
A.冲减2008年度财务报表营业收入等相关项目
B.冲减2007年度财务报表营业收入等相关项目
C.不做会计处理
D.在2008年度会计报告报出时，冲减利润表营业收入项目的上年数等相关项目
10. 甲公司2008年3月发现2007年7月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，同时漏提折旧，该公司2007年财务报告尚未批准报出，该调整事项正确的处理方法是（）。
A.作为2008年3月当期正常业务处理
B.登记2008年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整2007年报表相关项目的年初余额和上年金额
C.登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整2007年度报表相关项目年末余额、本年数
D.登记固定资产及以前年度损益调整及相关项目，调整2009年报表年初余额和上年金额
11. 甲公司2007年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司提起诉讼，至2007年12月31日法院尚未判决。甲公司2007年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了100万元的赔偿款。2008年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失120万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2007年度财务会计报告批准报出日为2008年4月28日，假定诉讼损失在实际发生时才允许税前扣除，所得税税率为25%。报告年度资产负债表中有关项目调整的正确处理是（）。
A.“预计负债”项目调增20万元；“其他应付款”项目0万元；“应交税费”项目0万元；“递延所得税资产”项目调增5万元
B.“预计负债”项目调减100万元；“其他应付款”项目调增120万元；“应交税费”项目调减30万元；“递延所得税资产”项目调减25万元
C.“预计负债”项目调增20万元；“其他应付款”项目调增120万元；“应交税费”项目调减30万元；“递延所得税资产”项目调减25万元
D.“预计负债”项目调减120万元；“其他应付款”项目调增20万元；“应交税费”项目调减25万元；“递延所得税资产”项目调减30万元
12. 某上市公司 20×8年财务会计报告批准报出日为20×9年4月10日。公司在20×9年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。
A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
C.公司董事会提出20×8年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
D.公司支付 20×8年度财务报告审计费40万元
13. 某上市公司20×7年度财务报告于20×8年2月10日编制完成，注册会计师完成审计及其签署审计报告的日期是4月10日，经董事会批准对外公布的日期是4月20日，股东大会召开日期是4月25日。则该公司资产负债表日后期间为（）。
A.20×8年1月1日至20×8年4月10日
B.20×8年1月1日至20×8年4月20日
C.20×8年2月10日至20×8年4月20日
D.20×8年1月1日至20×8年4月25日

参考答案
1[答案]：D
[解析]：选项A属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于会计政策变更；选项B属于对初次发生的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更；选项C属于新的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。
[该题针对“会计政策变更及追溯调整法”知识点进行考核]
2[答案]：B
[解析]：选项A，追溯调整时，以前年度财务报表已经报出，不需要重新编制，只需要调整期初留存收益以及报表相关项目；选项C，调整期初留存收益时，不能考虑由于损益变化而应当补分配的利润或股利；选项D，按照新的会计政策确定的留存收益，是指考虑所得税后的净额，需要考虑递延所得税费用的变化。
[该题针对“会计政策变更及追溯调整法”知识点进行考核]
3[答案]：D
[解析]：选项A，属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更；选项B，属于新的事项采用新的会计政策，不属于政策变更；选项C，属于不重要的会计事项采用新的会计政策，不属于政策变更；选项D，属于改变会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关，属于会计政策变更。
[该题针对“会计政策变更及追溯调整法”知识点进行考核]
4[答案]：A
[解析]：固定资产的预计使用寿命和净残值属于会计估计项目，其他三项属于会计政策项目。
[该题针对“会计估计变更及未来适用法”知识点进行考核]
5[答案]：A
[解析]：按照原使用年限和净残值，2013年应计提折旧＝（1500000－100000）/10＝140000（元），按照变更后的使用年限和净残值，2013年应计提折旧＝（1500000－140000×4－60000）/4＝220000（元），对2013年净利润的影响＝（220000－140000）×（1－33％）＝60000（元）（减少净利润）。
[该题针对“会计估计变更及未来适用法”知识点进行考核]
6[答案]：B
[解析]：应披露的是会计估计变更的影响数，而不是累积影响数。
[该题针对“会计估计变更及未来适用法”知识点进行考核]
7[答案]：B
[解析]：对于前期差错更正的所得税影响，由于会计与税法规定相同，会计差错导致少缴了企业所得税，因此应根据摊销金额对损益的影响金额调增应当缴纳的企业所得税。甲公司20×8年年初未分配利润应调增的金额＝[480×2－（120＋480）]×（1－25％）×（1－10％）＝243（万元）。
[该题针对“前期差错更正”知识点进行考核]
8[答案]：A
[解析]：该事项属于2008年当期正常事项，它不符合资产负债表日后事项定义，因此不属于企业的资产负债表日后事项。
[该题针对“资产负债表日后事项的类型”知识点进行考核]
9[答案]：A
[解析]：报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回的，应冲减报告年度财务报表相关项目的数字。
[该题针对“资产负债表日后事项的会计处理”知识点进行考核]
10[答案]：C
[解析]
（1）由于属于资产负债表日后的调整事项，一方面将“在建工程”的金额转入“固定资产”科目，另一方面通过“以前年度损益调整”科目补提折旧
（2）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。
[该题针对“资产负债表日后事项的会计处理”知识点进行考核]
11[答案]：B
[解析]：甲公司应作的调整分录为：
借：预计负债 100
　　以前年度损益调整 20
　　贷：其他应付款 120
借：其他应付款 120
　　贷：银行存款 120
借：以前年度损益调整 25
　　贷：递延所得税资产 25
借：应交税费——应交所得税 30
　　贷：以前年度损益调整 30
[该题针对“资产负债表日后事项的会计处理”知识点进行考核]
12[答案]：A
[解析]：选项A符合调整事项的特点；选项B和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D不属于资产负债表日后事项，而属于20×9年度的正常业务。
[该题针对“资产负债表日后事项的类型”知识点进行考核]
13[答案]：B
[解析]：资产负债表日后事项的区间是从资产负债表日至财务会计报告的批准报出日，经董事会批准对外公布的日期是4月20日，所以日后期间是20×8年1月1日至20×8年4月20日。
[该题针对“资产负债表日后事项的类型”知识点进行考核

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(45)


