做账必知的流程辅导---记帐

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取得交易性金融资产如何记账

　　企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产——成本”科目。

　　取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。

　　取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。

　　【例】2007年3月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票在购买时公允价值1000万元。（A公司未宣告发放现金股利），在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。

　　甲公司账务处理如下：

　　（1）2007年3月20日，购买A公司股票时：

　　借：交易性金融资产——成本 　　　　　　10 000 000

　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　 10 000 000

　　（2）支付相关交易费用时：

　　借： 投资收益 　　　　　　　　　　　　　25 000

　　　贷：其他货币资金——存出投资款 　　　　　25 000

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交易性金融资产的现金股利和利息如何记账

　　企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入，应确认为投资收益。

　　【例】2007年1月8日，甲公司用银行存款购入丙公司2006年7月1日发行的，面值为250万元，票面利率为4%，按年分期付息的公司债券。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款260万元（其中包含已到付息期的债券利息5万元），另支付交易费用3万元，2007年2月5日，甲公司收到该批债券利息5万元。2007年末确认本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到债券利息10万元。

　　甲公司对以上业务应作如下会计分录：

　　（1）2007年1月8日，购入丙公司债券时：

　　借：交易性金融资产——成本 　　　　　　　2 550 000

　　　应收利息 　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　2 630 000

　　（2）2007年2月5日收到该笔债券利息时：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　　贷：应收利息 　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　（3）2007年12月31日，确认2007年债券利息时：

　　2007年债券利息为：2500 000×4%=100 000

　　分录如下：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　（4）2008年2月10日，收到丙公司债券的利息时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　　贷：应收利息 　　　　　　　　　　　　　　　100 000

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处置交易性金融资产如何记账

　　出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额计入投资收益，将交易费用也计入投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　处置交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

　　【例】甲企业所持丙公司债券，“交易性金融资产——成本”明细账户借方余额2 500 000元，“交易性金融资产-公允价值变动”明细科目借方余额50000元。2008年1月15日甲公司出售了该批债券，售价为2 580 000元。不考虑其他费用，甲公司应作如下会计处理：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　2 580 000

　　　贷：交易性金融资产——成本 　　　　　　　　　2 500 000

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 　　　　　　　50 000

　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　同时：

　　按“交易性金融资产——公允价值变动”明细科目的余额，调整公允价值变动损益，分录如下：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

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记账应该注意些什么问题

　　会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记账簿的基本要点是：

　　（1）记账时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。记录的数字要准确，摘要要清楚，登记要及时，字迹要工整。

　　（2）记账后，要在记账凭证上签名盖章，并注明“√”符号，表示已经记账。

　　（3）账簿中书写的文字和数字一般占格宽的1/2。

　　（4）记账不得使用圆珠笔或者铅笔书写，要使用蓝、黑墨水或碳素墨水书写。除了在用红字冲账凭证、冲销错误记录、在不设借贷等栏内结出负数余额的情况下可以使用红色墨水记账外，其他一律不得用红字记账。

　　（5）各账页应按顺序连续登记，不得跳行，行不得隔页码使用。如果发生隔页、跳行，应当将空页、空行划线注销，并写上“此行空白”或“此页空白”的字样，盖上记账人员私章以示负责。

　　（6）各账户的余额，应写上“借”或“贷”字样，没有余额的要在余额栏内写上＂0”表示。

　　（7）每一页应结出本页合计数和余额，并在最后一行写上“过次页”。在下一页第一行摘要栏内写出“承上页”的字样，并将上页余额抄在下页第一行的余额栏内。

　　记账中，发生账簿记录错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水等消除字迹，应按规定进行更正。

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境外经营记账本位币如何确定

　　1.境外经营的含义

　　境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

　　区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：

　　一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；

　　二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同。而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。

　　2.境外经营记账本位币的确定

　　境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业。合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：

　　（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币作为记账本位币。

　　（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

　　（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。

　　（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

　　注意：这里所说的外币是指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。

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“结转”的账务处理

　　一、反映经济业务完成的结转

　　（一）采购业务完成企业购买材料时，借记“材料采购”，贷记“银行存款”等科目。借记“材料采购”表示在途材料增加。采购完成，材料验收入库，结转材料采购成本，则借记“原材料”，贷记“材料采购”。贷记“材料采购”表示在途材料减少。

　　（二）产品生产完工、销售完毕企业生产产品发生费用时，借记“生产成本”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目，借记“生产成本”表示生产成本增加。产品生产完工（验收入库），结转其生产成本（或制造成本），借记“库存商品”，贷记“生产成本”。贷记“生产成本”表示在产品（成本）减少。产品生产完工验收入库。则增加库存商品。产品销售（完成）后，结转已销产品的实际成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。贷记“库存商品”表示库存商品减少。类似地，材料销售完毕，结转已销材料的成本，借记“其他营业成本”，贷记“原材料”。

