做账必知的流程辅导---记帐

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材料按计划成本计价收发如何登记明细分类账

　　材料按计划成本计价方法进行收发核算的主要特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，总账及其明细分类账按计划成本登记，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。
　　按计划成本计价的材料明细分类核算，应设置三种明细分类账：
　　（1）材料明细分类账。
　　仓库应按材料的品种和规格设置一套既有数量又有金额的材料明细分类账或材料卡片。由于材料的收发都按固定的计划成本计价，因而这种明细分类账或材料卡片的收入和发出栏只记数量，不记金额，结存栏分别记数量和金额，但金额栏不必逐笔计算登记，可以在月末时，根据材料的结存量和计划单价计算登记。除仓库设置的材料卡片外，企业财会部门还应按仓库和材料类别设置只登记金额的材料明细账。该明细账根据仓库转来的材料收发凭证，按期归类汇总登记，反映各类材料资金的占用情况。它与仓库设置的材料卡片可以起到相互核对和相互控制的作用。
　　（2）材料采购明细分类账。
　　材料采购明细分类账是用来提供外购材料的实际成本与计划成本的详细核算资料。
　　材料采购明细分类账，根据审核后的有关凭证，序时登记。借方金额根据付款凭证等有关单据，按实际采购成本登记；贷方金额根据计划成本计价的收料单登记。月终，将借方合计数与贷方合计数对比的差异，一次结转到材料成本差异明细分类账中去。对于只有借方金额而无贷方金额即已付款但尚未验收入库的在途材料，应逐笔转入下月的材料采购明细分类账内，以便材料验收入库时进行账务处理。
　　（3）材料成本差异明细分类账。
　　材料成本差异明细分类账是用来反映各类或各种材料的实际成本与计划成本之间的差异额和差异率，为调整发出材料计划成本提供依据。材料成本差异明细分类账与材料采购明细分类账的设置口径应相一致。
　　材料成本差异率的计算公式如下：
　　材料成本差异率=（月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）
　　根据材料成本差异率，就可以将发出材料的计划成本调整为实际成本，其计算公式如下：
　　发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

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材料按计划成本计价收发的总分类核算如何记账

　　材料按计划成本计价方法进行收发核算的主要特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，总账及其明细分类账按计划成本登记，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。
　　（1）材料收入的总分类核算。
　　①对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款，材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本，借记“材料采购”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的（不计入材料成本的，下同）税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”（一般纳税企业，下同）账户，按照实际支付的款项，贷记“银行存款”等账户。
　　②企业采用商业汇票结算方式采购材料，开出、承兑商业汇票时，应根据结算凭证、发票账单确定的材料实际成本，借记“材料采购”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户，按照应支付的全部款项，贷记“应付票据”账户。材料验收入库时，应根据收料单按计划成本计价，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户。
　　③采用预付货款的方式采购材料，根据有关规定预付材料价款时，按照实际预付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；已经预付货款的材料验收入库时，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“材料采购”账户和“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户；预付款项不足，补付货款时，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回多付的款项时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。
　　④月份终了，根据已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），按计划成本计价，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户。根据“材料采购”账户计算材料采购业务成果，结转成本差异。当实际成本小于计划成本时，应按节约额，借记“材料采购”账户，贷记“材料成本差异”账户；当实际成本大于计划成本时，应按超支额，借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户。