多项选择题
1. 下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（）。
A.会计估计变更
B.滥用会计政策
C.本期发现的以前年度重大会计差错
D.无法合理确定以前各期累积影响数的会计政策变更
E.滥用会计估计
2. 下列事项不属于会计估计变更的有（）。
A.资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益
B.固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法
C.无形资产摊销期限由10年改为6年
D.固定资产净残值率由5％改为4％
E.发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法
3. 下列有关会计估计变更的表述中，正确的有（）。
A.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果
B.会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正
C.会计估计变更的当年，如企业发生重大盈利，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正
D.对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理
E.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理
4. 下列事项中，应作为前期差错更正的有（）。
A.由于**使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限
B.由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限
C.根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成太多，多提了存货跌价准备
D.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法
E.固定资产盘盈
5. 下列各项关于前期差错更正的会计处理中，不正确有（）。
A.追溯重述法与追溯调整法的会计处理完全相同
B.确定前期差错影响数不切实可行的，可以采用未来适用法
C.对于不重要的前期差错，不应当调整发现当期与前期相同的相关项目
D.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据
E.确定前期差错影响数切实可行的，应采用追溯重述法更正前期差错
6. 下列各项关于会计差错的说法中，正确的有（）。
A.所有会计差错均应在财务报表附注中披露
B.在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正信息
C.本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和财务报表其他相关项目的期初数
D.本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目
E.无法追溯重述前期重大会计差错的，不需要在财务报表附注中披露
7. 上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中, 属于非调整事项的有（）。
A.因发生火灾导致存货严重损失
B.以前年度售出商品发生退货
C.资本公积转增资本
D.董事会提出现金股利分配方案
E.资产负债表日后发生巨额亏损
8. 甲公司因违约于20×8年11月被乙公司起诉，该项诉讼在20×8年12月31日尚未判决，甲公司认为很可能败诉并赔偿。20×9年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失，甲公司不再上诉并支付了赔偿款项。作为资产负债表日后调整事项，甲公司应做的会计处理包括（）。
A.按照调整事项处理原则调整以前年度损益和其他相关项目
B.调整20×8年12月31日资产负债表相关项目
C.调整20×8年12月31日利润表相关项目
D.调整20×8年12月31日现金流量表正表相关项目
E.调整20×8年12月31日所有者权益变动表相关项目
9. 企业应当在附注中披露的与会计政策变更有关的信息有（）。
A.政策变更的性质、内容和原因
B.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
C.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况
D.在以后期间的财务报表中，需要披露在以前期间的附注中已披露的政策变更信息
E.在以后期间的财务报表中，不需要披露在以前期间的附注中已披露的政策变更信息
10. 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的信息有（）。
A.估计变更的内容和原因
B.估计变更对当期和未来期间的影响额
C.估计变更的累积影响数
D.估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因
E.估计变更对当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和金额

参考答案
1[答案]：AD
[解析]：滥用会计政策、会计估计都应当作为重大会计差错处理，采用追溯重述法调整；本期发现的以前年度重大会计差错，也应采用追溯重述法进行核算。
[该题针对“会计估计变更及未来适用法”知识点进行考核]
2[答案]：AE
[解析]：A选项，与会计估计变更无关；E选项，属于政策变更。
[该题针对“会计估计变更及未来适用法”知识点进行考核]
3[答案]：AE
[该题针对“会计估计变更及未来适用法”知识点进行考核]
4[答案]：BCE
[解析]：选项BC属于舞弊用来调节企业利润，应当作为前期差错进行处理；选项Ｅ也属于会计差错。
[该题针对“前期差错更正”知识点进行考核]
5[答案]：ACE
[解析]：选项A，追溯重述法适用于前期重大差错更正，在处理时涉及损益的通过“以前年度损益调整”来核算，而追溯调整法适用于会计政策变更，涉及到损益的直接通过“利润分配——未分配利润”科目来核算；选项C，对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，即不需要追溯重述，但应调整发现当期与前期相同的相关项目；选项E，如果是不重要的前期差错，则即使前期差错影响数可以切实可行的确定，也不需要追溯重述。
[该题针对“前期差错更正”知识点进行考核]
6[答案]：BCD
[解析]：选项A，不重要的会计差错不需要在附注中披露；选项E，无法进行追溯重述的，应当在报表附注中说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。
[该题针对“前期差错更正”知识点进行考核]
7[答案]：ACDE
[解析]：以前年度售出商品发生退货，属于调整事项。
[该题针对“资产负债表日后事项的类型”知识点进行考核]
8[答案]：ABCE
[解析]： 不能调整现金流量表正表，选项D不对，其余均正确。
[该题针对“资产负债表日后事项的会计处理”知识点进行考核]
9[答案]：ABCE
[该题针对“会计调整事项的信息披露”知识点进行考核]
10[答案]：ABD
[该题针对“会计调整事项的信息披露”知识点进行考核]

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2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(46)


