2006年初级会计职称考试 《初级会计实务》重点内容导读

兼职会计

　　第一章 总论
　　一、考试大纲
　　（一）基本要求
　　1、掌握会计的概念、职能和对象
　　2、掌握会计要素及其基本特征
　　3、掌握会计等式
　　4、熟悉会计核算的基本前提
　　（二）考试内容
　　1、会计概述
　　（1）会计的概念
　　（2）会计的职能
　　（3）会计的对象
　　2、会计核算的基本前提
　　3、会计要素与会计等式
　　（1）会计要素
　　（2）会计等式
　　二、重点、难点内容
　　本章属于会计基本理论部分，主要阐述会计的概念、职能、对象、会计核算的基本前提、会计要素与会计等式。
　　这一章的内容理论比较强，基本理论对以后各章具有统领作用。本章的内容比较抽象，而且彼此之间存在着一定的联系，如持续经营与会计分期等，会计要素的基本特征对各会计要素的核算产生了重大影响。
　　（一）会计的概念
　　会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的
　　经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的
　　一种经济管理活动。
　　（二）会计的职能
　　会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计基本职能包括：进行会计
　　核算；实施会计监督。除这两项基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决
　　策、评价经营业绩等功能。
　　（三）会计的对象
　　会计对象是会计所核算和监督的内容，以货币表现的经济活动。资金运动包括各特定
　　对象的资金投入、资金运用、资金退出等过程。
　　（四）会计核算的基本前提
　　会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
　　1、会计主体又称会计实体，会计个体，它是指会计人员所核算和监督的特定单位。
　　明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务事项的范围，才能把握会计处理
　　的立场，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。它明
　　确了会计工作的空间范围。
　　[注意]会计主体不同于法律主体（法人），一般来说，法律主体就是会计主体，但
　　会计主体不一定是法律主体。掌握教材给出的独资、合伙企业和企业集团的例子。
　　2、持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标
　　持续经营下去。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。它明确了
　　会计工作的时间范围。
　　[注意]采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都
　　是基于企业是持续经营的。
　　3、会计分期，就是将企业的经营活动人为划分成若干个相等的时间间隔，以便确认某
　　个会计期间的经营成果——收入、费用和利润，确认某个会计期末的财务状况——
　　资产、负债和所有者权益，编制会计报表。
　　[注意]由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收
　　付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。
　　4、货币计量是指在会计核算中，以货币作为统一计量单位。我国《企业会计准则》规
　　定：会计核算以人民币作为记账本位币。
　　（五）会计要素
　　会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。它包括反映财务状
　　况的会计要素：资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素：收入、费用和利
　　润。这部分内容应关注资产和收入的定义。
　　1、资产
　　在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益”。不符合资产定义的
　　内容不能在资产负债表中反映，如原有的“待处理流动资产净损失”项目和“待处理
　　固定资产净损失”项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，
　　另一方面也是与资产的定义有关。
　　2、收入
　　在收入的定义中，强调的是“日常活动”，如出售无形资产就不属于日常活动，取得
　　的收入不能在“其他业务收入”账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益
　　在营业外收支中反映，还有处置固定资产收益、股利收益，都不是日常活动取得的收
　　入，不能作为收入核算。
　　（六）会计等式
　　会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面。
　　1、反映财务状况的静态等式：资产=负债+所有者权益，这是最基本的会计等式：它是复
　　式记账法的理论基础和编制资产负债表的依据。
　　[注意]不能写成资产-所有者权益=负债，因为这不符合法律意义，即负债对企业资产的
　　求偿权优于所有者权益。
　　2、反映经营成果的动态等式：收入-费用=利润，是编制利润表的依据。
　　三、本章历年考点
　　1、 会计核算的一般原则（已删除）
　　2、 会计期间包括的内容（04年多选题）
　　3、 会计基本假设（04年判断题、05年单选题）
　　4、 负债的定义（04年判断题）
　　5、 收入的定义（05年单选题）
　　6、 会计基本职能（05年多选题）

