·精华集锦·实务中的纳税问题

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租赁费中的物业费是否缴纳印花税?  
    针对租赁合同金额中包括物业管理费的，对于租赁合同中能够区分租赁金额与物业管理费的，可以扣除物业管理费金额后，按租金金额的千分之一，计算缴纳印花税。

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旅游业应缴纳哪些税（费）？
    根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，旅游业，是指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。
    旅游业主要需要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税等。
    一、营业税
    根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，营业税的计税依据是以旅游业务的营业收入额作为计税营业额。但同时规定：“旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外其旅游团改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额”。为了公平税负，在营业税实施细则中规定旅行社组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用的余额为应纳营业税的营业额，按照5%税率征收营业税。
    计算公式:应纳税额=营业额×税率。
    二、城市维护建设税
    根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国发[1985]第19号）规定，城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的营业税税额。税率分别为7%、5%、1%。计算公式:应纳税额=营业税税额×税率。不同地区的纳税人实行不同档次的税率。
    1、纳税义务人所在地在东城区、西城区、崇文区、宣武区范围内的和在朝阳区、海淀区、丰台区、石景区、门头沟区、燕山六个区所属的街道办事处管理范围内的，税率为7%；
    2、纳税义务人所在地在郊区各县城、镇范围内的，税率为5%；
    3、 纳税义务人所在地不在1、2两项范围内的，税率为1%；
     三、教育费附加
    根据北京市税务局转发《北京市人民政府转发国务院关于教育费附加征收问题文件的通知》的通知（京税三[1994]217号）的规定，教育费附加的计税依据是纳税人实际缴纳营业税的税额,附加率为3%。计算公式:应交教育费附加额=营业税税额×费率。
    四、企业所得税
    根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（财法字[1994]第3号发布）的规定，企业所得税的征税对象是以其旅游资源和服务设施为条件，为旅游者在旅行游览中提供各种服务性劳动而取得的有偿服务收入所得和其他所得。税率为33%。基本计算公式:应纳税所得额=收入总额一准予扣除项目金额。还设置两档优惠税率，即：年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的，减按18%的税率计算缴纳；年应纳税所得额超过3万元至10万元（含10 万元）的，减按27%的税率
     五、房产税
    如果企业拥有房产产权的,需缴纳房产税，如果企业拥有土地使用权的,需缴纳城镇土地使用税，如果单位属于“外商投资企业或外国企业“应缴纳城市房地产税、外商投资企业土地使用费。
    根据《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发[1986]90号）的规定，房产税是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内，对拥有房屋产权的内资单位和个人按照房产税原值或租金收入征收的一种税。房产税以房产原值(评估值)为计税依据,税率为1.2%。
    计算公式为:年应纳税额=房产原值(评估值)×(1-30%)×1.2%。
    六、城镇土地使用税
    根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（国务院令第17号发布）的规定，城镇土地使用税是在城市、县城、建制镇和工矿区范围内,对拥有土地使用权的单位和个人以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额征收的一种税。年应纳税额=∑(各级土地面积×相应税额)。 北京市城镇土地纳税等级分为六级，各级土地税额标准为：一级土地每平方米年税额10元；二级土地每平方米年税额8元；三级土地每平方米年税额6元；四级土地每平方米年税额4元；五级土地每平方米年税额1元；六级土地每平方米年税额0.5元。
    七、城市房地产税
    根据《中华人民共和国城市房地产税暂行条例》（中央人民政府政务院政财字第133号令公布）规定，城市房地产税是对拥有房屋产权的外商投资企业、外国企业及外籍个人、港澳台胞，按照房产原值征收的一税种。城市房地产税依房产原值计税,税率为1.2%。计算公式为:年应纳税额=房产原值*税率×(1-30%)。
    八、外商投资企业土地使用费
    根据北京市人民政府发布《北京市征收中外合营企业土地使用费暂行规定》的通知（京政发[1985]81号）的规定，外商投资企业土地使用费是对本市行政区域内使用土地的外商投资企业（出让方式取得土地使用权者除外），按企业所处地理位置和偏远程度、地段的繁华程度、基础设施完善程度等，征收的一项费用。依外商投资企业的实际占用土地面积以及所适用的土地使用费的单位标准确定，计算公式为：应纳土地使用费额=占用土地面积×适用的单位标准。
    九、车船使用税
    如果拥有汽车、自行车等机动车、非机动车交通工具,还需缴纳相应的车船使用税，外商投资企业或外国企业应缴纳车船使用牌照税。
    根据《中华人民共和国车船使用税暂行条例》（国发[1986]90号）车船使用税是对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶,按照种类、吨位和规定的税额征收的一种财产行为税。计算公式为：
    乘人汽车应纳税额=应税车辆数量×单位税额
     载货汽车应纳税额=车辆的载重或净吨位数量×单位税额
     摩托车应纳税额=应税车辆数量×单位税额
    十、车船使用牌照税
    根据《中华人民共和国车船使用牌照税暂行条例》（政密字第714号令公布）的规定，车船使用牌照税是对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶,按照种类、吨位和规定的税额，向外商投资企业或外国企业及其他经济组织、驻京代表机构和外籍个人、港、澳、台胞征收的一种财产行为税。计算公式为：
    乘人汽车应纳税额=应税车辆数量*单位税额
    载货汽车应纳税额=车辆的载重或净吨位数量*单位税额
     机器脚踏车（摩托车）应纳税额=应税车辆数量*单位税额
    十一、印花税
    根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第11号）的规定，印花税是对在经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例所列举的各种凭证所征收的一种兼有行为性质的凭证税。分为从价计税和从量计税两种。
    应纳税额=计税金额×税率,
    应纳税额=凭证数量×单位税额。
    十二、契税
     根据《中华人民共和国契税暂行条例》（国务院令第224号）的规定，契税是对在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属时向承受土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种税。北京市现行契税税率为3%，应纳税额=计税依据 *税率。
    十三、个人所得税
    根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，个人所得税是以个人取得的各项应税所得对象征收的一种税。
    支付所得的单位或者个人为个人所得税的扣缴义务人,按照税法规定代扣代缴个人所得税,是扣缴义务人的法定义务。

