做账必知的流程辅导---记帐

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参加培训的差旅费在会计上如何列支


　　【问题】
　　参加培训的差旅费应列管理费用——差旅费，还是教育经费？
　　【解答】
　　《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》（财建[2006]317号）
　　（五）企业职工教育培训经费列支范围包括：1．上岗和转岗培训；2．各类岗位适应性培训；3．岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4．专业技术人员继续教育；5．特种作业人员培训；6．企业组织的职工外送培训的经费支出；7．职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8．购置教学设备与设施；9．职工岗位自学成才奖励费用；10．职工教育培训管理费用；11．有关职工教育的其他开支。
　　（六）经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。
　　我们理解，所述差旅费支出，如果属于因培训而发生的可以在“职工教育经费”中列支。

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租赁土地后发生的费用如何记账


　　【问】某公司租了一块土地？租期30年？在这块土地上盖了房子？又垫地基？又圈围栏？产生了许多费用？应该怎样做账？房子能做固定资产吗？土地租赁费120000元作在哪个科目下？这块土地是用于做存来料的仓库。那这些费用能进生产成本吗
　　【解答】：
　　1、在租赁土地上建房，对于建房发生的费用支出计入"在建工程",房屋建成后转入"固定资产".
　　（1）发生的垫地基、圈围栏、材料费、人工费等
　　借：在建工程
　　　贷：银行存款、材料费、应付职工薪酬等相关科目。
　　（2）完工后，将在建工程转入固定资产
　　借：固定资产——房屋
　　　贷：在建工程
　　2、土地租赁费用计入"长期待摊费用——租赁费"科目，按合同期限摊销转入相关的成本费用。

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厂房完工使用未取得发票如何入账


　　【问题】
　　请问我公司在建厂房已完工并使用，但未取得发票，请问该厂房是否要估价入账，并计提折旧，该厂房于去年10月开始使用，是否要补计折旧？请专家给予解答，谢谢！
　　【解答】
　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条第二款规定“企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。”
　　第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：
　　（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；
　　（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；
　　（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
　　对于贵企业已完工的厂房应于投入使用月份的次月起计算折旧，计税基础的确定请参照上述第五十八条规定进行处理。
　　对于补提折旧的处理，总局无明确规定，各地先后出台了一些自己区域的汇算清缴政策，大体都比较认同在汇算清缴期内进行补扣的也可以。
　　我们认为，《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定“企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。”即：汇算清缴期内，企业如果发现有需要调整的项目可自行调整，汇算清缴期结束后企业不得调整。

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企业铁路专线折旧年限为多少


　　【问题】
　　我公司新近购买的一家老工业企业厂区内有一段铁路专用线。请问，企业铁路专用线属于税法中的固定资产吗？其最低折旧年限应为多少年？
　　【解答】
　　按照我国《铁路法》规定，铁路专用线是指由企业或者其他单位管理的与国家铁路或者其他铁路线路接轨的岔线。铁路专用线与专用铁路都是企业或者其他单位修建的主要为本企业内部运输服务的，两者所不同的是，专用铁路一般都自备动力，自备运输工具，在内部形成运输生产的一套系统的运输组织，而铁路专用线则仅仅是一条线，其长度一般不超过30公里。铁路专用线大都是一些大型企业或单位在20世纪五六十年代建成的，其产权归属那些大型企业或单位。《企业所得税法实施条例》第五十七条规定，固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）电子设备，为3年。
　　因此，企业铁路专用线最低折旧年限应为20年。

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抵款财物低价卖给职工的账务处理


　　【问题】
　　我单位有几辆抵款回来的车辆，抵车方是按其欠款金额抵款（双方签的协议规定，可用货抵款）。我单位准备将车辆按原抵款价（相当于市场价）基础上打九折卖给本单位员工，由员工按折后价交款给我单位。抵车方不开发票给我单位，直接开给员工，不存在我单位开票给员工，所以我单位不进资产，员工所交款与我单位应收账款间就有一折的差额，请问这一折的差额如何处理？如果直接做营业外支出，年终汇算时要不要调增，能否冲应付福利费？是不是要代扣差额的个人所得税？
　　【解答】
　　根据《财政部、国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》（财税[2007]13号）规定精神，对于职工低价购买企业应收账款折价的资产，其差额应作为工资、薪金所得项目征收个人所得税。
　　你公司的上述交易，实际上是两项业务，一是债务重组，二是处置债务重组所取得的资产。关于这项损失的所得税前扣除问题，包括三种情况：
　　一是企业所发生的损失（一折）可以视为职工工资性质的一部分，在税前扣除；
　　二是如果作为职工福利费有些牵强，但是只要不超出职工福利费的比例也可以不调整，但会有一些风险；
　　三是将之视为与企业经营无关的支出，不准税前扣除。我们倾向第三种意见。
　　实际上，完成可以换一个思路考虑这个问题，如果抵债车辆变成由欠债企业处置，双方商量好抵债价格，在职工购买车辆过程中给以打折，这样，职工就不用缴纳个人所得税；对于企业而言，这项损失表现为债务重组损失，经审批后就能税前扣除了。