　　（三）设备安装完工企业购入需要安装的设备、发生安装费用时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等科目。借记“在建工程”表示在建工程成本增加。安装工程完工验收合格交付使用，结转工程成本，则借记“固定资产”，贷记“在建工程”。贷记“在建工程”表示在建工程减少。

　　（四）资产处置完毕企业固定资产转入清理时，借记“固定资产清理”和“累计折旧”，贷记“固定资产”；发生清理费用时，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”等；发生清理收入时，借记“银行存款”等，贷记“固定资产清理”；清理完成后，结转固定资产清理净损失，则固定资产清理减少，借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”。如企业提取固定资产减值准备。借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”。企业销售已计提减值准备的固定资产，结转固定资产减值准备，则借记“固定资产减值准备”，贷记“固定资产清理”。企业发生原材料盘亏，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“原材料”等，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”表示待处理财产损溢增加。查明原因后确定处理方案，结转待待处理财产损溢，借记“其他应收款”、“营业外支出”等，贷记“待处理财产溢——待处理流动资产损溢”。贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”表示待处理财产损溢减少。

　　二、计算成本的结转

　　（一）结转领用材料实际成本材料验收入库时，借记“原材料”；结转领用材料的实际成本，原材料减少，借记“生产成本”等，贷记“原材料”。

　　（二）结转发出材料成本差异结转发出材料应负担的材料成本差异，即分摊材料成本差异，借记“生产成本”等，贷记“材料成本差异”（超支用兰字，节约用红字）。

　　（三）结转制造费用发生制造费用时，借记“制造费用”，表示制造费用增加。结转制造费用，即期末分配制造费用业务，则制造费用减少，借“生产成本”等科目，贷记“制造费用”。类似的还有结转辅助生产成本，即期末分配辅助生产。

　　三、计算盈亏的结转

　　（一）期末结转损益类账户平时发生费用时，借记“管理费用”等费用类科目，表示费用增加。期末结转费用类账户时，借记“本年利润”，贷记“管理费用”、“主营业务成本”等科目；平时取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记收入类科目。期末结转损益类的收入类账户，即期末将损益类的收入账户余额转出到“本年利润”账户，收入类账户余额减少（为零），则借记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“本年利润”。

　　（二）年末结转本年实现的净利润或发生的亏损企业实现了净利润，体现为“本年利润”账户贷方余额，年末结转本年实现的净利润，表示本年利润减少，即将“本年利润”账户贷方余额转出到“利润分配（未分配利润）”账户，借记“本年利润”，贷记“利润分配——未分配利润”。企业发生亏损，则借记“利润分配——未分配利润”，贷记“本年利润”。

　　（三）年末结转利润分配账户分配利润时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利（利润）”，贷记“盈余公积”、“应付股利（利润）”。年末结转利润分配账户，借记“利润分配——未分配利润”，贷记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利（利润）”。

　　四、债权债务的结转

　　如企业赊购材料，则贷记“应付账款”，表示应付账款增加。结转无法支付的应付账款，应付账款减少，借记“应付账款”，贷记“营业外收入”。企业赊销产品，则借记“应收账款”，表示应收账款增加。结转应收账款，即应收账款无法收回（如对方单位破产）予以转销，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。贷记“应收账款”，表示应收账款减少。

　　五、其他含义的结转

　　结转还有计算的含义，如结转应付水电费，即计算应付水电费，借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记“应付账款”。结转工资费用，即工资结算业务，借记“生产成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”。结转本月应交城建税和教育费附加，即计算本月应交城建税和教育费附加，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目。结转本期应交企业所得税，即计算本期应交企业所得税，借记“所得税费用”，贷记“应交税费——应交企业所得税”。

　　此外，还有一些与分录无关的情形也用到“结转”一词，如登账时，每一账页登完，在最后一行结计本页（或本月、本年）合计数及余额（即过次页）后，将其转入下页第一行（即承前页），称为结转下页。又如年终，将旧账余额转入次年新账，叫结转下年。在这里，“结转”含义是转账。