　　⑤对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应根据结算凭证、发票账单等记载的实际成本和增值税额，借记“材料采购”、“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户；同时，按计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户，按实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”账户。
　　⑥对于尚未收到发票账单等单据而材料已到的业务，应在月末按材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款（暂估应付款）”账户。下月初用红字作同样的记账凭证，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“材料采购”、“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。
　　⑦企业入库的自制材料，应按计划成本计价，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户；同时，结转材料成本差异。
　　⑧购入材料在运输途中发生的短缺和毁损，应根据造成短缺毁损的原因，分别处理：属于定额内的合理损耗，应计入材料的实际成本，视同提高入库材料的单位成本；属于供货单位的责任造成的，如果货款尚未承付，应按短缺的数量和发票的单价计算拒付金额，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续，然后按实际承付的数量和金额作出相应的账务处理；如已支付货款，应向供货单位索赔，冲减采购成本，借记“其他应收款”账户，贷记“材料采购”账户；属于尚待查明原因的途中损耗，应按采购成本，借记“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”账户，贷记“材料采购”账户，查明原因后，再根据不同情况进行相应的账务处理。其中，经批准计入材料采购成本的超定额损耗，应借记“材料采购”账户，贷记“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”账户。
　　⑨企业接受其他单位以原材料作价投资，应按照收入材料的计划成本，借记“原材料”账户，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户，按照收入材料的实际成本与增值税额之和，贷记“实收资本”账户；同时，按照收入材料的实际成本与计划成本的差额结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”账户。
　　⑩企业接受捐赠的原材料，应按照收入材料的计划成本，借记“原材料”账户，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户，按照收入材料的实际成本和增值税额两者之和，贷记“资本公积”账户；同时，按照收入材料的实际成本与计划成本的差额结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”账户。
　　（2）材料发出的总分类核算。
　　①领用和退回的材料。属于生产和管理部门领用的材料，按计划成本结转，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户；属于企业在建工程领用的，按计划成本结转，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”账户；属于独立销售机构领用的，按计划成本结转，借记“销售费用”账户，贷记“原材料”账户；生产车间退回剩余的材料，按计划成本结转，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户；月末，结转生产车间已领未用下月仍需继续使用的材料，按计划成本结转（下月初用红字冲回），借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。月末结转本月耗用材料等应分摊的成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红宇），借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户，贷记“材料成本差异”账户。
　　②交库的下脚料。按计划成本估价入账，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。
　　③对外销售的材料。对外销售时，按计划成本结转材料成本，按实际应交纳的增值税额登记销项税，借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料”、“应交税费──应交增值税（销项税额）”账户。月末，结转材料成本差异，借记“其他业务成本”账户，贷记“材料成本差异”账户（实际成本小于计划成本的差异用红字）。
　　④投资转出的材料。企业对外投资转出的材料，应该材料的实际成本和按规定计算缴纳的增值税销项税额反映投资额，借记“投资”相关账户，按投出材料的计划成本，贷记“原材料”账户，按计算的增值税销项税额，贷记“应交税费──应交增值税（销项税额）”账户，按应负担的材料成本差异，贷记“材料成本差异”账户（实际成本小于计划成本的差异用红字）。