阅读理解
1. 长江公司系上市公司，该公司于2007年 12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年 1月1日，该办公楼的原价为3 300万元，已提折旧120万元，已提减值准备180万元。2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年 1月1日的公允价值为2 800万元，该公司按净利润的10％提取盈余公积，适用的所得税税率为25％。2009年 12月31日，该办公楼的公允价值为2 900万元。假定2009年1月1日以前无法取得该办公楼的公允价值，会计与税法计提的折旧额相同，计提的减值准备只有在实际发生减值损失才允许税前扣除。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）.长江公司2009年 1月1日会计政策变更的累积影响数为（）万元。
A.200
B.134
C.－200
D.－150
（2）.上述政策变更将导致长江公司2009年资产负债表中“资产总计”的“年初余额”增加（）万元。
A.200
B.134
C.－200
D.－150
（3）.上述政策变更将导致长江公司2009年资产负债表中“未分配利润”项目“年初余额”增加（）万元。
A.180
B.－135
C.120.6
D.－180
（4）.该投资性房地产2009年末的账面价值为（）万元。
A.2 800
B.2 900
C.2 880
D.3 000
2. Ｓ公司为一家制造企业，成立于20×7年1月1日，自成立之日起执行《企业会计准则》。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。20×9年2月5日，注册会计师在对Ｓ公司20×8年度财务报表进行审计时，就以下会计事项的处理向Ｓ公司会计部门提出疑问：
（1）20×8年1月，Ｓ公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。Ｓ公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于20×8年及以后年度发生的经济业务。20×7年年报显示，Ｓ公司在20×7年只发生一项纳税调整事项，即公司于20×7年年末计提的无形资产减值准备400万元。该无形资产减值准备金额至20×8年12月31日未发生变动。
（2）Ｓ公司于筹建期发生开办费用2 000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（20×7年1月）起分5年摊销，计入管理费用。
（3）20×8年3月，Ｓ公司为研制新产品，在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等计100万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销20万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：
借：所得税费用　　　　　　　　　　20
贷：递延所得税负债　　　　 　　　20
（4）Ｓ公司于20×7年12月接受B公司捐赠的现金1 200万元。会计部门将其确认为营业外收入，Ｓ公司20×7年度的利润总额为6 000万元。
其他有关资料如下：
（1）Ｓ公司20×8年度所得税汇算清缴于20×9年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
（2）Ｓ公司20×8年度财务报表批准报出日为20×9年3月20日，财务报表对外报出日为20×9年3月22日。
（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。
（4）预计Ｓ公司在未来转回暂时性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）.注册会计师提出疑问的会计事项中，Ｓ公司的会计处理正确的为（）。
A.事项①
B.事项②
C.事项③
D.事项④
（2）.根据上述事项，应调增S公司20×8年资产负债表中“未分配利润”项目的“期末余额”为（）万元。
A.860
B.－860
C.774
D.－774
（3）.根据上述事项，应调增S公司20×8年资产负债表中“资产合计”项目的“期末余额”为（）万元。
A.880
B.－880
C.900
D.－900
（4）.根据上述事项，应调增S公司20×8年资产负债表中“负债合计”项目的“期末余额”为（）万元。
A.0
B.－20
C.20
D.－420
3. 恒通公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％，20×6年的财务会计报告于20×7年4月30日经批准对外报出。20×6年所得税汇算清缴于20×7年4月30日完成。该公司按净利润的10％计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。自20×7年1月1日至4月30日财务报表公布日之前发生如下事项：
（1）恒通公司20×7年2月10日收到东大公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系恒通公司20×6年11月1日销售给东大公司产品一批，价款150万元，增值税率17％，产品成本105万元，东大公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，恒通公司收到东大公司的通知后希望再与东大公司协商，因此恒通公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，将此应收账款175.5万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末按5％计提了坏账准备。
（2）恒通公司于20×7年3月10日收到中熙公司的通知，中熙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计恒通公司可收回应收账款的40％。假定税务部门尚未批准税前扣除。该业务系恒通公司20×6年3月销售给中熙公司一批产品，价款为135万元（含增值税额），中熙公司于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定中熙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于中熙公司财务状况不佳，面临破产，并已经到20×6年12月31日仍未付款。恒通公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。
（3）20×7年3月27日，经法庭一审判决，恒通公司需要赔偿中华公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。恒通公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该业务系恒通公司与中华公司签订供销合同，合同规定恒通公司在20×6年9月供应给中华公司一批货物，由于恒通公司未能按照合同发货，致使中华公司发生重大经济损失。中华公司通过法律要求恒通公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，恒通公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。
（4）20×7年3月7日，恒通公司得知债务人北华公司20×7年2月7日由于火灾发生重大损失，恒通公司的应收账款有80％收不回来。该业务系恒通公司20×6年12月销售商品一批给北华公司，价款300万元，增值税率17％，产品成本200万元。在20×6年12月31日债务人北华公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2％计提了坏账准备。
（5）20×7年3月15日恒通公司与东华公司协议，东华公司将其持有60％的西华公司的股权出售给恒通公司，价款为10 000万元。
（6）20×7年3月20日恒通公司董事会制订提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。
（7）20×7年4月1日，恒通公司经修订的进度报表表明原估计有误，20×6年实际已完成合同30％，款项未结算。该业务系20×6年2月，恒通公司与南华公司签订一项为期3年、900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率3％，恒通公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至20×6年12月31日，恒通公司估计完成劳务总量的20％，并按此确认了损益。
（8）在20×7年4月，天华公司建议用现金结算90万元赔款，余下6万元的赔款不再支付，恒通公司接受了以此全部结案的建议，20×7年4月收到90万元赔款。该业务系恒通公司与天华公司签订合同，合同中订明天华公司在20×6年内给恒通公司提供指定数量的电力。由于天华公司延迟了修建新发电厂的计划，致使恒通公司没有履行合同规定的义务，恒通公司不得不以明显较高的价格从另一供电单位购买电力。在20×6年内，恒通公司通过法律手段要求天华公司赔偿由于其对供电合同的违约造成的经济损失共计96万元。在20×6年的后期，法院做出了天华公司赔偿恒通公司全部损失共计96万元的判决。在编制20×6年12月31日的资产负债表时，恒通公司与其法律顾问协商后得出结论认为，公司有法定权利获取赔偿款，并且天华公司不再上诉，恒通公司已将确定能够收到的赔款作为一项应收款项列示在资产负债表上。
按照税法规定，只有坏账损失实际发生才允许扣除。
根据上述资料，回答下列问题：（保留两位小数）
（1）.关于恒通公司发生的日后事项的判断表述中，正确的为（）。
A.事项③属于调整事项，要调整报告年度报表相关项目的本期数和期末数
B.事项④属于调整事项，要调整报告年度报表相关项目的本期数和期末数
C.事项⑥属于非调整事项，需要在报告年度报表附注中披露
D.事项⑦属于非调整事项，需要在报告年度报表附注中披露
（2）.下列关于事项①的会计处理，正确的为（）。
A.借：以前年度损益调整 150
　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 25.5
　　　贷：应收账款 175.5
B.借：库存商品 105
　　　贷：以前年度损益调整 105
C.借：坏账准备 8.78
　　　贷：以前年度损益调整 8.78
D.借：应交税费—应交所得税 11.03
　　　贷：以前年度损益调整 9.06
　　　　　递延所得税资产 1.97
（3）.由于上述事项，恒通公司20×6年资产负债表“资产合计”项目“期末余额”应调增（）万元。
A.99.69
B.－99.91
C.189.69
D.－189.69
（4）.由于上述事项，恒通公司20×6年资产负债表“负债合计”项目“期末余额”应调增（）万元。
A.111
B.－111
C.21
D.－21.22
（5）.由于上述事项，恒通公司20×6年资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调增（）万元。
A.70.82
B.－70.82
C.151.82
D.－151.82
（6）.由于上述事项，恒通公司20×6年利润表“营业利润”项目“本期金额”应调增（）万元。
A.78.69
B.－78.69
C.－68.92
D.68.92

参考答案
1
（1）[答案]：D
[解析]：按照新会计政策应确认的递延所得税资产=[（3300-120）-2800]×25%=95（万元），按照旧政策应确认的递延所得税资产=[（3300-120）-（3300-120-180）]×25%=45（万元）。所以，因会计政策变更而追溯调整的递延所得税资产金额=95-45=50（万元）。会计分录为：
借：投资性房地产——成本 2 800
　　投资性房地产累计折旧 120
　　投资性房地产减值准备 180
　　递延所得税资产 50
　　利润分配——未分配利润 150
　　贷：投资性房地产 3 300
借：盈余公积 15
　　贷：利润分配——未分配利润 15
[该题针对“会计政策变更及追溯调整法”知识点进行考核]
（2）[答案]：D
[解析]：2009年 1月1日资产负债表部分项目的调整数

项目	金额（万元）调增（＋）调减（－）
投资性房地产累计折旧	－120
投资性房地产减值准备	－180
投资性房地产	－500
递延所得税资产	＋50
盈余公积	－15
未分配利润	－135