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饮食业应该缴纳哪些税（费）？
    一、什么是饮食业
    根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，饮食业，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。
    饭馆、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供约服务，按“娱乐业”税目征税。
    二、涉及税种
    饮食业主要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税、个人所得税等。
    （一）营业税
    根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，饮食业营业税的计税依据是指纳税人提供餐饮业应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用,按照5%税率征收营业税。
    计算公式为：营业税应纳税额=营业收入额×营业税率
    1、根据转发财政部《关于印发〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的通知》等两份文件的通知(京税一[1994]45号)的规定，饭馆、餐厅及其他饮食服务场所，顾客在就餐同时进行自娱自乐形式的歌舞活动提供服务而在饮食价款之外另行收取费用的，应将这部分另行收取的费用单独记帐，并依照娱乐业税目税率缴纳营业税。凡上述单位的上述另行收取费用与饮食价款收入划分不清的，应对其全部收入依照娱乐业税目税率征收营业税。
    2、依据国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知（国税发[1996]202号）的规定，饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均应当并入营业税应税收入征收营业税。
    3、根据转发国家税务总局“关于烧卤熟制食品征收流转税问题的批复”的通知（京地税营[1996]258号）的规定，关于纳税人经营烧卤熟制食品如何征收流转税的问题，按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，饮食业属于营业税的征税范围，销售货物则属于增值税的征税范围。因此，对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食品的行为，不论消费者是否在现场消费，均应当征收营业税。
    (二）城市维护建设税
    根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国发 [1985]第19号）规定，计税依据是纳税人实际缴纳的营业税税额。税率分别为7%、5%、1%。计算公式:应纳税额=营业税税额
     × 税率。
    （三）教育费附加
    根据北京市税务局转发《北京市人民政府转发国务院关于教育费附加征收问题文件的通知》的通知（京税三 [1994]217号）的规定，计税依据是纳税人实际缴纳营业税的税额,附加率为3%。计算公式:应交教育费附加额=营业税税额
     × 费率。
    （四）企业所得税
    根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（财法字 [1994]第3号发布）的规定，企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得。税率为33%。基本计算公式:应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额。应纳所得税=应纳税所得额
     × 税率。还设置两档优惠税率，即：年应纳税所得额在 3万元（含3万元）以下的，减按18%的税率计算缴纳；年应纳税所得额超过3万元至10万元（含10 万元）的，减按27%的税率计算缴纳。
    （五）个人所得税
    根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，企业要按期代扣代缴员工的个人所得税。个人所得税是以个人取得的各项应税所得为对象征收的一种税。按照税法规定，支付所得的单位或者个人为个人所得税的纳税义务人。
    根据关于对本市娱乐、饮食服务业部分从业人员实行定额征收个人所得税的暂行办法补充规定的通知 (京地税个[2000]345号)的规定，将《关于对本市娱乐、饮食服务行业部分从业人员实行定额征收个人所得税暂行办法》（京地税个[1995]554号厨师个人所得税定额标准修改为：按餐厅级别、厨师等级分类定额。
    厨师应纳个人所得税月定额标准表
    单位：元/月
   

