·精华集锦·实务中的纳税问题

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　　问：我是河北省邢台市天兴商贸公司财务部的财务人员，我们公司曾将一笔资金借给了一家资金周转困难的日用品厂。现在，该厂的经营形势日渐好转，按约定支付了借款利息。这笔利息收入是否要并入收入总额缴纳企业所得税？

　　答：依据《企业所得税暂行条例》第五条的规定，纳税人的收入总额包括：（一）生产、经营收入；（二）财产转让收入；（三）利息收入；（四）租赁收入；（五）特许权使用费收入；（六）股息收入；（七）其他收入。《企业所得税暂行条例实施细则》第七条同时规定：条例第五条第（三）项所称利息收入，是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。因此，你公司收到的欠款利息应并入收入总额缴纳企业所得税。




  




  

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　　问：我公司曾投资于某县卫星纸箱厂，投资额占该厂全部股份的40％，我公司对此项投资采用权益法核算。2002年，卫星纸箱厂发生年度亏损，亏损12万元。为此，我公司相应调减“长期股权投资”，减记“投资收益”4.8万元。这是符合会计制度规定的。但我公司在进行企业所得税申报时，税务机关要求我公司进行纳税调整，认为这4.8万元的投资损失不应税前扣除。请问：这项投资损失能税前扣除吗？
　　四川省南充市某公司会计　王灿

　　答：企业申报所得税时应进行纳税调整。国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）第二条第二款规定：“被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。”卫星纸箱厂发生的亏损，应由卫星纸箱厂就地结转弥补，你公司按财会制度规定调减投资成本，确认投资损失，减少了你公司年度应纳税所得额，因此应按规定进行税前调整。
　　《税收征管法》第二十条第二款规定：“纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。”因此，尽管你公司是按会计制度规定进行账务处理，但当与国家有关税收规定相抵触时，仍要以税收规定为准计算调整你公司年度应纳税所得额。

四川省南充市国税局　陶天才　王晓锋

  




  

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　　问：我公司从事货物进出口代理业务，2002年度除取得代理费80万元外，无其他业务收入，公司全年列支业务招待费1.4万元。年终公司财务人员对业务招待费项目按代理费收入5‰比例进行计算，对超过税前列支的1万元进行了纳税调整。我公司需要作这种处理吗？
某公司一会计

　　答：针对有些企业主要从事对外投资、代理等业务，没有主营业务收入的情况，财政部《关于没有主营业务收入业务招待费问题的通知》（财企[2001]251号）规定：凡是没有行业财务会计制度规定的销售或者营业等主营业务收入的企业，可以按不超过其所取得的各类收益2％的比例，在管理费用中据实列支必要的业务招待费。企业所取得的各类收益，包括投资收益、期货收益、代购代销收入、其他业务收入等。
　　你公司无主营销售（营业）收入，实际列支业务招待费1.4万元，并未超过允许扣除项目金额1.6万元，因此对业务招待费不用进行纳税调整。






  

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　　问：近日，我厂的一个仓库被盗，丢失了一批产成品。请问，企业财产发生了损失，在企业所得税税前扣除时，需要办理哪些手续？
河北省南皮县某五金厂　孙某

　　答：根据国家税务总局《关于印发企业财产损失税前扣除管理办法的通知》（国税发[1997]190号）第二条规定：纳税人发生的财产损失，应及时向所在地主管税务机关报送财产损失税前扣除书面申请，注明财产损失的类型、程度、数量、金额、税前扣除理由和扣除的期限，并填报相关确认审批表。申请日期一般不得超过年度终了后四十五日。纳税人确因特殊困难，不能及时申报的，经主管税务机关批准可延期申报，但最长不得超过年度终了后的三个月。超过规定期限的，税务机关不予受理。纳税人在报送财产损失税前扣除申请的同时，须附送有关部门、机构的鉴定，确认财产损失证明资料以及税务机关需要的其他有关资料。纳税人不能提供相关详细资料的，主管税务机关可不予受理。

河北省南皮县国税局　曹朝霞





  

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　　问：某私营企业因资金周转困难，不能按期归还银行贷款，2002年底被银行加收逾期还贷罚息共计9.3万元。财务人员李小姐向税务机关咨询，该笔银行逾期还贷罚息能否在税前列支？

　　答：根据《企业所得税暂行条例》第七条规定，企业在计算企业所得税应纳税所得额时，有八类项目不得在税前扣除，其中包括违法经营的罚款和被没收财物的损失，以及各项税收的滞纳金、罚金和罚款。但是，银行罚息与上述两项性质不同。国家税务总局《关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发［1997］191号）规定，纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。






  

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　　问：我是一名企业会计，我单位是经民政部门和税务部门批准的民政福利企业。今年4月份，县国税局稽查局对我单位进行检查，查出应缴税款25000元。请问，该笔税款是否能享受税收返还政策？
某公司会计