[该题针对“会计政策变更及追溯调整法”知识点进行考核]
（3）[答案]：B
[该题针对“会计政策变更及追溯调整法”知识点进行考核]
（4）[答案]：B
[该题针对“会计政策变更及追溯调整法”知识点进行考核]
2
（1）[答案]：D
[解析]：判断Ｓ公司的会计处理是否正确，并说明理由：
① 处理不对。因为在应付税款法改为资产负债表债务法时应追溯调整，计提的无形资产减值准备形成可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。
② 处理不对。按会计准则规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用，会产生可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。
③ 处理不对。因为研究期间的费用不能计入无形资产，而应当计入当期损益；同时不产生暂时性差异，不影响递延所得税负债。
④ 处理正确。按新准则接受的现金捐赠应计入营业外收入。
针对处理错误的事项的调整分录：
①借：递延所得税资产　　　　　100
　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　100
②借：以前年度损益调整　　　　1 200（2 000－2 000/5×2）
　　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　1 200
借：递延所得税资产　　　　　300
　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　300
③借：以前年度损益调整　　　　　80
　　　累计摊销 　　　　　　　　　20
　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　100
借：递延所得税负债　　　　　　　　20
　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　20
④借：利润分配－未分配利润　　　　860
　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　 　860
借：盈余公积　　　　　　　　　　　86
　　　贷：利润分配－未分配利润　　　　　 　86
[该题针对“前期差错更正”知识点进行考核]
（2）[答案]：D
[解析]：应调增S公司20×8年资产负债表中“未分配利润”项目的“期末余额”
＝－860＋86＝－774（万元）
[该题针对“前期差错更正”知识点进行考核]
（3）[答案]：B
[解析]：应调增S公司20×8年资产负债表中“资产合计”项目的“期末余额”
＝100－1200＋300＋20－100＝－880（万元）
[该题针对“前期差错更正”知识点进行考核]
（4）[答案]：B
[解析]：应调增S公司20×8年资产负债表中“负债合计”项目的“期末余额”
＝－20（万元）
[该题针对“前期差错更正”知识点进行考核]
3
（1）[答案]：AC
[解析]：（单位：万元）
（1）判断：属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入 150
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 25.5
　　贷：应收账款 175.5
借：库存商品 105
　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本 105
借：坏账准备 （175.5×5％）8.78
　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失 8.78
借：应交税费—应交所得税〔（150－105）×25％〕11.25
　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 11.25
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 2.19
　　贷：递延所得税资产 （175.5×5％×25％）2.19
（2）判断：属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整资产减值损失 60
　　贷：坏账准备 （135×60％－21）60
借：递延所得税资产 15
　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 （60×25％） 15
（3）判断：属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业外支出 30
　　预计负债—未决诉讼 60
　　贷：其他应付款—中华公司 87
　　　　其他应付款—×法院 3
借：应交税费—应交所得税 （90×25％）22.5
　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 22.5
借：以前年度损益调整—调整所得税费用（60×25％）15
　　贷：递延所得税资产 15
借：其他应付款—C公司 87
　　其他应付款—×法院 3
　　贷：银行存款 90（此笔分录为当年的处理，非调整分录）
（4）判断：属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在财务报表附注中进行披露。
（5）判断：属于非调整事项。这一交易对恒通公司来说，属于发生重大企业合并或处置子公司的业务，应在其编制20×6年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的购置西华公司股份的事实，以及有关购置价格的信息。
（6）判断：属于非调整事项。
（7）判断：属于调整事项。
借：应收账款 90
　　贷：以前年度损益调整—调整营业收入（900×10％）90
借：以前年度损益调整—调整营业成本 60
　　贷：劳务成本等 （600×10％）60
借：以前年度损益调整—调整营业税金及附加 2.7
　　贷：应交税费—应交营业税 （90×3％）2.7
借：以前年度损益调整—调整所得税费用〔（90－60－2.7）×25％〕6.83
　　贷：应交税费—应交所得税 6.83
（8）判断：属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业外收入 6
　　贷：其他应收款 6
借：应交税费—应交所得税 （ 6×25％）1.5
　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 1.5
借：银行存款 90
　　贷：其他应收款 90（此笔分录为当年的处理，非调整分录）
（9）合并调整“利润分配－未分配利润”和“盈余公积”
借：利润分配——未分配利润 78.69
　　贷：以前年度损益调整 78.69
借：盈余公积——法定盈余公积 7.87
　　贷：利润分配——未分配利润 7.87
[该题针对“资产负债表日后事项的会计处理”知识点进行考核]
（2）[答案]：ABC
[该题针对“资产负债表日后事项的会计处理”知识点进行考核]
（3）[答案]：B
[解析]：恒通公司20×6年资产负债表“资产合计”项目“期末余额”的调整额＝－175.5＋105＋8.78－2.19－60＋15－15＋90－60－6＝－99.91（万元）；
[该题针对“资产负债表日后事项的会计处理”知识点进行考核]
（4）[答案]：D
[解析]：恒通公司20×6年资产负债表“负债合计”项目“期末余额”的调整额＝－25.5－11.25－60＋90－22.5＋2.7＋6.83－1.5＝－21.22（万元）；
[该题针对“资产负债表日后事项的会计处理”知识点进行考核]
（5）[答案]：B
[解析]：恒通公司20×6年资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”的调整额＝－78.69＋7.87＝－70.82（万元）；
[该题针对“资产负债表日后事项的会计处理”知识点进行考核]
（6）[答案]：C
[解析]：恒通公司20×6年利润表“营业利润”项目“本期金额”的调整额＝－150＋105＋8.78－60＋90－60－2.7＝－68.92（万元）。
[该题针对“资产负债表日后事项的会计处理”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(47)