餐厅级 厨师级  特级  一级  二级  二级以下（含未定级中小餐厅）  
中级工  75  50  25   
高级工  175  125  75  25  
技师  325  250  175  125  
高级技师  625  475  325  275  


    注：由于大部分宾馆、饭店附设餐厅属旅游服务业按星级标准分类，为了与饮食业分类一致，宾馆饭店附设餐厅的餐厅级别，按下列方法分级：四星级（含）以上，为特级；三星级，为一级；三星级以下，为二级。

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无销售企业招待费如何计提
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    针对有些企业主要从事对外投资、代理等业务，没有行业财务会计制度规定的主营业务收入，其业务招待费不能按照行业财务制度规定的比例执行的现状，财政部作出如下规定：凡是没有行业财务会计制度规定的销售或者营业等主营业务收入的企业，可以按不超过其所取得的各类收益2％的比例，在管理费用中据实列支必要的业务招待费。企业所取得的各类收益，包括投资收益、期货收益、代购代销收入、其他业务收入等。

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网络公司应如何纳税
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　　报刊、广播、电视是当今社会信息传播的三大媒体。国际互联网——信息高速公路的雏形，正以前所未有的速度在世界各国广泛、迅速地普及和发展，成为举世已目的第四大传媒。截止1998年底，深圳市上网的用户已达15万，网络公司的规模正在不断扩大，互联网必将成为下个世纪的支柱产业和新的税收增长点。网络服务商如何正确纳税，已成为税收的新课题。
   
　　深圳市地税局第一检查分局在检金W信息网有限公司及对多家网络公司进行调查时发现，网络公司的收入来源主要由以下几方面组成：
   
　　1.网络使用费
   
　　即按使用时间或定额向用户收取的费用，是网络公司的主要收入来源。提供网络服务，是“用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务”，属“邮电通信业”，应按3％的税率缴纳营业税。W公司误以为应按“服务业”5%的税率纳税，多缴营业税金及附加17万元，税务机关已依法退回。据了解，不少网络公司都存在用错税率多缴税的情况。
   
　　2.网络广告发布费
   
　　即向在互联网发布广告的客户收取的费用。网上广告具有价格便宜、信息完整、更新及时、易于反馈等优点，将是企业未来发布广告的重要途径。广告发布属“服务业”中的“广告业”，除了缴纳5％的营业税外，还需缴纳3％的文化事业建设费，由地税局代征。
   
