|
|
发表于 2011-7-25 14:59:42
|
显示全部楼层
不开票与不要票 dF^`6-K1
X CHN'l'
企业购货、接受劳务，付款后有时不能取得发票，所付款项长期挂在往来账上，数年后以费用性挂账或无法收回的款项销账。而有的提供商品或劳务的企业收到对方支付的款项，因未达到合同约定的总金额或其他原因，暂记作预收账款，结算金额久谈不拢不好开发票，预收账款长期挂账，数年后作为不需支付的款项迳转收益。此类事情当初也许出于无奈，久而久之只好不了了之。 iwfH ~
后来有人看出了其中可以避税的门道，于是无意成为故意，出现了税收筹划行为，提供商品、劳务的供应商不开票，接受商品、劳务的一方不要票。常见一些建筑承包商，在按合同收取大部分工程款后，留一笔小于应纳税款的尾数不收，也不开发票，一去不返杳无音信。不可思议的是，有的行政单位经办人员以经费紧张为购买便宜货不要发票，殊不知行政单位的经费源于税收，购物不要发票，为经营者偷税提供了方便，使得税收减少，导致行政经费更紧张。 )5 x,-m@
我想起浙江省境内一个高速公路收费站的一条宣传标语——交钱不要票是行贿，收款不给票是贪污。发票是我国税务机关征收税金的重要依据，不开票和不要票其实质是偷税。事先策划的不开票和不要票行为只能算作另类税收筹划，不宜提倡。 i+|/V& #3[
计税依据改变降低税率 (X|lK.W y
背景资料: > M4QEv
A企业是一家百货零售企业，拥有三万平方米营业楼一栋，价值9000万元，楼内计算机及一些其他设备原值3000万元，净值2400万元。营业一年后，因经营不善亏损，无力继续经营，需出租。该营业楼处于三类城市，城市人口规模50万。因该营业楼面积较大，且整体租赁，所以价格因人、因时都可能变动，很难确定一个公允的市场价格。 8'0KHn{#
B企业是一家连锁零售企业，寻找场地扩张，欲租赁A营业楼进行经营。 gP=@u.
双方拟合同期五年，价格为年租金1000万元，整体租赁整栋营业楼包括其中的设施进行经营。 ~ym-Szo
但A企业考虑到目前租赁涉及到的税金有房产税、营业税、城市建设维护税和教育费附加等。综合税负太重，要求提高租金。 y 73@t$|
以1000万元的租金为基数计算，A企业需交纳 6zJ>n~&(
房产税=1000*12%=120万元 ,IG?(CK|
营业税=1000*5%=50万元 d+g+ {p>?
附加税=50*10%=5万元 1 =9 Kwd
共计175万元。 O\zGN/!
事实上B企业所支付支付的1000万元租金中不仅包含着房产的租金，还包含着一些设备的使用费，但由于合同是统一的，无法准确划分两者的比例。如果仅从价值比例划分，如房屋价值占总资产的3/4，房屋租金应为750万元，其他资产使用费为250万元，这样可能会减少部分房产税，但因为房产和其他设施的使用年限不同，五年后二者的剩余价值所剩比例悬殊，所以如果简单以总金额来划分，必然将设备的使用费记入了房屋租金，造成税负提高。但如果按五年后的剩余价值重新划分租金，假设房屋使用年限25年，设备使用年限6年（不计算残值）。房屋每年的折旧360万元，设备的折旧是500万元。以这个比例划分，房屋年租金为：1000/（360+500）*360=420万元；设备的使用费为1000-420=580万元。 6Er%td)f
这样虽然使设施的使用费远远大于按价值划分的金额，但同时该方案还有新的问题，及租赁行为产生的根本是由房产,而不是是设备，但以上划分房产价值大但收益却低，必然引来税务部门的疑问，极易让人理解为通过转移租金而逃避房产税。 qGKQrb,K
由于房产税的税率很高，所以如何降低房屋的租金又较合理是该方案得以实施的关键。 #zc{N"!
方案改进后，A企业将楼内计算机设备及一些其他设备一次性出售给B企业，出售价格为1800万元，合同为分五年期付款，每年支付360万元。同时租赁合同变更为纯粹房产租赁，租金为年640万元。租赁期满后，现有设备以时价销售给A企业或B企业自己留用。这样不仅解决了，租赁期内一些小型固定资产的修理和折损过快的问题，也能降低一部分税负。 " K-2y ^Dl
依据财税[2002]29号销售旧货售价未超过原值的，免征增值税，所以设备出售可以免征增值税，同时降低了房屋的租金，使房产税话营业税同时降低。 0Xw3h^%
经过变更合同，A企业的承担的税金如下： `) s>},8W!
房产税=640*12%=76•8万元 oyY0!w,Y
营业税=640*5%=32万元 5\$ 8"/H
附加税=32*10%=3•2万元 mH*6Q>
共计112万元。 0`dMT>& I
由此出售设备比整体租赁年节省税金63万元 F,-S&d
加强基础规范 合理筹划税收 |KxFi H
税收的申报、稽查都是建立在会计核算的基础材料上的，一旦会计核算的基础材料做得不合理、不规范，就会导致不必要的税收支出。最近笔者在与一企业交流的过程中就发现因核算不规范、不合理而造成税收额外支出的案例。现与大家共讨论之。 QcDWVM'v
公司案例 .O C{,f+
某公司是主营纺织品销售的贸易公司，业务模式是先于销售客户签订销售合同，然后再采购纺织品坯布，采购回来后交给印染厂印 r&t)%R@q
|
|
楼主: 王艳娜