财务报告
单项选择题
1. 下列各项中，不应包括在资产负债表“其他应付款”项目中的是（）。
A.预收购货单位的货款
B.收到出租包装物的押金
C.应付租入包装物的租金
D.职工未按期领取的工资
2. 在资产负债表日，工程物资账户若有期末余额应计入（）项目。
A.存货
B.固定资产
C.在建工程
D.工程物资
3. 资产负债表中的“未分配利润”项目，应根据（）填列。
A.“利润分配”科目余额
B.“本年利润”科目余额
C.“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算后
D.“盈余公积”科目余额
4. 某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额20 000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13 000元，贷方余额5 000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额120 000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3 000元，贷方余额10 000元；“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（）。
A.30 000元和70 000元
B.53 000元和125 000元
C.63 000元和53 000元
D.47 000元和115 000元
5. “预付账款”科目明细账中若有贷方余额，应将其计入资产负债表中的（）项目。
A.其他应付款
B.其他应付款
C.应付账款
D.预付账款
6. 某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为50万元，“原材料”科目的余额为60万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元，“存货跌价准备”科目的余额为20万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。
A.85
B.95
C.185
D.195
7. 某股份有限公司有A.B.C三种存货，其中C为一批原材料，是用于继续加工生产A产品的。2008年12月31日A.B.C三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；可变现净值分别为：35万元、18万元、30万元。该公司当年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。
A.84
B.78
C.88
D.92
8. 乙公司于20×8年1月1日对外发行3年期、面值为1 000 000元的公司债券，债券票面年利率为6％，分期付息，到期一次还本，发行价格1 049 020元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为4％。20×8年12月31日资产负债表中该应付债券的账面价值为（）元。
A.1 060 000
B.1 041 960.8
C.1 030 980.8
D.1 109 020
9. 某建筑承包商“工程施工”期末余额为150 000元，“工程结算”的期末余额为80 000元，期末资产负债表“存货”项目的金额为（）元。
A.150 000
B.230 000
C.70 000
D.80 000
10. 某企业20×8年12月31日固定资产账户余额为5 000万元，累计折旧账户余额为2 800万元，固定资产减值准备账户余额为500万元，在建工程账户余额为200万元，工程物资账户余额为400万元。该企业20×8年12月31日资产负债表中固定资产项目的金额为（）万元。
A.1 700
B.2 100
C.1 650
D.1 900
11. 在下列项目中，不应计入利润表中“营业外收入”项目的是（）。
A.先征后返收到的增值税
B.无法支付的应付账款
C.出口退税
D.接受现金捐赠
12. 丙公司2009年初对外发行120万份认股权证,规定每份认股权证可按行权价格10元认购1股股票。2009年度利润总额为300万元，净利润为220万元，发行在外普通股加权平均股数400万股，普通股当期平均市场价格为12元。丙公司2009年基本每股收益为（）元。
A.0.59
B.0.52
C.0.55
D.0.45
13. C上市公司2009年营业收入为6 000万元，营业成本为4 000万元，营业税金及附加为60万元，销售费用为200万元，管理费用为300万元，财务费用为70万元，资产减值损失为20万元，公允价值变动收益为10万元，投资收益为40万元，营业外收入为5万元，营业外支出为3万元，C上市公司2009年营业利润为（）万元。
A.1 370
B.1 360
C.1 402
D.1 400
14. 收到出租固定资产的租金收入，属于（）产生的现金流量。
A.投资活动
B.经营活动
C.筹资活动
D.以上三者都不对
15. 下列不属于筹资活动产生的现金流量的是（）。
A.融资租赁固定资产支付的租金
B.支付购建固定资产而发生的资本化借款利息费用
C.经营租赁固定资产支付的租金
D.支付购建固定资产而发生的费用化借款利息费用
16. 下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量是（）。
A.在证券交易所购买的于2个月内到期的国库券支出
B.融资租入设备支付的租赁费
C.用于对外投资的银行借款利息支出
D.用产成品对外投资而支付的补价
17. 下列交易或事项产生的现金流量中，不属于投资活动产生的现金流量是（）。
A.为购建固定资产支付的耕地占用税
B.转让一项专利权，取得价款200万元
C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款
D.融资租赁方式租入固定资产所支付的租金
18. 下列交易或事项产生的现金流量中，不属于投资活动产生的现金流量的是（）。
A.出售可供出售金融资产收到的现金
B.因固定资产毁损而收到的保险赔款
C.经营租赁的租金收入
D.处置子公司收到的现金
19. 某企业20×9年度共发生财务费用42 000元，其中：短期借款利息为10 000元，长期借款利息为25 000元，银行结算手续费4 000元，银行存款利息收入3 000元。则现金流量表补充资料中的“财务费用”项目应填列的金额为（）元。
A.42 000
B.41 000
C.38 000
D.35 000
20. 甲公司2009年度发生的管理费用为5 200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金250万元和管理人员工资800万元，支付印花税2万元，存货盘亏损失30万元，计提固定资产折旧500万元，无形资产摊销300万元，厂部办公楼折旧费100万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2009年度现金流量表中“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。
A.3 470
B.455
C.4 300
D.3 468
21. 某企业2009年实际支付工资144 000元，各种奖金12 000元，其中经营人员工资72 000元，奖金8 000元；在建工程人员工资48 000元，奖金4 000元；退休职工工资24 000。则该企业2009年现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为（）元。
A.132 000
B.80 000
C.120 000
D.72 000
22. 某公司对外转让一项专利权，取得的收入为500 000元，专利权的账面价值为160 000元，转让时以现金支付转让费50 000元，支付税金25 000元，此项业务在现金流量表中（）。
A.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付其他与经营活动有关的现金”两个项目中分填列500 000元和75 000元
B.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付的各项税费”两个项目中分别填列500 000元和75 000元
C.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中填列425 000元
D.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中填列500 000元
23. 甲公司为增值税一般纳税企业。根据2009年度账户资料，甲公司主营业务收入为1 000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；坏账准备期初余额5，期末余额10。预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2009年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。
A.1 080
B.1 160
C.1 180
D.1 260
24. 下列项目中，不影响现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的是（）。
A.购买存货支付货款
B.支付的进项税额
C.支付管理部门耗用的水电费
D.偿还应付账款
25. 某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目增加25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。
A.450
B.900
C.500
D.550
26. 某企业2009年主营业务收入为1 000万元，其他业务收入100万元，2008年应收款项的报表项目年初数为150万元，期末数为120万元，2009年发生坏账10万元，计提坏账准备12万元。根据上述资料，该企业2009年“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额为（）万元。
A.1 118
B.1 108
C.1 142
D.1 132
27. 甲企业2009年8月5日出售设备一台，其原始价值50万元，已提折旧25万元，出售所得收入30万元已存入银行，并以银行存款支付清理费用2万元，则应计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目的金额为（）元。
A.30 000
B.20 000
C.－20 000
D.－30 000
28. 某企业2009年应付股利的期初余额为45万元，期末余额为25万元。本期的财务费用包括：支付短期借款利息15万元；支付长期借款利息22万元。2009年现金流量表中“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目的金额为（）万元。
A.30
B.37
C.57
D.40
29. 下列项目中，不在现金流量表“支付的各项税费”项目中反映的是（）。
A.本期退回的增值税
B.支付的教育费附加
C.预交的营业税
D.支付的土地增值税
30. A公司短期借款期初余额为140万元，期末余额为120万元；长期借款期初余额为250万元，期末余额为1 100万元；本期借入短期借款300万元，借入长期借款850万元。应计入“偿还债务支付的现金”项目的金额为（）万元。
A.320
B.1 150
C.1 220
D.390
31. 某企业本年交易性金融资产期初余额为200万元，期末余额为500万元，本期以现金购入交易性金融资产400万元；本期出售交易性金融资产，款项已存入银行，获得投资收益40万元。本年现金流量表中“收回投资收到的现金”项目的金额为（）万元。
A.300
B.340
C.140
D.100
32. 企业支付的工资应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映的是（）。
A.支付给企业管理人员的工资
B.支付给在建工程人员的工资
C.支付给退休职工的工资
D.支付给生产职工的工资
33. 下列项目中，不应作为现金流量表补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”的调节项目加回的是 （） 。
A.编报当期计提的存货跌价准备
B.编报当期支付给银行办理结算的手续费
C.编报当期摊销的无形资产
D.编报当期发生的存货减少
34. 在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的是（）。
A.经营性应付项目的减少
B.递延所得税资产的增加
C.公允价值变动损失
D.投资收益
参考答案
1[答案]：A
[解析]：其他应付款科目核算的内容包括：应付经营租入固定资产和包装物租金；职工未按期领取的工资；存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。选项A预收购货单位的货款在“预收账款”中核算。
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
2[答案]：D
[解析]：工程物资一般专门用于在建工程，在资产负债表中单独列示，计入工程物资项目。
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
3[答案]：C
[解析]：“本年利润”账户的金额只有在年度终了时才能结转到“利润分配——未分配利润”账户。在未结转前编制资产负债表时，“本年利润”账户的余额也应反映在资产负债表的“未分配利润”项目中。
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
4[答案]：B
[解析]：应收账款根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减去“坏账准备”的金额填列，即50 000＋3 000＝53 000（元）；
应付账款根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列，即120 000
＋5 000＝125 000（元）。
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
5[答案]：C
[解析]：“预付账款”明细账贷方余额具有应付性质，应在资产负债表的“应付账款”项目中反映。
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
6[答案]：A
[解析]：该企业资产负债表中“存货”项目的金额＝“发出商品”科目余额50万元＋“原材料”科目的余额60万元－“材料成本差异”科目的贷方余额5万元－“存货跌价准备”余额20万元＝85（万元）
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
7[答案]：A
[解析]：由于原材料C是用于继续加工生产A产品的，而A产品期末没有发生减值，所以原材料C应当按照成本计量，即36万元。A存货可变现净值大于成本，按照成本30万元计量，B存货可变现净值小于成本，应当按照可变现净值18万元计量。所以该公司当年12月31日资产负债表中反映的“存货”项目金额＝30＋18＋36＝84（万元）。
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
8[答案]：C
[解析]：利息费用＝1 049 020×4％＝41 960.8（元）
应付利息＝1 000 000×6％＝60 000（元）
利息调整＝18 039.2（元）
应付债券的账面价值＝1 049 020－18 039.2＝1 030 980.8（元）
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
9[答案]：C
[解析]：建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额反映在“存货”项目中。
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
10[答案]：A
[解析]：固定资产项目的金额＝5 000－2 800－500＝1 700（万元）。在建工程、工程物资在资产负债表上均有单独的项目进行反映。
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
11[答案]：C
[解析]：按会计准则规定，先征后返收到的增值税作为政府补助计入营业外收入，无法支付的应付账款和接受现金捐赠均计入营业外收入，出口退税贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
[该题针对“利润表”知识点进行考核]
12[答案]：C
[解析]：基本每股收益＝220÷400＝0.55（元）。
[该题针对“利润表”知识点进行考核]
13[答案]：D
[解析]：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益，C上市公司2009年营业利润＝6 000－4 000－60－200－300－70－20＋10＋40＝1 400（万元）。
[该题针对“利润表”知识点进行考核]
14[答案]：B
[解析]：收到出租固定资产的租金收入，属于经营活动产生的现金流量。
[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
15[答案]：C
[解析]：C选项属于经营活动产生的现金流量。
[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
16[答案]：D
[解析]：2个月内到期的国库券属于现金等价物，应该单独反映；融资租入设备的租赁费支出和用于对外投资的银行借款利息支出属于筹资活动的现金流量；用产成品对外投资而支付的补价在投资活动中“投资所支付的现金”反映。
[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
17[答案]：D
[解析]：选项D属于筹资活动产生的现金流量。
[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
18[答案]：C
[解析]：选项C属于经营活动产生的现金流量。
[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
19[答案]：D
[解析]：“财务费用”项目反映的金额是与筹资活动和投资活动相关的财务费用。“财务费用”项目反映的金额＝10 000＋25 000＝35 000（元）。
[该题针对“现金流量表的编制与披露”知识点进行考核]
20[答案]：D
[解析]：“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝5 200－800（管理人员工资）－2（印花税）－30（存货盘亏损失）－500（计提固定资产折旧）－300（无形资产摊销）－100（厂部办公楼折旧费用）＝3 468（万元）。
[该题针对“现金流量表的编制与披露”知识点进行考核]
21[答案]：B
[解析]：“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金，但不包括支付给在建工程人员的工资、奖金和支付给退休职工的工资。支付给职工以及为职工支付的现金＝144 000＋12 000－48 000－4 000－24 000＝80 000（元）。
[该题针对“现金流量表的编制与披露”知识点进行考核]
22[答案]：C
[解析]：“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金（包括因资产毁损收到的保险赔偿款），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。所以本题应反映在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中，金额＝500 000－（50 000＋25 000）＝425 000（元）
[该题针对“现金流量表的编制与披露”知识点进行考核]
23[答案]：A
[解析]：销售商品、提供劳务收到的现金＝1 000＋170－（150－100）－（50－10）＝1 080（万元）。坏账准备不涉及现金流量，不用考虑。
[该题针对“现金流量表的编制与披露”知识点进行考核]
24[答案]：C
[解析]：选项C，支付管理部门耗用的水电费应在“支付其他与经营活动有关的现金”中反映；选项A.B.D均应在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。
[该题针对“现金流量表的编制与披露”知识点进行考核]
25[答案]：D
[解析]：企业当期经营活动产生的现金流量净额＝600－100＋50－75＋25＋40＋10＝550（万元）
[该题针对“现金流量表的编制与披露”知识点进行考核]
26[答案]：A
[解析]：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额＝1 000＋100＋30－12＝1 118（万元）
[该题针对“现金流量表的编制与披露”知识点进行考核]
27[答案]：D
[解析]：注意“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”是指现金流量表补充资料中的项目，所以体现的是对净利润的调节，将净利润调节为经营活动现金流量。处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益＝300 000－（500 000－250 000）－20 000＝30 000（元）。
[该题针对“现金流量表的编制与披露”知识点进行考核]
28[答案]：C
[解析]：分配股利、利润和偿付利息支付的现金＝（45－25）（应付股利本期减少额）＋（15＋22）＝57（万元）
[该题针对“现金流量表的编制与披露”知识点进行考核]
29[答案]：A
[解析]：支付的各项税费反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税，所以应该选择A。
[该题针对“现金流量表的编制与披露”知识点进行考核]
30[答案]：A
[解析]：偿还债务支付的现金＝（140＋300－120）（短期借款本期减少额）＋（250＋850－1 100）（长期借款本期减少额）＝320（万元）
[该题针对“现金流量表的编制与披露”知识点进行考核]
31[答案]：C
[解析]：收回投资收到的现金＝收回交易性金融资产的成本＋收回交易性金融资产实现的收益＝（200＋400－500）＋40＝140（万元）
[该题针对“现金流量表项目的计算”知识点进行考核]
32[答案]：B
[解析]：为在建工程人员支付的工资，应作为投资活动产生的现金流出，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。
[该题针对“现金流量表项目的计算”知识点进行考核]
33[答案]：B
[解析]：编报当期付给银行办理结算的手续费，属当期经营活动产生的现金流出，当期计入“财务费用”在计算净利润时，无需再作调整。
[该题针对“现金流量表的编制与披露”知识点进行考核]
34[答案]：C
[解析]：选项A，经营性应付项目减少，说明现金减少但不会影响到净利润。所以在调节净利润时，应减去经营性应付项目的减少数；选项B，增加了净利润，但是没有增加经营活动现金流量，所以应当调减净利润；选项C，公允价值变动损失计入当期损益，减少了净利润，但这部分损失不影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回；选项D，投资收益项目是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去。
[该题针对“现金流量表的编制与披露”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(48)