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造成账目差错的原因

　　造成账目差错的原因很多，其中主要原因有：运用会计原理不当造成的错误；会计人员或有关当事人疏忽造成的错误；会计人员或有关当事人对有关会计及财经制度、法规不熟悉造成的错误；企业单位管理混乱、制度不健全造成的错误。
　　1.运用会计原理不当造成的账目差错
　　会计原理是会计人员对企业经济业务进行会计处理的基本理论、基本方法和基本原则。运用会计原理不当造成的账目差错有：
　　（1）借贷原理不熟，造成借贷反向或错借错贷。
　　比如：向银行借款10万元，归还前欠货款。对于这笔业务，有些会计人员由于对借贷记账法中的“借、贷”符号理解不透，认为“借”就是借款，“贷”就是贷款。因此，错误地将上述业务做成如下会计分录：借：银行存款 10万贷：应付账款 10万（正确的分录应该是：借记：“应付账款 10 万”，贷记：“银行借款10万”）
　　（2）会计处理基础运用不当，造成收入、费用、盈亏数字错误。
　　会计处理基础是确定企业单位一个会计期间的收入和费用，从而确定其损益的标准。会计处理基础一般有收付实现制和权责发生制。
　　企业会计准则规定，为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，企业应以权责发生制作为记账的基础。行政事业单位（不包括实行企业化管理的事业单位），为了正确反映预算支出的执行情况，而且又不进行盈亏计算，可采用收付实现制作为记账的基础。
　　在一般情况下，企业在本期内收到的各种收入就是本期的收入；企业在本期内支付的各种费用，就是本期应当负担的费用，但是，由于企业生产经营活动的连续性和会计期间的人为划分关系，难免有一部分收入和费用出现收支期间和归属期间不相一致的情况，因而账上所登记的本期内收到现款的收入，并不一定都属于本期内应该获得的，有的须在以后的会计期间才能获得，出现预收收入。同样，本期内支付的费用，也并不一定都应当由本期负担，有的应由以后会计期间来负担，则出现预付费用，即待摊费用。另一种情况是有些收入虽在本期尚未收到，但属于本期内应获得的收入，即应计收入。同样，有些费用在本期内虽然尚未支付，但应当由本期负担的，称为应计费用，即预提费用。
　　会计人员在处理有关会计事项时，由于对权责发生制原则的运用不当，就可能发生把不属于本期的费用支出记入当期成本，或把当期费用支出延至下期的错误做法；也可能发生把不属于本期的销售记入本期，或把属于本期的销售延至下期的错误做法。
　　（3）违反了成本与收入相配合的会计原则，混淆了资本性支出与收益性支出的界限。
　　成本与收入配合的会计原则，是指每期损益应根据当期已实现的收入与产生收入所耗费的成本相配合而定。损益的确定，主要在于收入与费用的适当配合。如果某项收入根据应计基础应归属下期的收入，则与之有关的费用同样应为下期的费用。会计人员如果把应属于下期的费用，由本期收入中减去，不仅会使本期损益的计算不正确，而且也将影响下期损益计算的正确性。
　　因此，企业会计准则明确规定，会计核算应当严格划分收益性支出与资本性支出的界限，以正确计算当期损益。并且强调，凡支出的效益仅属于当期的，应作为收益性支出，如管理费用、销售费用、财务费用等，从当期实现的收入补偿；凡支出的效益属于几个会计期间的，应作为资本性支出，如购建固定资产、从事科研开发发生的费用等，应采取折旧、摊销等方式，从以后各期实现的收入中逐步收回。
　　2.由于工作疏忽或责任心不强造成的账目差错
　　一个工作认真、责任心较强的会计人员，尽管他可能业务水平低、工作经验少，但工作兢兢业业，认真细致，不怕烦，不怕累，当天的事当天完，即或出现差错，也能在当天或第二天及时发现解决处理，不会因为待处理业务的积压而积累更多的错误，使问题难于查清。加上他不断地钻研，认真地学习，业务水平会逐渐提高，经验会不断丰富，出现的差错也就会愈来愈少。
　　相反，一个有一定业务水平的会计人员，如果不负责任，工作不上心，马马虎虎，对发生的经济业务不及时处理，也很难保证不出差错。由此而造成的账目差错主要有：
　　（1）数字计算错误会计人员常用的计算手段，一般有算盘、计算器和笔算等。计算的错误有会计凭证、账簿、报表中的数字计算错误、各种费用分配表中分配率、分配金额的计算错误。常见的计算错误大都是加、减、乘、除计算时发生的，其原因不是因为没有掌握这些方法，而是因为疏忽：再就是因为计算量太大，往往又集中在月终与月初，难免发生一定的计算错误。根据错误发生的时间，此类计算错误可以分为入账前的计算错误和入账后的计算错误。前者如销货发票上的货物数量、单价不正确，造成小计金额错误，但不影响账目的平衡，因此不易查处；后者如账簿记录合计数的错误，则会影响账目的平衡，在工作中可自动发现。
　　（2）数字书写错误数字书写错误就是指单纯的笔误，即会计人员在填制会计凭证、登记各种账簿和编制所有报表时，写错了数字。其错误有数字颠倒、数字错位、错写和惯性错误等类型。