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为防暑降温给职工购买冰激凌如何记账


　　【问】：为防暑降温给职工购买冰激凌，收到的是增值税发票，单位应如何入账？
　　【解答】： 《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）(二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
　　根据上述文件规定，贵公司为防暑降温给职工购买冰激凌，虽然取得增值税专用发票，但是也不能抵扣进项税，可以连同税费一并计入"应付职工薪酬"下的二级科目中。

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母公司买车后划拨给子公司如何做账


　　【问】：我们公司是某公司的全资子公司，因在购买的车辆上需要喷母公司的名称，只能以母公司的名义买车，购车款我们公司已经支付，实际使用也是我们单位，请问应如何进行会计处理？
　　【解答】：贵公司虽已付款，但并未取得车辆的法定所有权凭证，应该说只是取得了该车的使用权。支付款项时，借记"长期摊待费用",在车辆预计可使用期间，作为租金逐期分摊。
　　如果母子公司就此车辆达成了融资租赁协议的，子公司应按融资租赁资产进行账务处理。

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车辆购置税以什么价格来计算


　　【问题】
　　车购税是如何计算的？我单位08年购置了两车辆，发票价格28万元，而税务机关出具的车购税计税价格是24.4万元，为什么？
　　【解答】
　　《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》（国务院令2000年第294）第六条 车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：（一）纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款.（二）纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税（三）纳税人自产，受赠，获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照本条例第七条规定的最低计税价格核定。
　　《国家税务总局关于确定车辆购置税计税依据的通知》（国税函[2006]1139号）第一条规定，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定，纳税人销售货物不含增值税的销售额的计算公式为：
　　销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率或征收率）
　　主管税务机关在计征车辆购置税确定计税依据时，计算车辆不含增值税价格的计算方法与增值税相同，即：?
　　不含税价＝（全部价款＋价外费用）÷（1＋增值税税率或征收率）
　　根据上述文件规定，贵公司如购入的车辆含税价格为24万元，其计算车辆购置税计税依据应为：28/1.17＝23.93万元，经计算的计税价格与贵公司所述计税价格之差，销售车辆单位除向你单位收取车款外，是否还收取了其他费用，如除28万元车款外，没有支付其他费用，贵公司可向税务机关进一步咨询其计算过程。

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生产成本明细账怎么登记


　　【问】：生产成本明细账的账页格式只有有借方发生额，那么生产成本的贷方发生额怎么填写呢？生产成本——辅助生产成本应当填在什么账上？是在生产成本账上还是九栏式的类似管理费用的账页上？
　　【解答】：生产成本多栏式账设：原材料、工资、制造费用等。
　　领用原材料时：
　　借：生产成本　200
　　 贷：原材料　200
　　分配工资
　　借：生产成本　400
　　　贷：应付职工薪酬　400
　　转制造费用
　　借：生产成本　400
　　　贷：制造费用　400
　　产成品设产品1、产品2，要做产品分配表之后作凭证，在表中把生产成本按产品名称分配好，
　　借：产成品
　　　贷：生产成本
　　记账时按产品名称记账。如果生产成本明细账的账页格式只有有借方发生额，生产成本的贷方发生额用红字写在相应的借方发生额栏里。
　　生产成本——辅助生产成本填在生产成本账上。
　　账簿按账页格式分为三栏式、多栏式和数量金额式，生产成本的明细账一般采用多栏式账页。一般来说它是在借方分设多栏，根据实际需要设置诸如“原材料”“工资”“制造费用”等等明细项目，后面还有个贷方发生额栏，你注意看下有没有？如果确实没有的，发生贷方金额时可在借方用红字登记。辅助生产成本明细账也是采用多栏式账页，如果不需要分设项目的话也可以采用三栏式，你说的“类似管理费用的账页”其实那就是多栏式账页。

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年终结账注意事项：关联方企业借款

　　《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]第121号）规定关联方债权性投资与其权益性投资比例为2：1，在2：1之内的关联方借款实际支付的利息，只要没有超过同期银行贷款利息的可以据实列支，但如果超过2：1比例之外如无其它证据证明相关交易是符合独立交易性原则的，其超过部分不得在发生生当期和以后各期扣除。
　　同时这里要提醒注意的是：
　　⑴、所谓债权性投资：是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。
　　其中企业间接从关联方获得的债权性投资包括：
　　①关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；
　　②无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；
　　③其它间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。
　　⑵、《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]第121号)规定企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。从这一点可以解读，只要是关联方公司之间产生了上述债权性投资，如果按独立交易性原则计算正常借款利息收入的，对债权方在申报缴纳所得税时税务机关有对利息收入作相应的纳税调增处理。