高级会计师经典复习资料回顾（第三章）

还是宛云

贷：主营业务收入　　　　　　　　　 150 000
　　【案例1】甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年度发生的部分交易或事项及其会计处理如下：
　　要求：分析、判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
　　（1）6月1日，甲公司与G公司签订设计合同。合同约定：甲公司为G公司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为5 000万元；设计项目于2009年4月1日前完成，项目完成后由G公司进行验收；G公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经G公司验收合格后的次日付清。
　　2008年6月1日，甲公司收到G公司支付的合同价款的40%。
　　至2008年12月31日，甲公司整个项目设计完工进度为70%，实际发生设计费用2 500万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。
　　甲公司就上述事项在2008年确认劳务收入5 000万元并结转劳务成本2 500万元。甲公司财务部经理对此解释为：该项设计合同总价款的剩余部分基本确定能够收到，该项劳务收入应认定为已实现，应按合同总价款确认收入，并将已发生成本结转为当期费用。

　　【分析提示】
　　事项（1）：会计处理不正确。
　　理由：甲公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。
　　（2）10月30日，甲公司与A公司签订产品委托代销合同，采用视同买断方式委托A公司代销诺基亚N75手机500部。甲公司对A公司的单位销售价格为（不含增值税价格，下同）3 000元，A公司对外的单位销售价格为3 500元。代销合同规定，A公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。至12月31日，甲公司向A公司发出500部诺基亚N75型手机，收到A公司转来的代销清单上注明已销售200部该型号手机。　　　　
　　甲公司在2008年度确认了销售200部诺基亚N75型手机的销售收入60万元，并结转了相应的成本。

　　【分析提示】
　　事项（2）：会计处理不正确。
　　理由：事项2的销售方式属于采用视同买断方式销售商品，因代销合同规定，A公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。故委托方应在发出商品时确认收入，而不是在收到代销清单时确认收入，受托方应当按照一般商品销售收入确认条件确认收入。本案例中，至12月31日，甲公司已经向A公司发出500部诺基亚N75型手机，因此，应按500部手机确认销售收入150万元（500×3 000）并结转相关成本，不应按照A公司转来的代销清单上注明的200部确认销售收入60万元（200×3 000）并结转相关成本。

还是宛云

（3）11月20日，甲公司销售部与E公司签订销售合同，约定甲公司向E公司销售CD型手机芯片1 000块，每块销售价格为300元。
　　12月20日，甲公司销售部又与E公司就该批CD型手机芯片签订补充合同，约定甲公司应在2009年4月20日前以每块303元的价格将CD型手机芯片全部购回。
　　甲公司在2008年度就销售CD型手机芯片确认收入30万元，并结转相应的成本。

　　【分析提示】
　　事项（3）：会计处理不正确。
　　理由：本事项中，甲公司向E公司销售CD型手机芯片，同时约定在以后期间以固定价格重新购回，属于采用售后回购方式销售商品。对于这种销售商品方式，其实质通常是以商品为抵押进行融资，因此，收到的款项应当确认为负债，回购价格高于原售价的差额，应当在回购期间内按期计提利息，计入财务费用。如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。本事项中，甲公司向E公司销售商品的同时约定以固定价格购回，因此，收到的款项不应确认为收入，而应确认为一项负债，回购价格30.3万元与原售价30万元之间的差额，应在回购期间内按期计提利息费用，计入当期财务费用。
　　（4）12月9日，甲公司收到F公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入160万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题，甲公司同意了F公司提出的折让要求。同日，收到F公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。甲公司将发生的销售折让冲减了当期的主营业务收入和税金。

　　【分析提示】
　　事项（4）：会计处理正确。
　　理由：非日后期间发生的销售折让，应冲减发生销售折让当期的销售收入和税金。
　　（5）12月15日，与H公司签订一项设备维修合同，该合同规定，该设备维修总价款为100万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经H公司验收合格。12月31日，鉴于H公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为46.8万元（含增值税额）。甲公司确认了提供劳务收入100万元。

　　【分析提示】
　　事项（5）：会计处理不正确。
　　理由：提供劳务交易的结果不能可靠估计时，已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的成本金额确认收入，故甲公司应确认的劳务收入＝46.8/（1+17%）＝40（万元）。
　　（6）甲公司2008年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2009年起，分5年分期收款，每年1 000万元，于每年年末收取，合计5 000万元，成本为3 000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元。甲公司在2008年未确认收入，甲公司的会计处理如下：

还是宛云

借：发出商品　　　3 000
　　　　贷：库存商品　　　3 000

　　【分析提示】
　　事项（6）：会计处理不正确。
　　理由：分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。