财务报告
多项选择题
1. 下列资产中，属于流动资产的有（）。
A.交易性金融资产
B.一年内到期的非流动资产
C.货币资金
D.开发支出
E.持有至到期投资
2. 下列资产负债表的项目中可直接根据有关总分类账户余额填列的有（）。
A.货币资金
B.交易性金融资产
C.应付账款
D.应收票据
E.短期借款
3. 下列各项中，不会对利润表中的营业利润产生影响的有（）。
A.出租无形资产
B.转销盘亏的固定资产
C.处置交易性金融资产
D.转让无形资产的所有权
E.债务重组损失
4. 企业发生的下列各项业务中，可能影响企业当期利润表中营业利润的有（）。
A.长期股权投资出售取得的投资收益
B.取得出租无形资产的租金收入
C.无形资产研究阶段发生的人员工资
D.计提无形资产减值准备
E.出售无形资产取得的净收益
5. 在下列事项中，影响经营活动现金流量的项目有（）。
A.发行长期债券收到现金
B.偿还应付购货款
C.支付生产工人工资
D.交纳所得税
E.取得短期借款并存入银行
6. 下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量有（）。
A.接受其他企业捐赠的现金
B.支付给离退休人员的统筹退休金
C.收到供货方未履行合同而交付的违约金
D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金
E.为在建工程人员支付的住房公积金
7. 甲公司当期发生的交易或事项中，会引起现金流量表中筹资活动产生的现金流量发生增减变动的有（）。
A.支付短期借款利息
B.向投资者分派现金股利300万元
C.收到被投资企业分来的现金股利500万元
D.发行股票时由证券商支付的股票印刷费用
E.支付审计费用40万元
8. 在下列事项中，影响筹资活动现金流量的项目有（）。
A.支付借款利息
B.购买三个月内到期的债券
C.融资租入固定资产
D.支付现金股利
E.发行债券收到现金
9. 下列项目中，属于现金流量表中“现金”的有（）。
A.银行存款
B.信用证保证金存款
C.信用卡存款
D.购入新发行的半年期短期债券
E.购入新发行的一个月到期的债券
10. 现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括 （）。
A.支付给职工的奖金
B.支付给退休人员的退休金
C.支付给在建工程人员支付的工资
D.支付给生产部门人员的工资
E.支付给管理人员的津贴