兼职会计

　　第二章 会计核算基础　　
　　一、考试大纲
　　（一）基本要求
　　1、掌握会计核算的具体内容和一般要求
　　2、掌握账户的概念和基本结构
　　3、掌握借贷记账法的内容
　　4、掌握总分类账户、明细分类账户以及总分类账户与明细分类账户的平行登记
　　5、掌握会计凭证的基本内容、填制与审核方法
　　6、掌握会计凭证的传递与保管程序
　　7、掌握会计账簿的登记要求和方法
　　8、掌握对账、结账和错账查找与更正方法
　　9、熟悉会计科目的概念、意义和设置原则
　　10、熟悉账户与会计科目的联系与区别
　　11、熟悉记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序
　　12、熟悉会计凭证、会计账簿的意义和种类
　　13、熟悉会计档案保管与销毁程序
　　14、熟悉会计电算化管理的基本要求
　　15、了解借贷记账法的产生与发展
　　16、了解账务处理程序的意义和种类
　　17、了解财产清查的意义、种类和方法
　　（二）考试内容
　　1、会计核算的具体内容与一般要求
　　（1）会计核算的具体内容
　　（2）会计核算的一般要求
　　2、会计科目和账户
　　（1）会计科目
　　（2）账户
　　3、借贷记账法
　　（1）借贷记账法的概念
　　（2）总分类账户与明细分类账户
　　4、会计凭证
　　（1）会计凭证的意义和种类
　　（2）原始凭证
　　（3）记账凭证
　　（4）会计凭证的传递与保管
　　5、会计账簿
　　（1）会计账簿的意义和种类
　　（2）会计账簿的登记
　　（3）对账和结账
　　（4）错账查找与更正方法
　　6、账务处理程序
　　（1）账务处理程序概述
　　（2）记账凭证账务处理程序
　　（3）汇总记账凭证账务处理程序
　　（4）科目汇总表账务处理程序
　　7、财产清查
　　（1）财产清查概述
　　（2）财产清查的方法
　　8、会计档案
　　（1）会计档案的归档和保管
　　（2）会计档案的查阅与复制
　　（3）会计档案的保管期限
　　（4）会计档案的销毁
　　9、会计电算化
　　（1）会计电算化的内容
　　（2）选择计算机运行环境和会计软件
　　（3）利用计算机及相应的会计软件进行会计核算
　　（4）电算化会计档案的管理
　　二、重点、难点内容
　　本章内容可基本概括为两大内容，三个部分。两大内容是会计核算的基本方法和会计基础工作的若干规范。三部分是：第一、对会计基础工作的总体性规范（第一节）；第二、会计核算方法（第二至第七节）；第三、对会计档案和会计电算化两项会计基础工作的具体规范（第七、八节）。本章内容2005年版的教材相比2004年增加了“原始凭证按照经济业务的类别不同分类”的内容，此外，对“会计账簿的登记要求”重新进行了整改，值得关注。本章内容历年分值都较高，要作为重点把握。
　　（一）会计核算的具体内容
　　会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个阶段。
　　1、款项和有价证券的收付；
　　2、财物的收发、增减和使用；
　　3、债权债务的发生和结算；
　　4、资本、基金的增减；
　　5、收入、支出、费用、成本的计算；
　　6、财务成果的计算和处理。
　　（二）会计科目和账户
　　1、会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。其设置应满足合法性原则、相关性原则和实用性原则的要求。具体会计科目设置，一般是从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。
　　2、设置会计科目的原则。包括合法性原则、相关性原则和实用性原则。
　　3、会计科目的级次。会计科目按其提供指标的详细程度，或者说提供信息的详细程度，可以分为总分类会计科目和明细分类会计科目两大类。
　　4、账户是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。根据会计科目的分类，账户同样也可分为上述五类。账户要分为总分类账户和明细分类账户。
　　5、账户基本结构。
　　账户包括四个金额要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额，其基本关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。
　　6、会计科目与账户联系和区别。
　　二者的联系是：口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。
　　二者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。
　　（三）借贷记账法
　　1、借贷记账法的概念
　　借贷记账法是指以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
　　2、借贷记账法的记账符号。
　　“借”、“贷”为记账符号，“借”、“贷”已失去原有的含义。
　　3、借贷记账法的账户结构
　　资产、成本和费用类账户借方记增加、贷方记减少，如有余额一般在借方；负债、所有者权益和收入类账户借方记减少，贷方记增加，如有余额一般在贷方。费用和收入类账户，即损益类账户期末没有余额。
　　4、借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等 。
　　5、试算平衡。
　　试算平衡是指根据资产等于权益的平衡关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
　　（1）发生额试算平衡法：
　　依据：有借必有贷，借贷必相等。
　　平衡公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
　　（2）余额试算平衡法：
　　依据：资产=负债+所有者权益
　　平衡公式：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
　　全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
　　（3）不能通过试算平衡发现的错误：漏记某项经济业务，重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡。
　　（四）总分类账户与明细分类账户
　　1、总分类账户
　　（1）概念及分类：总分类账户简称总账账户或总账，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。
　　（2）对应账户：在经济业务处理过程中形成的有关账户之间的应借应贷关系，称为账户的对应关系，发生对应关系的账户称为对应账户。
　　（3）会计分录：简称分录，是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。
　　2、明细分类账户
　　（1）概念及分类：明细分类账户简称明细账。是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。
　　（2）设置原则：明细分类账户设置并非越细越好，而是既要满足管理的需要，又要简化核算。
　　（3）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明的作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相符。
　　3、总分类账户与明细分类账户的平行登记原则：依据相同，方向相同，期间相同和金额相等。
　　（五）会计凭证
　　1、会计凭证的种类。
　　会计凭证按照编制的程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两类。
　　（1）原始凭证：又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
　　（2）记账凭证：又称为记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。
　　2、原始凭证
　　（1）了解原始凭证的基本内容。
　　（2）原始凭证的种类。
　　原始凭证按来源不同可以分为：外来原始凭证和自制原始凭证；按填制手续及内容不同可以分为：一次凭证、累计凭证和汇总凭证；按格式不同可以分为：通用凭证和专用凭证。
　　（3）原始凭证的审核 。
　　为了如实反映经济业务的发生和完成情况，会计人员应对原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性进行审核 。
　　3、记账凭证
　　（1）了解记账凭证的基本内容。
　　（2）记账凭证的种类。
　　记账凭证按反映内容不同可以分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证，涉及“银行存款”和“现金”之间的经济业务只编制付款凭证，不编制收款凭证；按填列方式不同可以分为：单式记账凭证和复式记账凭证。
　　（3）记账凭证的审核 。
　　为了保证会计信息的质量，有关稽核人员应审核记账凭证内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确。
　　（六）会计账簿
　　1、会计账簿的意义和种类
　　（1）会计账簿，简称账簿，是由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
　　（2）账簿按用途不同可以分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿；按账页格式不同可以分为：两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿；按账簿外型特征不同可以分为：订本账、活页账和卡片账。
　　2、对账和结账
　　（1）会计对账工作的主要内容有：账证核对、账账核对和账实核对。
　　（2）结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。结账的目的是为了编制会计报表。
　　3、错账查找与更正
　　（1）错账查找的方法主要有：差数法、尾数法、除2法和除9法。
　　（2）错账更正方法。
　　①划线更正法：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。
　　②红字更正法：有两种情况，一是应借、应贷会计科目有误引起记账错误。更正的方法是：用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。二是所记金额大于应记金额，其他无差错。更正的方法是：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。
　　③补充登记法（又称补充更正法）：记账后发现所记金额小于应记金额 ，其他无差错。更正的方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证、以补充少记的金额 ，并据以记账。
　　（七）账务处理程序
　　1、记账凭证账务处理程序
　　（1）熟悉记账凭证账务处理的基本内容。
　　（2）优缺点及适用范围。
　　优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
　　缺点：登记总分类账的工作量较大。因而适用于规模较小，经济业务量较少的单位。
　　2、汇总记账凭证账务处理程序
　　（1）熟悉汇总记账凭证账务处理程序的基本内容。
　　（2）优缺点及适用范围。
　　优点：汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，由于按照账户对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。
　　缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，因而适用于规模较大、经济业务较多的单位。
　　3、科目汇总表账务处理程序
　　（1）熟悉科目汇总表账务处理程序的基本内容。
　　（2）优缺点及适用范围。
　　优点：科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。
　　缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目 。它适用于经济业务较多的单位。
　　（八）财产清查
　　1、财产清查定义
　　财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
　　2、财产清查的种类。
　　按清查的范围可以分为全面清查和局部清查；按清查的时间可以分为定期清查和不定期清查。
　　3、财产清查的方法
　　（1）货币资金清查的方法：对现金清查应采用实地盘点法，对银行存款清查应采用对账法。
　　（2）实物资产清查的方法：实地盘点法和技术推算法。
　　（3）往来账款清查的方法。
　　（九）会计档案
　　会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。
　　1、会计档案归档和保管
　　当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管1年。
　　2、会计档案的保管期限
　　各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两种。定期保管期分为3年、5年、10年、15年、25年五种。
　　3、会计档案的销毁
　　会计档案保管期满需要销毁时，由本单位档案部门提出销毁意见，会同财务会计部门共同鉴定和审查，编造会计档案销毁清册。
　　对于保管期满但未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。
　　三、本章历年考点
　　1、会计档案的归档和保管（03年单选、04年单选、03年多选、04年判断）
　　2、应收票据的对账（03年单选）
　　3、会计账簿的登记（04年单选）
　　4、账账核对的内容（04年单选）
　　5、转账凭证（04年单选）
　　6、会计差错更正方法（04年单选、05年计算分析题）
　　7、明细账格式（05年单选）
　　8、会计基础工作规范（05年单选）
　　9、记账凭证的编制（03年判断、05年单选）
　　10、原始凭证要素（05年单选）
　　11、会计核算的内容（03年多选）
　　12、会计电算化（03年多选、05年多选）
　　13、备查账簿（03年多选）
　　14、财产清查（03年多选）
　　15、借贷记账法（04年多选）
　　16、银行结算账户（05年多选）
　　17、平行登记（03年判断）
　　18、银行存款余额调节表（03年判断）
　　29、会计科目设置（04年判断）
　　20、会计结账（05年判断）
　　21、汇总记账凭证账务处理程序（04年多选、04年判断）
　　22、会计业务处理（04年计算分析题）
　　