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自产产品用于职工福利如何记账

　　【问】我公司是增值税一般纳税人，将自产的产品用于职工福利，怎么进行账务处理？

　　【解答】

    （1）发放福利时

　　借：应付职工薪酬

　　　贷：主营业务收入

　　　　　应交税费——应交增值税（销项）

　　（2）结转成本

　　借：主营业务成本

　　　贷：库存商品

　　（3）根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

　　（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

　　（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

　　（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

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记账凭证的填制要求

　　1 记账凭证填制的基本要求

　　记账凭证是登记账簿的依据，正确填制记账凭证，是保证账簿记录正确的基础。填制记账凭证应符合以下基本要求：

　　（1）审核无误。即在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证。这是内部控制制度的一个重要环节。

　　（2）内容完整。即记账凭证应该包括的内容都要具备。应该注意的是：记账凭证的日期，一般为编制记账凭证当天的日期，按权责发生制原则计算收益、分配费用、结转成本利润等调整分录和结账分录的记账凭证，虽然需要到下个月才能编制，仍应填写当月月末的日期，以便在当月的账内进行登记。

　　（3）分类正确。即根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目。在此基础上，记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不能将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　（4）连续编号。即记账凭证应连续编号。这有利于分清会计事项处理的先后，便于记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证的完整。

　　2 记账凭证填制的具体要求

　　（1）除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证并注明原始凭证的张数。

　　（2）一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。

　　（3）记账凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转账业务三类别编号，即“现字第×号”、“银字第×号”、“转字第×号”，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号，即“现收字第×号”、“银收字第×号”“现付字第×号”、“银付字第×号”、“转字第×号”。各单位应当根据本单位业务繁简程度、人员多寡和分工情况来选择便于记账、查账、内部稽核、简单严密的编号方法。无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末。

　　（4）若记账之前发现记账凭证有错误，应重新编制正确的记账凭证，并将错误凭证作废或撕毁。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，应用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度的错误，应用蓝字填制一张更正的记账凭证。

　　特殊情况：在出现以下经济业务时，要同时编制两种记账凭证。一是销售一批产品，现有一部分货款已收到，而另一部分货款没有收到。这个时候，应该同时编制收款凭证和转账凭证两种；二是业务人员出差回来后报销差旅费，余款退回。此时，也应该同时编制收款凭证和转账凭证两种。

　　（5）实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合对记账凭证的一般要求，并应认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证上，要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计主管人员印章或者签字，以明确责任。

　　（6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下空行处至合计数上的空行处划线注销。

　　（7）正确编制会计分录并保证借贷平衡。

　　（8）摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简单精炼。

　　（9）只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复。

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拆迁补偿的会计处理

一、拆迁补偿的形式
　　城市改造房屋被拆除，给被拆除房屋的所有人造成了一定的财产损失。为保证被拆除房屋所有人的合法权益，拆迁人应当对被拆除房屋及其附属物的所有人（包括代管人、国家授权的国有房屋及其附属物的管理人）给予补偿。补偿的对象既包括自然人也包括法人。
　　根据《城市房地产拆迁管理条例》的规定，房屋拆迁补偿有三种形式，即产权调换、作价补偿、产权调换与作价补偿相结合。
　　（1）产权调换。拆迁人以易地建设或原地建设的房屋补偿给被拆除房屋的所有人，使原所有人继续保持其对房屋的所有权。这是一种实物补偿形式。
　　（2）作价补偿。拆迁人将被拆除房屋的价值，以货币结算方式补偿给被拆除房屋的所有人。这是一种货币补偿形式。
　　（3）产权调换和作价补偿相结合。拆迁人按照被拆除房屋的建筑面积数量，以其中一定面积的房屋补偿被拆除房屋的所有人，其余面积按照作价补偿折合货币支付给被拆除房屋的所有人。这对那些被拆除房屋面积较多，又难以支付补偿房屋与被拆除房屋结构差价的被拆迁人较适用。
　　二、收取拆迁补偿费的会计处理
　　不论是何种补偿方式，有一点是相同的。拆迁项目是由政府主导的，不是被拆迁人主动搬迁，是根据政府的指令被动搬迁，是被拆迁人的非自愿行为。并且由政府下达统一的拆迁安置通知，这是以政府为主的拆迁安置的最重要特征。
　　政府拆迁安置时被拆迁人收到的拆迁补偿款的会计处理，财政部 2005年8月15日下发的《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号）做出了相关的规定。该文件适用的范围是企业因城镇规划、库区建设等公共利益需要搬迁而收到政府给予的相应补偿款。
　　企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为“专项应付款”核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增“专项应付款”。因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销“专项应付款”；机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销“专项应付款”；用于安置职工的费用支出，直接核销“专项应付款”。企业搬迁结束后，“专项应付款”如有余额，作调增“资本公积金”处理，由此增加的“资本公积金”由全体股东共享；“专项应付款”如有不足，应计入当期损益。

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