　　1）数字颠倒错误：所谓数字颠倒，就是把一列数字中的相邻两位数字或隔位的两位数字写颠倒了。例如，把36写成63，把3310写成3301，把25039 写成23059等。凡颠倒数以后，不论其状态怎样，颠倒后的数同本来数的差数，都可以被 “9” 整除，且其商数必是被颠倒的两位数字之差。如将 47 错写成 74，数值之差为27，被“9”整除后得商数“3”，即颠倒数7与4的差。与此类似的数还有将14 写成41，将 52写成 25，将 36写成 63，将58 写成85，将 69 写成96 等，它们的数值之差都是 27，其颠倒数个位数与十位数字的差必然都是“3”。如果商数是“30”，则是十位数字与百位数字被颠倒了，其余以此类推。
　　2）数字错位错误：所谓数字错位，就是把一列数字的位数，即个位、十位、百位提前或挪后一位。例如，把“100”写成“10”，或写成“1000”。此种错误经常在珠算定位时出现，或者会计人员疏忽造成（如将12.00看成1200）。由于位数的差错，使正确的数字减少了 90％，或者增加了“9”偌。因此，正、误数字之差能用“9”除尽。假设移一位，其差错数可以被“9”除尽，若移两位，则差数可被99除尽，其余依此原理类推。由于数字错位是提前或挪后一位，所以，可在账内查找所得的那个商数，如果有此数，即为记错的数额，将此数扩大“10”倍，就是应该记的正确数字；如果账内有此数的“10”倍数，则账上的数字就是记错了的数，再把账上的数字缩小“10”倍，则此数就是应该记的正确的数字。
　　3）写错数字的错误：所谓写错数字，就是由于错觉或疏忽，将某一个数字写成另一个数字。这种写错数字的错误，可以根据原始资料或有关记录来查证。另外一种写错数字是误将相似的数字写错。例如，把 1误写为7，把7误写为9，把3误写为8，把 4 误写为 9，或者正好相反。这样就会出现 6、2、5、5、等差数，或6、2、5、5的十倍数、百倍数。我们可以根据产生这个差数的数字来查证错误之所在。
　　（3）记错账户错误记错账户，就是把本来应该记到甲账户的业务记入乙账户，这种错误有三种情况：
　　1）记账凭证没有错误，但在登记账簿时，没有记入应记的账户内，而误记入其它账户。这种记账错误，一般多发生在明细分类账中，因为总分账是根据记账凭证汇总表或科目汇总表登记的，每月登记业务笔数相对较少，发生错误的机率也相对较小，即使发生错误，查找也较方便。这种错误将使总分类账中有两个账户的本期发生额与其所属的明细分类账发生额不等、其差数即为记错账户的数字。当通过查对，在某个明细账中找到这个数字，就说明该账户多记了这笔账，另一明细账户少记了这笔账（为了慎重起见，您最好根据这笔账的凭证号数去查找记账凭证，以确认是否记错了账户）。
　　2）记账凭证没有错误，在登记账簿时，登错了栏次。即记反了方向，本该记借方的，误记贷方，或者相反。这种错误的结果是账户的一方合计数增加，另一方合计数减少，使得该账户变动前后的借贷双方都产生了差错。这两个差数的差，正好是记错方向的数字的“2”倍。
　　3）记账凭证的账户对应关系发生错误，致使总分类账户发生相应的错误。这种错账，如果总分类账和记账凭证登记一致，不影响账目的平衡关系，所以不易被发现。4） 重记或漏记错误重记或漏记错误，就是在登记账簿时，将记账凭证的双方重记或漏记；或者只登记一方，重记或漏记另一方，前者重记或漏记，不影响账目的平衡关系，在试算表上无从发现。因此，这种错误较难查找，需根据原始凭证或有关账目加以详细查核，才能发现错误所在。后者部分重记或漏记，将影响账目的平衡关系，在作试算表时，很容易被发现。
　　3.由于对有关的会计及财经制度、法规不熟悉造成的账目差错新的会计制度和财务制度及法规颁布后，会计人员未及时学习，仍按原有制度法规处理有关会计事项，就会造成错误；对有关制度法规的精神吃得不透，理解有出入，在执行中也会产生偏差。比如，劳动保险费，新制度改革以前，记入营业外支出，新制度实施以后，要求记入管理费用，不理解这一点，必然会出现错误。再有，对于有关的税务法规，如果吃不透，搞错了应税产品的品种及税率，必然造成税金计算的不正确。
　　4. 由于管理混乱、制度不健全造成的账目差错
　　单位财会部门、物资供销保管部门、物资使用部门之间若在管理制度与工作程序上不配套不协调，就往往会造成会计账证、账账、账实不符的账目错误。如有的单位在材料领用手续上，不是根据生产任务制定用料计划，再根据用料计划和生产进度填制领料凭证，经生产班组、车间签证后到仓库领料；而是随意领发材料，既没有科学的手续程序作保证，也没有部门之间、人员之间的互相牵制，这种情况就必然会造成材料及生产成本账证、账账、账实不符的问题。又如某单位会计部门由于在会计凭证传递程序上没有做出统一、合理的规定，则会造成会计凭证传递速度慢以至丢失会计凭证的情况，从而影响正常经济业务的记录。
　　在生产过程中，由于企业管理混乱，生产计划不周密，产品成本无目标，材料耗用无定额，工时消耗无记录或记录不准不全，半成品转移交接手续不严，也必然引起成本费用计算、核算错误。