兼职会计

第三章 资产


一、考试大纲
（一）基本要求
1、掌握现金管理的主要内容和核算
2、掌握银行结算制度的主要内容、银行存款的清查与银行存款的核算
3、掌握其他货币资金的核算
4、掌握应收票据取得、收回和转让的核算
5、掌握应收账款、预付账款和其他应收款的核算
6、掌握坏账损失的核算
7、掌握存货入账价值的确定和存货发出的计价方法
8、掌握原材料购入和发出的核算
9、掌握短期投资入账价值的确定
10、掌握取得短期投资、收取现金股利和利息、转让短期投资的核算
11、掌握长期债券投资的核算
12、掌握长期股票投资的核算
13、掌握固定资产入账价值的确定方法
14、掌握固定资产增加、折旧、修理、清理和清查的核算
15、掌握无形资产的核算
16、熟悉包装物、低值易耗品、委托加工物资和库存商品的核算
17、熟悉存货的分类
18、熟悉存货清查
19、熟悉其他资产的核算
20、熟悉短期投资的概念和确认标准
21、熟悉长期投资与短期投资的区别以及长期投资的分类
22、熟悉固定资产的概念及确认标准
23、熟悉短期投资的期末计价
24、了解存货跌价准备、长期投资减值准备和固定资产减值准备的概念
（二）考试内容
1、货币资金
（1）现金
（2）银行存款
（3）其他货币资金
2、应收及预付款项
（1）应收票据
（2）应收账款
（3）预付账款
（4）其他应收款
（5）坏账的核算
3、存货
（1）存货概述
（2）原材料
（3）包装物
（4）低值易耗品
（5）委托加工物资
（6）库存商品
（7）存货清查
4、投资
（1）短期投资
（2）长期投资
5、固定资产
（1）固定资产概述
（2）固定资产的核算
6、无形资产及其他资产
（1）无形资产
（2）其他资产
二、重点、难点内容
（一）货币资金
1、现金
现金（库存现金）是指存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。
（1）现金管理制度
①现金的使用范围
②库存现金的限额
③现金收支的规定：开户单位支付现金，可以从本单位现金中支付或从开户银行提取，不得“坐支现金”，因特殊情况坐支现金的单位，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代表其他单位和个人存入或支取现金；不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。
（2）现金清查的核算：企业应按规定进行定期或不定期的现金清查，清查的方法一般为实地盘点法，对于清查的结果应编制现金盘点报告单。
等查明原因后，应分别情况处理：（1）属于记账差错的应及时予以更正。（2）对于现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款”或“现金”科目，属于无法查明的其他原因，根据管理权限批准后记入“管理费用”科目；（3）对于现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应记入“其他应付款”科目，属于无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收入”科目。
2、银行存款
（1）银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。根据《银行账户管理办法》，企业的存款账户分为四类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
（2）银行结算方式。
企业办理支付结算必须遵守下列原则：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。
①票据
票据主要有银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等。票据的签发、取得和转让，必须具有真实的交易关系和债权债务关系。
②信用卡
信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
③结算方式
结算方式包括汇兑、托收承付和委托收款等。
（3）银行存款的总分类核算：
二、