11. 下列经济业务应填列在现金流量表中“投资支付的现金”项目的有（）。
A.取得持有至到期投资支付的交易费用
B.企业取得交易性金融资产时发生的交易费用
C.企业取得的持有至到期投资按其公允价值支付的款项
D.企业取得可供出售金融资产时支付的交易费用
E.企业购买子公司
12. 下列项目应在现金流量表中“支付的各项税费”项目中反映的有 （） 。
A.土地增值税
B.耕地占用税
C.教育费附加
D.所得税
E.增值税
13. 在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（）。
A.存货增加
B.经营性应付项目增加
C.摊销长期待摊费用
D.固定资产报废损失
E.与筹资活动有关的财务费用
14. 下列各项应列入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映 的有（）。
A.发行债券收到的现金
B.发行股票时支付的佣金
C.举借长期借款收到的资金
D.发行股票时企业直接支付的审计费
E.发行股票时企业直接支付的咨询费
15. 下列各项中，不属于所有者权益变动表所包括的直接项目的有（）。
A.本年净利润
B.所有者投入资本
C.资本公积
D.股本
E.营业利润
16. 企业会计准则解释规定附注中披露的内容有（）。
A.重要会计政策和会计估计
B.非重要的会计估计
C.重要报表项目的说明
D.资产负债表日后事项的说明
E.关联方关系及其交易的说明
17. 在财务报表附注中对或有事项的说明包括（）。
A.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确凿性的说明
B.会计估计变更的内容和原因
C.或有负债预计产生财务影响，以及获得补偿的可能性
D.或有资产很可能会给企业带来经济利益的，其形成的原因、预计产生的财务影响
E.企业持续经营情况
参考答案
1[答案]：ABC
[解析]：资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等；开发支出和持有至到期投资属于非流动资产。
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
2[答案]：BE
[解析]：“货币资金”项目＝“库存现金”＋“银行存款”＋“其他货币资金”，需要根据几个总账科目的余额合计获得，选项A不正确；“应付账款”项目＝“应付账款”贷方余额＋“预付账款”贷方余额，需要根据明细科目的余额分析获得，选项C不正确；“应收票据”项目＝“应收票据”借方余额－“坏账准备”贷方余额，选项D不正确。
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
3[答案]：BDE
[解析]：不影响利润表中营业利润的项目主要有营业外收入、营业外支出、所得税费用等项目。
[该题针对“利润表”知识点进行考核]
4[答案]：ABCD
[解析]：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＋投资收益（损失以“－”号填列），选项A计入投资收益；选项B计入到其他业务收入，选项C计入管理费用，选项D计入资产减值损失，都影响营业利润。选项E，计入营业外收入，不影响营业利润。
[该题针对“利润表”知识点进行考核]
5[答案]：BCD
[解析]：选项A.E属于筹资活动，影响的是筹资活动现金流量。
[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
6[答案]：ABCD
[解析]：为在建工程人员支付的住房公积金在投资活动产生的现金流量中反映。
[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
7[答案]：AB
[解析]：支付短期借款利息和分派现金股利属于筹资活动的现金流出；收到被投资企业分来的现金股利属于投资活动的现金流入；发行股票时由证券商支付的股票印刷费不属于本企业的现金流量；支付审计费属于经营活动产生的现金流量。
[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
8[答案]：ADE
[解析]：选项B,三个月内到期的债券属于现金等价物,购买三个月内到期的债券本身不影响现金流量,也不属于筹资活动产生的现金流量；选项C指的是融资租入时，不是支付租金时，故不影响现金流量的变动。
[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
9[答案]：ABCE
[解析]：资产负债表中的“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”都属于现金流量表中的现金，BC属于其他货币资金，选项E属于现金等价物，所以ABCE选项均符合题意，D项不符合。
[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
10[答案]：ADE
[解析]：选项B应在表中“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映 ；选项C应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。
[该题针对“现金流量表项目的计算”知识点进行考核]
11[答案]：ABCD
[解析]：“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等交易费用。E选项在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映。
[该题针对“现金流量表项目的计算”知识点进行考核]
12[答案]：ACDE
[解析]： 选项 B 构成固定资产价值，属于投资活动现金流量。
[该题针对“现金流量表项目的计算”知识点进行考核]
13[答案]：BCDE
[解析]：选项A，存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加，所以应减去存货的增加数；选项B，经营性应付项目增加，说明存货增加，最终导致营业成本增加，净利润减少，但并不涉及到现金流出，所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数；选项C，长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等，没有产生现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回；选项D，固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回；选项E，对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在调节净利润时加回。
[该题针对“现金流量表的编制与披露”知识点进行考核]
14[答案]：DE
[解析]：以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）在“吸收投资收到的现金”项目反映；举借长期借款收到的资金应该在“取得借款收到的现金”项目中反映；以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。
[该题针对“现金流量表项目的计算”知识点进行考核]
15[答案]：CE
[解析]：资本公积是资产负债表项目，营业利润是利润表项目，均不直接在所有者权益变动表上反映。
[该题针对“所有者权益变动表及报表附注”知识点进行考核]
16[答案]：ACDE
[该题针对“所有者权益变动表及报表附注”知识点进行考核]
17[答案]：ACD
[该题针对“所有者权益变动表及报表附注”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(49)