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判别金融资产分类有妙招

　　为实现我国企业会计准则的国际趋同与等效，财政部发布了包括金融工具的确认和计量在内的4个具体准则。然而在实务中，一些企业由于缺乏对金融资产概念和分类的正确理解，加之情况错综复杂，很难准确地把握金融资产的分类。笔者认为，要判别企业金融资产分类的合规性，可采取如下判别方法。
　　企业在取得一项金融资产时，若可确定其不属于货币资金和长期股权投资类，应根据企业管理当局持有该资产的能力及意图将其划分为四类金融资产。而这四类金融资产正是金融资产分类判别的难点和重点。
　　第一类为按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（以下简称“交易性金融资产”）。该类资产以赚取差价为目的，确认后以公允价值计量且其变动计入当期损益。准则规定，该类资产一经确定不允许再划分为其他三类，其他三类也不得再确认为该类资产。
　　主要包括以下两种情况：
　　第一，企业为短期获利目的而持有。例如企业从证券市场买入的股票投资，仅以赚取差价为目的。
　　第二，企业明确指定该资产为交易性金融资产。
　　我们在实际工作中应以企业管理层的“书面记载”为标准，索要企业的管理层决议等予以确认。主要包括三种情况：
　　一是企业为解决会计不匹配而将其他类金融资产指定为交易性金融资产。
　　例如，某年1月1日，Ａ企业发行债券100万元（票面利率4％）后，用于购买Ｂ企业股票50万股（有限售期限制），每股价 格2元，到该年12月31日，Ｂ企业股票市价为每股4元。按照规定，1月1日Ａ企业对于发行的债券相应计入“交易性金融负债”科目，此时如果Ａ企业将对Ｂ企业投资划分为“可供出售金融资产”，那么到12月31日，由于Ｂ企业股票上涨，其公允价值变动仅能计入所有者权益“资本公积”，此时Ａ企业当年利润就会由于支付债券利息4万元而出现亏损的状况（不考虑其它因素），这与实际盈利情况显然不符，造成了企业当期利润不配比。而如果最初将对Ｂ企业投资划入“交易性金融资产”，则企业当年利润就会体现为94万元（50万股×2元－4万元），这样就能客观反映出企业的盈利情况。
　　二是企业内部风险管理或者投资策略的正式书面文件已经载明有关金融资产组合以公允价值为基础进行管理、评价和报告。
　　三是企业购买的嵌入式衍生工具，例如企业购买的可转换债券，可由企业根据准则规定全部作为交易性金融资产。
　　第二类为持有至到期投资。
　　该类金融资产确认后以摊余成本计量。我们在判断该类资产确认时，应选择以下3个条件作为标准：
　　一是该资产到期日固定；
　　二是回收金额固定或可确定；
　　三是企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。实务中，划分为该类资产的主要是企业购买的债券及国债投资。
　　第三类为贷款和应收款项目。
　　该类金融资产主要是企业的各类应收款项及金融企业的贷款等，确认后以摊余成本计量。判断该类资产时亦有3个条件：
　　一是在活跃市场没有报价，如应收款项目；
　　二 是回收金额固定或可确定；
　　三是非衍生金融资产。
　　第四类为可供出售的金融资产。
　　该类资产主要包括初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及未划分为上述三类资产的金融资产。初始确认后，该类金融资产按公允价值计量，但公允价值变动不是计入当期损益，而是计入所有者权益。该类资产划分时应首先视管理当局意图，看是否指定为可供出售的金融资产；其次要用排除法进行确认：
　　一是看其是否有可确定的金额，
　　二是看其是否有固定到期日，
　　三是看其是否有意图和能力持有至到期日，若其中有一个是否定，则应划分为可供出售的金融资产。
　　总之，我们在实务中判断企业金融资产划分的合规性时，亦应遵循上述确认原则，结合企业实际情况，正确、合理地加以分析、界定和判别。