（4）银行存款的清查
银行存款日记账应定期与银行对账单核对，并及时调整未达款项，编制银行存款余额调节表。
（二）应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业因购买商品或劳务等而预先支付给有关单位的款项，如预付账款等。
1、应收票据
（1）应收票据的核算内容
①应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
②商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息划分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
③应收票据到期值计算
不带息应收票据的到期价值＝应收票据的面值
带息应收票据的到期价值＝应收票据面值+利息
（2）应收票据的核算
①取得应收票据时，应借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
②收回到期票款时，不带息票据按其票面金额借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”；带息票据按收回票款借记“银行存款”科目，按票据账面余额贷记“应收票据”科目，按其差额贷记“财务费用”科目（未计提利息部分）。
（3）转让票据
应收票据背书转让时，按实际取得物资成本借记“物资采购”或“原材料”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按票面余额贷记“应收票据”，如有差额，借记或贷记“银行存款”科目。
应收票据不得计提坏账准备，但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
2、应收账款
（1）应收账款的核算内容：应收账款是指企业在正常经营活动中，因销售产品、商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项。
（2）应收账款的核算
应收账款的入账价值包括销售产品、商品、材料和提供劳务的价款，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等，确定入账价值时应考虑有关的折扣因素。根据我国《企业会计准则——收入》的规定，企业应收账款的入账价值应当按总价法予以确认。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。
（3）应收账款的会计处理

3、预付账款及其他应收款
（1）预付账款
预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而直接在“应付账款”科目核算。但在编制“资产负债表”时，应当将“预付账款”和“应收账款”项目的金额分别反映。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，应将其金额转入其他应收款，并计提坏账准备，其他预付账款不得计提坏账准备。
（2）其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；存出保证金；备用金；应向职工收取的各种垫付款项；预付账款转入；其他各种应收暂付款项。
4、坏账的核算
（1）坏账损失的确认
企业应当定期对应款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。
（2）坏账损失的会计处理
①坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。我国《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
②期末调整坏账准备（少则补提，多则冲回）
当期应计提（调整）的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）
注意：计算结果为正数——补提（借记管理费用，贷记坏账准备）；计算结果为负数——冲销（借记坏账准备，贷记管理费用）
（三）存货
1、存货的入账价值
（1）购入存货的入账价值包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和应负担的税金。
（2）自制存货的入账价值包括：材料费、工资及有关费用等各项实际支出。
（3）委托外单位加工完成的存货的入账价值包括：实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费和往返运费。
2、存货发出的计价方法
（1）先进先出法
在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。
（2）后进先出法
在物价上涨时，期末存货成本将低于市价，而发出成本偏高，利润偏低。
（3）加权平均法
加权平均单价＝实际成本/存货数量
发出存货实际成本＝发出数量×单价
（4）移动平均法
（5）个别计价法
3、原材料
原材料的日常收发及结存，可以按照实际成本计价核算，也可以按照计划成本计价核算。原材料采用计划成本计价核算时，可反映出材料成本是节约还是超支，从而反映和考核了物资采购业务的经营成果。考生应重点掌握材料计划成本计价的核算办法。

4、包装物
考生应掌握包装物的会计处理。
（1）生产领用的包装物——“生产成本”
（2）随同产品出售但不单独计价——“营业费用”
（3）随同产品出售且单独计价——“其他业务支出”
5、低值易耗品
低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品。考生应熟悉低值易耗品的会计处理。
6、委托加工物资
（1）委托加工物资核算的内容
委托加工物资是指企业委托其他单位加工成新的材料、包装物或低值易耗品的物资。其实际成本包括：①加工实际耗用物资的实际成本；②支付的加工费用及应负担的往返运杂费；③支付税金。（其中增值税应注意）
（2）委托加工物资的核算
注意：①如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。
②应计入的税金

