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发表于 2010-12-6 22:31:42
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销售返利形式
' B: Y2 ~7 X. }* K9 w3 _5 I3 ^ 为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励，它具有滞后兑现的特点。通过对销售返利的处理降低本企业的销售收入，从而降低销售利润。2 w' |- @, ^! `5 `2 L4 h4 H9 R& }2 U
在商业活动中，为了达到促销和及时回款的目的，企业通过采取以下方式：折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让；商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。
9 g3 F; O) n6 L6 ` 根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为：
% U2 B- ^8 N# Y5 ~. c 1.达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售电磁炉30台，赠配套橱具10套；0 u& H6 ~0 }9 G/ n: \4 G9 e7 l
2.直接返还货款的形式。例如：读者来信中，让利2.1万元若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款；) `- r1 Q( m# H/ ^
3.冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。
& T- J0 ]- }) T) ?/ V* k% Y: r 销售返利处理
4 P, E1 F. P9 f 据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下， 购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。
1 B- N4 j `2 o$ J7 N; P 1．达到规定数量赠实物
" v* A# \( c7 v0 I; R- w+ J 销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。( w- y% P- E; }- w) K) b
支付销售返利方：
7 G2 [# s( o, m- c 借：营业费用
* l6 `7 l3 i0 p* x 贷：库存商品: l; C. l8 |5 J3 s9 g) t+ a+ m
应交税金——应交增值税（销项税额）$ m8 i9 m! R N7 E
期末对于捐赠的商品进行纳税调整。2 _4 `. p$ |( a4 z6 a1 F% P
收到销售返利方：
- v0 |7 x" ^' q5 [ p! n) g 收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理：2 c) n) m4 Q& j+ |, e: D
（1）若供货方开具增值税专用发票，则：
5 v+ s3 ]2 }1 n1 u! s5 P3 j 借：库存商品9 D7 A( |% e& c0 ^3 Q t5 G
应交税金——应交增值税（销项税额）
! A$ W) M7 B, O) ~9 ? 贷：主营业务成本( v- Q) I$ C8 B6 o; R
（2）若不开具增值税专用发票，则：# r5 W, h# @, e& ^. Z9 F& ?0 M
借：库存商品/ [% ]4 d: @9 Z+ P5 f9 I8 n8 J+ C" k3 P
贷：主营业务成本
. r, h% O" n V2 l: T& a 2．直接返还货款
( N: e: |' V: Z N 支付销售返利方：
! c, u( R8 k$ {5 l 销售返利如采用支付货币资金形式的，支付销售返利方，根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。8 J% w; ]4 ?& Q; z, u
借：营业费用& c. Q, {& Z) S2 z
贷：银行存款等
6 d" f3 F# u) @1 J5 H* \! d 但是在实务操作中，对于这种返利方式会计处理方法各异，有的会计人员做如下处理：
0 f$ ]) Q6 O, }: p9 ~. `1 w+ F( Y; C 借：主营业务收入8 @5 w n8 W! c/ N$ N
贷：银行存款
8 }+ u" t! b3 w, \0 h- B& D 因为现金返利是在购货日后发生的，无法注明在同一张增值税专用发票上。因此，返利不能冲减增值税，只能冲减主营业务收入。
+ \9 B, k6 K1 r( [1 F* o 收到销售返利方：
Y+ p/ m3 s# f/ k/ k. E 收到销售返利方，冲减销售成本，如果对方开具红字发票时，应将进项税金转出。& M1 i% d& S, V/ F. z
借：银行存款3 f& ?" f1 d& s" [' {/ E
贷：主营业务成本
/ j6 [! ~7 ] w: i1 b 应交税金——应交增值税（进项税额转出）, s+ ~8 h" Y r$ H! |& k
3．冲抵货款的形式。
. \& W. k, E! M 国税发[2004]136号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。会计上应按销售折让处理。
0 T/ E3 A" W3 t/ N. I9 H( y' ?1 u, g, }( h 按税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，销售方可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣，而购买方应按折扣后的余额计算进项税额。1 }' v' k+ H7 ~( S1 k
销售返利如采用在销售发票直接扣减方式，性质上类同销售折让，其会计处理与一般商品折让购销的会计处理一样。支付销售返利方收入按照扣减销售返利后的净额计入销售收入；收到销售返利方成本按照扣减销售返利后净额计入采购成本。6 T% \ C* q/ c8 `0 Q
如果将返利额另开发票，对于直接冲抵货款的形式来兑现的返利，在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销售方据购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”开出红字发票冲销收入，并相应冲减销项税额。
0 Y' H0 b1 }3 v3 E% @0 E/ P 支付销售返利方：
) e) Q2 I+ V4 ]: A% ?8 Y 支付返利方凭进货退出或索取折让证明单，开具红字折让增值税发票。' b* ^+ C5 }4 V0 F
借：主营业务收入+ K1 c5 g! D& o' j5 S
应交税金——应交增值税（销项税额）
, X5 N# d6 j9 i! o) a1 ^2 N 贷：银行存款5 M# q4 t [0 K; T8 u" S$ S% x9 ~
收到销售返利方：
- C0 S! u8 ~; ]/ p0 x 收到返利方，持通过税务局认证的红字折让增值税发票，抵减进项税额。
8 [8 B/ }, E$ V- O 借：银行存款
2 k% f& Y' u7 Q( Y* p6 a 应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）
7 g# e* s, C9 Y2 p' r/ b" M 贷：其他业务收入（或库存商品）
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楼主: dudu110
