做账必知的流程辅导---记帐

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固定资产报废、毁损如何记账

　　固定资产报废有两种情况：一是由于磨损或陈旧，使用期满不能继续使用；二是由于技术进步，必须由先进设备替代。固定资产报废，一方面由于固定资产退出企业引起企业固定资产的减少，另一方面在清理过程中还会发生一些清理费用，同时还可能取得一定的变价收入。因此，固定资产报废的核算应按以下程序进行：
　　（1）注销报废固定资产的原值和已提折旧额。按固定资产的净值，借记“固定资产清理”账户；按已提折旧额，借记“累计折旧”账户；按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。
　　（2）结转残料价值和变价收入。按收回的残料价值和变价收入，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。
　　（3）支付清理费用。按发生的清理费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户。
　　（4）结转清理后的净损益。固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入——处理固定资产收益”账户；固定资产清理后的净损失，借记“营业外支出——处理固定资产损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。
　　固定资产毁损的核算比照固定资产报废的核算方法处理。

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在建工程如何记账

　　在建工程是指企业处于施工前期准备、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程。按其施工方式的不同，可以分为自营工程和出包工程两种。企业采用自营方式进行的固定资产工程，应在“在建工程”账户下按不同的工程项目设置明细账户。
　　（1）企业购入工程用物资时，应借记“在建工程─——工程物资”账户，贷记“银行存款”等账户。企业自营工程领用工程物资时，应按领用工程物资的实际成本，借记“在建工程——自营工程”账户，贷记“在建工程——工程物资”账户。
　　（2）在建工程应负担的职工工资，应接应负担的工资额，借记“在建工程——自营工程”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。
　　（3）企业进行工程施工而领用本企业的商品时，应按领用商品的售价结算，借记“在建工程——自营工程”账户，贷记“主营业务收入”账户。
　　（4）企业的生产车间或经营部门为：工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借记“在建工程——自营工程”账户，贷记“生产成本——辅助生产成本”账户。
　　（5）企业进行工程施工发生的其他支出，借记“在建工程——自营工程”账户，贷记“银行存款”、“长期借款”等账户。
　　（6）企业发生的工程借款利息，应根据银行的汁息通知和应计利息额，分别以下情况进行处理：属于在建工程的借款利息，计入在建固定资产的造价，借记“在建工程——自营工程（或出包工程）”账户，贷记“长期借款”等账户；属于已竣工投产项目的借款利息，计入当期期间费用，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”等账户。
　　（7）企业外币借款因外币汇率变动而发生的汇兑损益，在工程项目尚未交付使用时发生的，应计入固定资产造价。当外汇汇率升高发生汇兑损失时，应根据汇兑损失额，借记“在建工程　——自营工程”账户，贷记“长期借款”等账户，当外汇汇率降低发生汇兑收益时，应根据汇兑收益额，作相反的会计分录；项目完工交付使用后发生的，计入期间费用。当外汇汇率升高发生兑换损失时，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户，当外汇汇率降低发生汇兑收益时，作相反的会计分录。
　　（8）工程完工，盘点工程用物资时，如果出现盘亏，应根据盘亏数，借记“在建工程——自营工程”账户，贷记“在建工程——工程物资”账户；如果出现盘盈，应根据盘盈数，作相反的会计分录。
　　（9）工程完工交付使用时，应根据工程的实际成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程——自营工程”账户。
　　企业出包工程，—般情况下，应向承包单位支付一定比例的预付工程款，然后每月根据完成的工程进度进行结算。企业按规定向承包单位预付工程款时，应借记“在建工程——出包工程”账户，贷记“银行存款”等账户。工程完工收到承包单位账单补付工程价款时，应借记“在建工程——出包工程”账户，贷记“银行存款”等账户。
　　除以上业务外，出包工程的其他经济业务的账务处理方法与自营工程业务的账务处理方法相同。

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购入的无形资产如何记账

　　购入的无形资产，按其发生的实际支出，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。
　　例如：A公司从技术市场购入A专利技术，双方议定结算价格为50 000元，以支票支付。取得时的会计分录为：
　　借：无形资产——专利权A      50 000
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　50 000

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自创的无形资产如何记账

　　自行研制开发的无形资产（如专利），能否成功有很大的不确定性，发生的科研开发费，一般都列入当期损益。当研制成功，取得了专利权，并确实有较大的经济价值，有较大的确指支出时，再将确指支出本金化。项目的确指支出包括申请专利的登记费、律师费和专门为该专利发生的试验费。
　　例：某公司申请B专利成功，过去发生的确指支出有试验费用150 000元，专利登记费20000元，律师费30 000元，已分别计入各会计期的“管理费用”账户。应作会计分录如下：
　　借：无形资产——专利权B　　　200 000
　　　贷：管理费用　　　　　　      200 000

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债务转为资本时债权人如何记账

　　债务人以债务转为资本清偿债务的，债权人而将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。
　　例：20×1年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司）同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率 7％、 6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为 10000股，股票市价为每股 9.6元。假定印花税税率为4‰，不考虑其他税费。
　　深广公司应作如下会计处理：
　　借：长期股权投资　103884
　　　贷：应收票据  　       103 500
　　　　　银行存款　　　　　384

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未到期的应收票据贴现时如何记账

　　企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金紧张，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现。票据贴现的有关计算公式如下：

    （1）不带息票据贴现：

    贴现利息=票据面值×贴现率×贴现天数/360

    贴现天数=票据期限—企业已持有票据期限=贴现日到票据到期日实际天数—1

    （注：承兑人在异地的，贴现利息的计算应加3天的划款日期）

    （2）带息票据的贴现：

    贴现所得金额=票据到期值-贴现利息

    票据到期值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360）

    企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”账户，按贴现息部分，借记“财务费用”账户，按应收票据的票面余额，贷记本账户。如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收票据的账面余额，贷记本账户，按其差额，借记或贷记“财务费用”账户。即：

    借：银行存款（按商业汇票的贴现收入）

        财务费用（按贴现收入小于票面价值的差额）

        贷：应收票据（按贴现商业汇票的面值）

            财务费用（按贴现收入大于票面价值的差额）

    贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户。

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提取坏账准备时如何记账

　　企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
　　提取坏账准备时：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：坏账准备
　　冲销坏账损失时：
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款

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收回已确认的坏账损失如何记账

　　已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，作如下会计处理：
　　借：应收账款
　　　贷：坏账准备
　　同时，
　　借：银行存款
　　　贷：应收账款

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资本投入业务如何记账

　　为了核算投资者（股东）的资本投入，反映股东权益，企业应设置“实收资本”和“资本公积”账户。企业收到以现金出资方式投入资本时，借记“银行存款”账户，贷记“实收资本——××单位”账户。
　　企业收到以实物出资方式投入资本时，借记“固定资产”账户，贷记“累计折旧”、“实收资本——××单位”账户。或借记“原材料”等账户，贷记“实收资本——××单位”账户。
　　企业收到以无形资产出资方式投入资本时，借记“无形资产”及有关明细账户，贷记“实收资本——××单位”账户。
　　企业按规定增资时，应调整注册资本记录。用提留的资本公积金作为增资时，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”账户。

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借款业务如何记账

　　1.短期借款业务
　　企业借入各种短期借款，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户；归还借款时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。
　　2.长期借款业务　　
　　企业借入长期借款时，如将款项存入银行，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户；如果用借款直接购置固定资产或直接支付工程项目款，借记“固定资产”、“在建工程”账户，贷记“长期借款”账户。