7、库存商品
（1）库存商品核算的内容
库存商品指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的商品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
（2）考生应掌握库存商品的会计处理。
8、存货清查
（1）存货盘盈的会计处理。
（2）存货盘亏及毁损的会计处理。
企业发生存货盘亏及毁损时，应先结转到“待处理财产损溢”科目，经批准后分别处理：
①对入库的残料价值，记入“原材料”等科目；
②对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；
③扣除残料价值和应上保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出－非常损失”科目。
（3）期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，如果成本大于可变现净值，提取存货跌价准备。
（四）投资
1、短期投资
（1）短期投资入账价值的确定
企业以现金方式取得的短期投资，应按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关税费）作为短期投资成本入账，但实际支付的价款中所包含的下列款项不构成投资成本。
①已宣告但尚未收取的现金股利，应作为应收股利处理。在实际收到时冲减已记录的应收股利。
②已到付息期但尚未领取的债券利息，作为应收利息处理。在实际收到时冲减已记录的应收利息。
（2）短期投资在持有期间取得的现金股利息（不含期末计价）不确认投资收益。应于实际收到时，冲减投资账面价值。
（3）计提短期投资跌价准备
在期末时，企业对短期投资按成本与市价孰低来计提短期投资跌价准备。
（4）出售短期投资。
企业出售短期投资获得的价款，先扣除短期投资账面价值（“短期投资”账户账面余额减去相应的跌价准备后的净额），再扣除已计入应收项目的现金股利和利息后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益。
2、长期投资
（1）长期债券投资的核算
①长期债券投资成本的确定
长期债券投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：
以现金购入的长期债券投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用的金额较小，可以直接计入当期损益；如果金额较大，计入初始投资成本，在债券存续期间内，于计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。
债券投资溢价或折价＝（债券初始投资成本－相关费用－应收利息）－债券面值，“相关费用”是指取得债券投资时构成债券初始投资成本的费用；“应收利息”是构成债券初始投资成本的债券利息（即计入“长期债权投资——债券投资（应计利息）的部分）。
②长期债券投资利息的处理
a.长期债券投资应当按期计提利息，计提的利息按债券面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益（假如不考虑溢价或折价）。
b.持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息应于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息应于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。
c.实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息长期债权投资利息，冲减长期债权投资的账面价值。
（2）长期股票投资的核算
①成本法
长期股票投资采用成本法核算的一般程序如下：
a.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股票投资的账面价值。
b.股票持有期内投资企业应于被投资单位发放现金股利时确认投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
②权益法
长期股票投资采用权益法核算的一般程序如下：
a.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股票投资的账面价值。
b.投资后，应根据投资企业享有的被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整，并分别以下情况处理：
第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股票投资的账面价值，并确认为当期投资收益。
第二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股票投资的账面价值，并确认为当期投资损失。需要说明的是，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资账面价值减记至零为限。
第三，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的现金股利，冲减长期股票投资账面价值。
（五）固定资产
1、固定资产取得时的入账价值
（1）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。
（2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。
（3）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。
（4）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原有资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的全部支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
（5）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
2、固定资产的核算
（1）固定资产折旧
①固定资产折旧的因素：包括固定资产原价、净残值和使用年限。
②计提固定资产折旧的范围。
企业在用的固定资产一般均应计提折旧，具体范围包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具；季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和以经营方式租出的固定资产。
不计提折旧的固定资产包括：以经营租赁方式租入的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
③折旧方法：包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按照规定程序经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
（2）固定资产清理
企业因固定资产的报废、出售和毁损，应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括：①将固定资产净值转入“固定资产清理”科目借方；②发生的清理费用记入“固定资产清理”科目借方；③计算交纳的营业税金，记入“固定资产清理”科目借方；④出售收入和残值及保险赔偿记入“固定资产清理”科目贷方；⑤计算清理的净损益，分别不同情况处理。
盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。
（六）无形资产及其他资产
1、无形资产
无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物动态的非货币性长期资产。无形资产主要包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术和商誉等。
（1）无形资产取得时实际成本的确定
①企业购入的无形资产，应按实际支付的价款作为实际成本。
②企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费用作为实际成本。开发过程中发生的费用，计入当期损益。
③企业接受投资者以无形资产进行的投资，应按投资各方确认的价值作为实际成本。
（2）无形资产的摊销
企业应自无形资产取得当日起，将其价值在预计使用年限内分期平均摊销。
如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则规定：
①合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，按不超过合同规定的受益年限摊销；
②合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，按不超过合同规定的有效年限摊销；
③合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者；
④如果合同没有规定受益年限，且法律也没有规定有效年限的，按不超过10年的期限摊销。
（3）无形资产的出售
企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
2、其他资产
其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。
三、本章历年考点
1、应收票据到期日的计算（已删除）
2、备用金制度（03年单选）
3、坏账准备的计算及相关科目（03年单选、03年判断、04年计算分析题、05年单选）
4、存货盘亏及会计处理（03年单选）
5、无形资产的入账价值和处置（03年单选、04年多选）
6、固定资产的处置（03年单选）
7、包装物的核算（03年单选）
8、存货入账价值的确定（03年多选、04年单选）
9、固定资产清理科目核算的内容（03年多选、05年单选、05年多选）
10、定资产入账价值的确定（03年多选、05年多选）
11、长期债权投资（03年判断、04年单选）
12、销售商品会计分录及成本计算（03年计算分析题、05年计算分析）
13、存货的计价方法（03年计算分析题、05年单选）
14、固定资产折旧（03年计算分析题、05年计算分析题）
15、长期股权投资（03年综合题、04年判断。注意权益法部分已删除）
16、现金清查（04年单选、05年单选）
17、其他货币资金（04年单选、05年多选）
18、现金折扣计算（04年单选）
19、投资的处置（04年单选）
20、材料成本差异（04年单选）
21、应收账款（04年多选）
22、短期投资（04年多选、05年多选。注意短期投资跌价准备部分已删除）
23、接受捐赠设备及其相关处理（04年综合题）
24、银行结算账户（05年多选）
25、坏账损失的确认方法（05年多选）
26、无形资产的摊销（05年判断）
27、出包方式建造固定资产（03年判断）