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记账汇率必须每个月更改吗

　　【问题】
　　记账汇率必须每个月更改吗？
　　【解答】
　　记账汇率每月都要变，这是会计信息可靠性要求的。一般是按照中国人民银行每月第一天的中间价当记账汇率。

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出口业务收到外汇的账务处理

　　【问题】
　　我公司有一笔出口业务， 5月20日订立合同，约定总价款10 000美元，当日汇率7.68；5月28日收到预收款5 000美元，汇率7.65；6月1日商检合格后开具发票，汇率7.64；6月5日购货方见到商检合格证及发票后支付尾款5 000美元，6月10日收到尾款，汇率7.62。假设无其他费用，请问如何进行账务处理？
　　【解答】
　　按问题内容推断，你单位应该是以人民币为记账本位币。按《企业会计制度》规定，企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。按《]企业会计准则第19号——外币折算》规定，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
　　我们假定企业按业务发生时的即期汇率折算，各个时点对所发生的业务应该做如下会计处理：
　　①5月20日，不需要进行会计处理；
　　②5月28日，收到预收款5 000美元，按汇率7.65折合人民币38 250元，借记“银行存款——美元 38 250”，贷记“预收账款—#公司（美元） 38 250”；
　　③6月1日，开发票时按当日汇率折合人民币76 400元，借记“预收账款——#公司（美元） 76 400”，贷记“主营业务收入 76 400”；
　　④6月10日收到尾款按当日的汇率折算人民币38 100元，但该项销售业务预收项目的余额为38 150，差额部分为汇兑损益，记为财务费用，借“银行存款—美元 38 100”，“财务费用——汇兑差额 50”，贷“预收账款——#公司（美元） 38 150”。

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外币交易日的会计处理

　　企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
　　【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，尚未收到，当日汇率为l美元＝7.8元人民币。
　　假定不考虑增值税等相关税费。甲公司应进行以下账务处理：
　　借：应收账款 　　　　　　　　　　　624000
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 624000
　　【例】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。20×7年5月12日，从国外购入某原材料，共计50000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39000元人民币，支付的进口增值税为72930元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。
　　相关会计分录如下：
　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　429000
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额) 72930
　　　贷：应付账款——美元　　　　　　　 390000
　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　111930
　　【例】国内某企业选定的记账本位币是人民币。20×7年7月18日从中国工商银行借入欧元12000元，期限为6个月，年利率为6％，当日的即期汇率为1欧元＝10元人民币。假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录如下：
　　借：银行存款——欧元　　　　　　　 120000
　　　贷：短期借款——欧元 　　　　　　　120000
　　企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
　　【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月12日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日汇率为1美元＝7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元=8.2元人民币。甲公司应进行以下账务处理：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　156000
　　　贷：实收资本 　　　　　　　　　　　156000

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投资性房地产报废或者毁损如何入账

　　【问】投资性房地产报废或者毁损为什么没有计入营业外支出而计入了其他业务成本？
　　【解答】因为投资性房地产处置收入和结转成本都是通过其他业务收入和其他业务成本核算的，为了与其他业务收入科目对应，所以相应的投资性房地产报废或者毁损也要通过其他业务成本核算的。同时，投资性房地产在处置时，一并将资本公积及公允价值变动损益科目余额转入其他业务成本。

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公司内部人员的费用如何记账

　　【问题1】销售人员的车费、住宿费账务应该怎么处理？是记管理费用，还是销售费用？
　　【解答】销售人员的车费、住宿费是为了企业销售产品而发生的，应该记入“销售费用——交通差旅费”科目。
　　【问题2】公司做网站和招聘人员、老板的电话费和员工电话费这些费用又该记入哪个科目呢？
　　【解答】这些费用一般情况下是都属于管理而生，计入管理费用，明细科目不同。
　　网站费用计入“管理费用——其他”科目。
　　招聘费用计入“管理费用——办公费或招聘费”科目。
　　老板电话费和员工电话费，记入“管理费用——通讯费”科目。

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账簿启用与登记的规则

　 一、账簿启用规则
　　1、启用时，在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。
　　2、在扉页上填制“账簿启用表”和“经管人员一览表”。
　　3、启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号；活页式，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编订页码。
　　4、在第一页前面，附会计科目目录及每个会计科目在账簿中的起止页数。
　　二、账簿的登记规则
　　1、记录正确、及时。
　　2、记录清晰、整洁。
　　红色墨水记账的情况：
　　① 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。
　　② 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。
　　③ 在三栏式账户的余额栏前，如未印有余额方向的，在余额栏内登记负数余额。
　　④ 据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
　　3、连续、一贯。
　　① 不得隔页、跳行。
　　② 转页要求。
　　③ 结出余额的账户，“借”或“贷”内写明方向。没有余额的账户，“借/贷” “平”，余额栏内“¬0”。日记账逐日结出余额。
　　4、定期试算、结账。