财务报告
阅读理解

1.某公司2009年12月31日结账前各科目余额如下： 科　目 借方余额 贷方余额 库存现金 　6 000 － 应收账款 　83 900 － 坏账准备 － 　3 356 存货 108 000 － 固定资产 700 000 － 累计折旧 － 140 500 长期待摊费用 　2 600 － 短期借款 － 　20 000 应付账款 － 　10 000 应付职工薪酬 － 　16 000 预收账款 － 　3 094 实收资本 － 450 000 盈余公积 － 　8 000 利润分配 － 11 550 主营业务收入 － 1 350 000 主营业务成本 954 700 － 销售费用 　77 700 － 管理费用 　78 506 － 财务费用 　1 094 － 合计 2 012 500 2 012 500 该公司所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算，应付投资者利润按税后利润30%计算，盈余公积按10%计提。（假设无纳税调整事项） 根据上述资料，回答下列问题：

（1）.该公司的净利润为（）元。
A.238 000
B.159 460
C.178 500
D.248 000
（2）.该公司资产负债表中应收款项项目金额为（）元。
A.83 900
B.87 256
C.80 544
D.87 256
（3）.该公司2009年12月31日资产负债表中流动资产总计为（）元。
A.194 544
B.200 500
C.760 000
D.756 644
（4）.该公司在2009年12月31日资产负债表中未分配利润项目的金额为（）元。
A.15 946
B.23 946
C.107 226
D.118 650
2. 某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2009年有关资料如下：
（1）资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如下（单位：万元）：

账户名称	年初余额	本年增加	本年减少	年末余额
应收账款	3 000			2 800
应收票据	600			650
长期股权投资	200		50（出售）	250
存货	2 500			2 200
应付账款	900			800
应交税费
其中：应交增值税	100	527（销项税额）	207（已交） 300（进项税额）	120
应交所得税	30	100		40
短期借款	500	400		700

（2）利润表有关项目本年发生额如下（单位：万元）：

项目名称	借方发生额	贷方发生额
营业收入		3 000
营业成本	1 700
投资收益：
出售长期股权投资		20

（3）其他有关资料如下：
取得长期股权投资已支付现金，出售长期股权投资已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备5万元。存货本期减少额中含有工程项目领用本企业商品80万元，该批产品计税价为100万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。
根据上述资料，回答以下问题：
（1）.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。
A.3 666
B.3 856
C.3 655
D.3 660
（2）.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。
A.1 800
B.1 580
C.1 660
D.1 880
（3）.“支付的各项税费” 项目的金额为（）万元；
A.297
B.237
C.337
D.307
（4）.“偿还债务支付的现金” 项目的金额为（）万元。
A.500
B.200
C.400
D.900

参考答案

1
（1）[答案]：C
[解析]：利润总额＝1 350 000－（954 700＋77 700＋78 506＋1 094）＝238 000（元），净利润＝238 000×（1－25%）＝178 500（元）。
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
（2）[答案]：C
[解析]：应收款项项目金额＝83 900－3 356＝80 544（元）。
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
（3）[答案]：A
[解析]：流动资产总计＝6 000＋83 900－3 356＋108 000＝194 544（元）。
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
（4）[答案]：D
[解析]：未分配利润＝178 500＋11 550－178 500×30%－178 500×10%＝118 650（元）。（其中30%是应付投资者利润的计提比例）。
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
2
（1）[答案]：C
[解析]：销售商品、提供劳务收到现金＝销售商品产生的收入和增值税销项税额3 510万元（3 000＋527－100×17%）＋应收账款（期初－期末）（3 000－2 800）＋应收票据（期初－期末）（600－650）－本期计提的坏账准备5万元＝3 655（万元）
（2）[答案]：D
[解析]：购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品产生的营业成本和增值税进项税额2 000（1 700＋300）万元＋存货（期末－期初）（2 200－2 500）＋应付账款（期初－期末）（900－800）＋工程项目领用本企业商品80万元＝1 880（万元） ，其中“＋80”是因为期末存货成本减少，但这部分存货成本在购入时是产生了支出的，应作为调增项目。
（3）[答案]：A
[解析]：支付的各项税费＝实际交纳的增值税款207万元＋支付的所得税款90万元（30＋100－40）＝297（万元）
（4）[答案]：B
[解析]：偿还债务所支付的现金＝500＋400－700＝200（万元）