兼职会计

第四章 负债

一、考试大纲
（一）基本要求
1、掌握短期借款、应付票据和应付账款的核算
2、掌握应交增值税和应交营业税的核算
3、掌握应付工资和应付福利费的核算
4、掌握长期借款的核算
5、掌握应付债券的核算
6、熟悉预收账款的核算
7、熟悉应交消费税的核算
8、熟悉应付股利的核算
9、了解应交税金的内容及有关要求
10、了解其他应交税金和其他应交款的核算
11、了解其他应付款的核算
（二）考试内容
1、流动负债
（1）短期借款
（2）应付票据
（3）应付和预收款项
（4）应付工资和应付福利费
（5）应交税金
（6）应付股利
（7）其他应交款
（8）其他应付款
2、长期负债
（1）长期借款
（2）应付债券
二、本章历年考点
1、应付工资科目的内容（03年单选）
2、营业外支出科目内容（03年单选）
3、应交税金－应交增值税科目内容（03年多选）
4、固定资产入账价值（03年多选）
5、计入财务费用的利息支出（04年多选）
6、材料购入、领用与增值税结合的核算（04年计算题）
7、应交税金科目的核算（05年单选）
8、应付账款的转销（05年单选）
9、应付债券科目的核算（05年单选）
10、导致负债总额变化的内容（05年单选）
11、其他应付款科目核算的内容（05年单选）
12、流动负债包括的内容（05年多选）
13、其他应交款科目内容（05年多选）
14、负债的定义（04年判断）
15、小规模纳税人应交增值税的核算（05年判断）
离退休人员医药费的核算（05年判断）
三、重点、难点内容
（一）短期借款
短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
企业应设置“短期借款”科目核算短期借款的本金增减变动情况。短期借款利息属于筹资费用，应通过财务费用或预提费用科目核算。
（二）应付票据
应付票据的核算主要包括：签发或承兑商业汇票、期末计提票据利息、到期支付票款。
1、取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。
2、开出的如果是带息商业汇票，则在期末应预提票据利息，增加应付票据的账面价值，将利息计入“财务费用”。
3、到期偿付。具体核算内容如下：

开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。
（三）应付和预收账款
1、应付账款的核算
（1）货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；
（2）货物与发票账单不同时到达，待月份终了估计入账。
（3）应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。
（4）企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积。
2、预收账款的核算
企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。
（四）应付工资及应付福利费
1、应付工资是企业应付给职工的工资总额。工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、工资性津贴和补贴、加班加点工资等。
企业应设置“应付工资”科目，核算应付工资的结算及其分配情况。
2、应付福利费的核算
应付福利费是指企业提取的用于职工个人福利方面的资金。现行提取比例为职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴）的14％，主要用于职工医药费、企业医务人员工资、企业医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工生活福利部门人员工资等方面的开支。
企业应设置“应付福利费”科目，核算应付福利费的提取和使用情况。外商投资企业从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖等）和职工集体福利的，也在本科目核算。
（五）应交增值税
1、设置的科目

2、核算
（1）进项税额
企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：①增值税专用发票；②完税凭证；③购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。

[注意]
第一，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
第二，属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额记入购入货物及接受劳务的成本。
（2）销项税额

注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。
（3）进项税额转出
第一，如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”将其记入其他有关科目。
第二，企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢”，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”。
（4）交纳增值税
第一，交纳本月的应交增值税，通过“应交税金——应交增值税（已交税金）”核算。
第二，本月交纳前期应交的增值税，通过“应交税金——未交增值税”核算。
（5）结转应交未交或多交的增值税

（6）小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业的特点：①小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；②小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。③小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。
小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。
小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。
（六）应交消费税
1、企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。
2、企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
3、委托加工应税消费品的账务处理
委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目，委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税“科目。
（七）应交营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。
（八）应交土地增值税
土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税金——应交土地增值税”科目核算。对于兼营房地产业务的企业，交纳的土地增值税记入“其他业务支出”；转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物在“固定资产”、“在建工程”核算的，其税款记入“固定资产清理”、“在建工程”。
（九）城市维护建设税
企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“主营业务税金及附加”，“其他业务支出”等，城市维护建设税，贷记“应交税金——应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税金——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。
（十）长期借款
1、长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。企业应通过“长期借款”科目来反映长期借款的本金和利息增减情况。
2、长期借款利息的处理
（1）属于筹建期间的长期借款支出，应计入长期待摊费用中；
（2）属于经营期间的长期借款支出，应计入财务费用；
（3）如果长期借款用于购建、改扩建固定资产的，在固定资产尚未交付使用前，应将发生的利息支出计入所购建或改扩建资产的价值（即在建工程）中；在固定资产交付使用后发生的利息支出，应当计入当期损益（即财务费用）。
（十一）应付债券
1、应付债券的发行价格
企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。
企业债券按其面值出售的，称为面值发行。此外，债券还可能按低于或高于其面值的价格出售，即折价发行和溢价发行。折价发行是指债券以低于其面值的价格发行；而溢价发行则是指债券按高于其面值的价格发行。
2、债券发行的核算
企业以面值发行债券时，应按票面金额，借记“银行存款”、“现金”科目，贷记“应付债券——债券面值”科目。
3、债券利息的核算
发行债券的企业，应按期计提利息。若债券按面值发行，则每期计提利息时，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券——应计利息”科目。
4、债券还本付息的核算
债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——债券面值”和“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”等科目