　　答：根据财政部、国家税务总局《关于明确对查补的税款不得享受先征后退政策的批复》（财税字[1998]80号文件）的规定，对于税务机关、财政监察专员办事机构、审计等执法机关根据税法有关规定查补的增值税等各项税款，必须全部收缴入库，均不得执行由财政和税务机关给予返还的优惠政策。因此，上述公司被查出的这笔税款不能享受税收返还的政策。





  

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　　问：我公司为某单位提供担保，该单位因经营不善而倒闭，无力偿还贷款。法院判由我公司偿还该贷款本息。请问，我公司偿还此款项可否在税前列支？
河南省郑州市长远公司　张明

　　答：根据财政部、国家税务总局财税[1995]85号文规定：“纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保纳税人承担本息，不得在担保企业税前扣除。”因此，你公司的该项支出不得在税前列支。

河南省郑州市地税局稽查局　韩帅

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　　参加单位补充养老保险确实有不少实惠。那么，单位补充养老保险计划应该怎么做？

　　首先要考虑单位补充养老保险的适用范围。目前，单位补充养老保险主要适用于本市城镇职工基本养老保险覆盖范围内的各类企业和实行企业化管理的事业单位，差额拨款的事业单位在本单位条件许可的情况下，也可以参照执行。

　　第二，遵守单位补充养老保险的原则。单位补充养老保险是法定基本养老保险的补充，由单位根据自身经营效益状况自主决定，政府支持鼓励单位为职工办理补充养老保险。单位实行补充养老保险必须同时满足三项条件：一是完成生产、经营任务，经营状况稳定，有资金来源；二是管理基础好，民主管理制度健全；三是单位及职工按本市规定按时足额缴纳基本养老保险费。

　　第三，建立补充养老保险制度需制订实施方案。实施方案主要包括以下内容：单位补充养老保险的组织机构；补充养老保险费的筹集办法；职工享受补充养老金的条件；补充养老保险的计发办法；补充养老保险工作在单位内的管理分工体系和群众监督机制。

　　单位补充养老保险所需资金可以由单位和个人共同负担，一般以单位缴费为主。单位缴费水平一般按不超过本单位上年职工工资总额的5％掌握，经济效益好的单位经有关主管单位批准后可适当提高缴费比例；个人缴费额度一般按不超过本人上年工资总额的5％掌握。在规定的额度内，单位和职工缴纳的补充养老保险费免征社会保险统筹费和个人所得税。

　　单位补充养老保险的缴费办法比较灵活，对企业而言，经济效益波动是常事。因此，对单位的补充养老保险费，在单位效益好的时候，缴费比例可以高一些；在单位效益差时，缴费比例可以低一些，甚至可以暂时停缴，待单位效益好转后再恢复缴费。在单位停缴补充养老保险费期间，原已缴纳部分的收益、分配及使用不受影响。

　　单位补充养老保险的分配办法也比较灵活。参保单位可以根据本单位实际情况自主确定分配方案，对劳动模范、先进工作者及对本单位作出特殊贡献的经营管理人才、专业技术骨干进行奖励，对违法、违纪的职工，可设置相应的管理措施。总之，单位可以通过灵活自主的分配方案，使单位补充养老保险成为对本单位进行科学管理的有效手段。








  

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     企业为员工在商业机构购买的补充养老保险、医疗保险能否在税前扣除？有文件规定补充养老保险每年不超过本企业职工一个半月的平均工资额度内可以税前扣除，这个工资是指计税工资还是上年度的平均工资？

    依据国税发〔2003〕45号文，企业为职工办理的补充养老保险和补充医疗保险，不论是在社会保险机构还是在商业保险机构办理的，只要在规定的标准内可直接在税前扣除。金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。超过标准的部分，应做纳税调整。工资的标准和企业办理基本养老、基本医疗的工资基数是一致的。





  

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    我公司每月除规定的养老保险与医疗保险外还为职工按4%的比例计提补充医疗保险与补充养老保险。

    请问：补充医疗保险与补充养老保险能否在缴纳企业所得税税前扣除？

    答：根据《关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策问题的通知》文件规定部分经济效益好的企业为职工建立的补充养老保险，缴纳额在工资总额4％以内的部分，以及企业为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额4％以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。

    以上政策适用于在辽宁全省以及其他省、自治区、直辖市按《通知》规定确定的试点地区缴纳企业所得税和个人所得税的纳税人，自各地区实施之日起执行。

    非试点地区企业为职工建立补充医疗保险，继续执行国务院《关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定》（国发[1998]44号）确定的标准，提取额在工资总额4％以内的部分，从职工福利费中列支，福利费不足列支的部分，经同级财政部门核准后列入成本，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。

    据此规定：贵公司如属于试点地区的经济效益好的企业，提取并缴纳工资总额4%以内的补充养老保险与工资总额4%以内的补充医疗保险准予在缴纳企业所得税前全额扣除。






  

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