兼职会计

第五章 所有者权益

一、考试大纲
（一）基本要求
1、掌握实收资本的核算
2、掌握资本公积的核算
3、掌握留存收益的核算
4、熟悉所有者权益的概念和构成
5、熟悉实收资本的概念和有关的管理规定
6、熟悉资本公积的概念及内容
7、熟悉留存收益的概念和内容
（二）考试内容
1、实收资本
（1）实收资本概述
（2）实收资本的核算
2、资本公积
（1）资本公积概述
（2）资本公积的核算
3、留存收益
（1）留存收益概述
（2）留存收益的核算
二、本章历年考点
1、发行股票时资本公积科目的核算（03年单选、04年单选）
2、接爱现金捐赠时资本公积科目的核算（03年单选）
3、可供投资者分配利润的计算（03年单选、05年判断）
4、盈余公积的核算（03年单选）
5、引起所有者权益总额变化的事项（04年单选、05年判断）
6、未分配利润的计算及判定（03年判断、04年单选）
7、接受外币投资时资本公积的核算（05年单选）
8、留存收益的计算及构成（03年多选、04年多选、05年单选）〕
9、可转增资本的资本公积项目（03年多选、05年多选）
10、权益法下引起资本公积内变动的内容（04年多选）
11、增加资本公积的项目（04年多选）
12、吸收投资时会计科目余额变化的内容（05年多选）
13、所得税的计算及提取盈余公积的会计处理（03年计算）
14、吸收投资及分配现金股利的会计处理（05年综合）
三、本章重点、难点
（一）实收资本
1、企业接受现金资产投资
对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。
2、企业接受非现金资产投资
对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。
3、企业接受外币资本投资
外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账；对于实收资本的入账，有两种情况：①在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额入账；外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额，作为资本公积处理；②投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。
（二）资本公积
资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本。
1、资本（或股本）溢价
当企业新增投资者时，为了保护原有投资者的利益，新增的投资者应付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例，从而形成了资本溢价，记入“资本公积”科目中。在溢价发行股票的情况下，应将股票溢价部分记入资本公积。
2、接受捐赠非现金资产准备
当企业接受非现金捐赠时，应记入“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目中。接受捐赠非现金资产准备不能用于转增资本，但当处置非现金资产时，要将其转入“资本公积——其他资本公积”科目，则该部分资本公积就可以转增资本了。
3、股权投资准备
股权投资准备不可直接用于转增资本，只有将其转入其他资本公积后，该部分资本公积方可用于转增资本。
4、拨款转入
拨款项目完成后，应将其转入“资本公积——拨款转入”科目中。
5、其他资本公积
其他资本公积的形成主要有无法支付的应付款、各项资本公积准备项目转入（如接受非现金资产准备、股权投资准备等），转入时，应记入“资本公积——其他资本公积”科目中。
（三）留存收益
1、留存收益概述
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。
（1）盈余公积
①盈余公积的性质：盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金等。
②盈余公积提取和使用的有关法律规定：公司制企业按照税后利润的10%提取法定盈余公积，法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时可以不再提取。
任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。
企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积可用于弥补亏损、转增资本或股本以及分配现金股利或利润。盈余公积转增资本后，转增后留存的此项公积金不得少于注册资本的25%。
法定公益金，指公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的5%至10%的比例提取的用于职工集体福利设施的公益金。当法定公益金用于职工集体福利时，应将其转入任意盈余公积。
（2）未分配利润
未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。
2、留存收益的核算
考生应掌握提取盈余公积、盈余公积补亏、盈余公积转增资本、未分配利润的核算。

兼职会计

第六章 收入、费用和利润
一、考试大纲
  （一）基本要求
  1、掌握收入的确认与计量
  2、掌握销售商品收入和提供劳务收入的会计处理
  3、掌握生产成本和期间费用的核算
  4、掌握利润的构成内容
  5、掌握其他业务收入和其他业务支出的核算
  6、掌握营业外收入和营业外支出的核算
  7、掌握所得税核算的应付税款法
  8、掌握结转本年利润的会计处理
  9、熟悉收入的定义、特点和分类
  10、熟悉费用的定义、特点和分类
  11、熟悉所得税的计算
  12、熟悉结转本年利润的方法
  13、了解补贴收入的核算
  （二）考试内容
  1、收入
  （1）收入的特点和分类
  （2）销售商品收人的核算
  （3）提供劳务收入的核算
  （4）让渡资产使用权所取得收入的核算
  2、费用
  （1）费用的特点和分类
  （2）生产成本的核算
  （3）期间费用的核算
  3、利润
  （1）利润的构成
  （2）其他业务收入和其他业务支出的核算
  （3）营业外收入和营业外支出的核算
  （4）补贴收入的核算
  （5）所得税的核算
  （6）本年利润的核算
二、本章历年考点
  1、生产成本科目余额的核算（03年单选）
  2、所得税费用的计算（03年单选）
  3、营业外支出科目包含的内容（04年单选）
  4、净利润的计算（04年单选）
  5、期间费用的核算（03年多选、05年单选）
  6、已发出但未确认销售收入的商品成本的核算（05年单选）
  7、期末无余额的损益类账户（03年多选）
  8、产品成本科目的核算（04年多选、05年多选）
  9、管理费用科目核算的内容（04年多选、05年多选）
  10、财务费用科目核算的内容（04年多选、03年判断、05年判断）
  11、影响营业利润的因素（04年多选、05年多选）
  12、先征后返增值税的处理（03年判断）
  13、现金折扣的处理（03年计算分析题、04年判断）
  14、分期收款方式下销售收入的确认（04年判断）
  15、完工百分法的应用（04年计算分析题、05年判断、05年计算分析题）
  16、离退休人员医药费的处理（05年判断）
三、本章重点、难点
  （一）收入的概念及分类
  收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常生活中所形成的经济利益的总流入。
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  收入的分类主要有：
  （1）按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入等。
  （2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。
  （二）销售商品收入的确定与计量
  1、销售商品收入的确定
  企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入；
  （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。
  （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。
  （3）与交易相关的经济利益能够流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。
  （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。成本不能可靠地计量，相关的收入也不能确认，则无法确认收入。
  在某些特殊情况下，商品销售可以按下列原则确认收入：
  （1）代销商品
  视同买断：即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。
  收取手续费：即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入，受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
  （2）分期收款销售
  分期收款销售的特点是：销售商品的价值较大；收款期限较长；收取货款的风险较大。在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算本期应结转的销售成本。
  2、销售商品收入的计量
  销售商品收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定。但不包括向第三方代收的款项。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：
  （1）现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时，计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。
  （2）销售折让。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。
  （3）商业折扣。其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。
  注意：
  第一，如果企业售出的商品不符合销售确认的条件，则不能确认为收入。对于已发出的商品可以通过“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”进行核算。上述科目的期末余额并入“存货”项目反映。当符合确认收入条件时，从上述科目结转主营业务成本。
  第二，对于确认的销售收入又发生销售折让的，应在实际发生时冲减当期的收入，同时冲减“销项税额”。如果发生销售折让时，企业尚未确认收入，则应直接按扣除后的金额确认主营业务收入。
  第三，商品销售退回的处理。销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时，只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目；如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金——应交增值税”科目。
  3、销售商品收入的会计处理
  （1）自销业务
  ①一般销售商品业务的会计处理，考生应予以掌握。
  ②分期收款销售的会计处理。
  分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入，同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。
  （2）代销业务
  ①视同买断方式，在这种方式下，受托方可自行规定销售价格。
  受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。受托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
  ②收取手续费方式，在这种代销方式下，受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。
  委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售商品收入；受托方则按应收取的手续费确认收入。
  4、提供劳务收入的核算
  1、考生应予以熟悉提供劳务收入的确认与计量
  2、提供劳务收入的会计处理
  （1）劳务完成时确认收入的会计处理
  对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；对于发生的有关支出，借记“主营业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。
  对于持续一段时间在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入。有关支出确认为费用之前，企业可增设“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
  （2）按完工百分比法确认收入的会计处理
  完工百分比法下，劳务收入和相关的费用应按下列公式计算：
  本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度-以前各期已确认的收入
  本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度-以前各期已确认的费用
  5、费用的核算
  费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用按经济用途的不同，可分为生产成本（或劳务成本）和期间费用。生产成本需进一步划分为直接材料、直接人工、制造费用等产品成本项目，期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。
  生产成本核算的一般程序是：
  （1）区分应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用；
  （2）将应计入本期产品成本的各种费用在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品成本；
  （3）对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法计算出该种完工产品的成本。
  为了核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用的归集、分配、结转情况，企业应设置“生产成本”、“制造费用”等科目。企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象分别归集。对于发生的能直接归属于特定成本核算对象的直接材料、直接人工等直接费用，直接计入生产成本；对于发生的无法直接判断其应归属的成本核算对象的间接费用，先在制造费用中归集，月度终了再采用一定的方法在各成本核算对象之间进行分配，计入各成本核算对象的成本。
  对不直接归属于某个特定产品成本或某项特定劳务成本的营业费用、管理费用和财务费用，一般在发生的当期从损益中扣除。发生各项期间费用时先在“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”科目中归集，期末结转本期损益时再借记“本年利润”科目，贷记各有关科目。如果这些期间费用科目期末为贷方余额，则作相反的结转分录。
  6、所得税的核算
  （1）所得税的计算
  应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
  应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
  （2）会计处理（应付税款法和纳税影响会计法）
  ①应付税款法
  借记“所得税”：应纳税所得额×所得税税率
  贷记“应交税金”：应纳税所得额×所得税税率
  

②纳税影响会计法
  借记“所得税”：（会计利润±永久性差异）×所得税税率
  贷记“应交税金”（会计利润±永久性差异±时间性差异）×所得税税率
  借贷差计入“递延税款”。
  7、本年利润的核算
  期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。
  

8、利润的构成
  （1）营业利润
  营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用
  主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
  （2）利润总额
  利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出
  ①投资收益
  ②补贴收入
  ③营业外收入和营业外支出
  营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收入和各项支出。虽然营业外收入和营业外支出与企业的生产经营活动没有直接联系，但是，从企业主体来看，它同样要影响到企业的盈利。
  （3）净利润
  净利润=利润总额-所得税

cczhy

版主，你了，我身边的同学和朋友有的直接考了中级，有的想先考初级再报中级， 他们的都有各自的理由。
我想听一下您的意见。

penglong29

哈哈哈，这就看自己的实际情况，我认为有时间可以先去考初级，很有好处的，循序渐进，我很赞成！！

兼职会计

这个根据个人的实际情况而定吧,初级的课程相对于学会计专业的人来说,的确很简单可以不用考初级,不过中级是有限制的,如果你够格,对自己也很有信心的话,可以直接报考!