　　3.代理域名注册费
   
　　城名是企业在互联网站点的“门牌号码”，是用户识别和访问企业网站的唯一线索。代用户向国内或国外站点申请域名，属“服务业”中的“代理业”，应实行收支两条线管理，按收取的代理费全额缴纳5％的营业税，而不能扣除支付给对方的注册费。据调查，这部分代理收入占了相当的比重，网络公司大多是按差价申报纳税，这种状况应引起重视；另外，向外国网站支付注册费前还须按支付金额代扣代缴10％的预提所得税，大部分企业都未能按规定履行扣缴义务，主要原因是对《中华人民共和国外商投资企业及外国企业所得税法》缺乏了解，如不加以控制，未来将造成税款大量流失。
   
　　4.网页制作、维护费
   
　　网页是供用户通过互联网阅读的电子文档，主要用来介绍企业的文化、产品和业务，收集客户反馈的信息。提供网页制作、维护收取的费用需按“服务业”缴纳5％的营业税。
   
　　5.服务器租赁费
   
　　由于服务器的价格比较昂贵，一般企业负担不起或没必要负担，通常是向网络公司租用，网络公司收取的该项费用应按“服务业”中的“租赁业”缴纳5％的营业税。
随着互联网的不断发展，提供网络服务这一行业所占的税收比重将会越来越大，这就需要网络公司严格区分各项收入，而不能将所有业务都当作“邮电通信业”，按3％的低税率纳税；同时，税务人员也须加强对网络知识的学习，防止税收流失。

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哪些投资品种免征利息税
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　　利息税开征后，不少市民一变原来的投资方式，纷纷到风险较大的股市和收藏市场去寻觅良机。其实，作为在资金、时间、专业技能上均有不足的工薪族，不妨重点关注免征利息税的投资品种。
　　
　　教育储蓄。利息税征收办法规定，教育储蓄的利息所得将免征个人所得税，成为“免税”储蓄。教育储蓄是指个人按照国家有关规定在指定银行开户、存入规定数额资金、用于教育目的的专项储蓄。教育储蓄的对象是在校中小学生，其存期分3年期和6年期两种，为零存整取定期储蓄，每户最低起存金额50元。教育储蓄定向使用，是一种专门为学生支付非义务教育所需的教育金的专项储蓄。教育储蓄的利率享受两大优惠政策，除免征利息税外，其作为零存整取储蓄将享受整存整取利息，利率优惠幅度在25％以上。教育储蓄采用实名制，办理开户时，储户要持本人（学生）户口簿或身份证，到银行以储户本人（学生）的姓名开立存款账户。到期支取时，储户需凭存折及接受非义务教育的录取通知书原件或学校证明到商业银行一次支取本息。

　　“金边债券”。国债因其安全性、流通性、收益性俱佳而被誉为“金边债券”，受市民的青睐。国债的投资方式可以分两大类：一类是购买不上市的凭证式国债。另一类是购买已上市交易的二手国债。如目前在证交所挂牌交易的几只国债，年收益率均在3％－4％之间，大大高于同期储蓄存款的实际利率。

　　企业债券。有些企业债券也属免征利息税的投资品种，且利率要比同期的银行利率高出1至2个百分点。现在市场上发行的企业债券较多，工薪族可选择资信度在AA级以上，有大集团、大公司作担保的、知名度较高，最好还能上市的品种作为自己投资组合的品种。

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软件生产企业如何利用税收优惠
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　　当前，以信息技术为代表的高新技术突飞猛进，以信息产业发展水平为主要特征的综合国力竞争日趋激烈。而软件产业和集成电路产业作为信息产业的核心和国民经济信息化的基础，越来越受到世界各国的高度重视。面对我国入世的新形势，通过制定鼓励政策，加快软件产业和集成电路产业发展，任务紧迫。为此国务院于2000年6月下发了《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》（国发[2000]18号）的通知，提出要加快软件产业和集成电路产业的发展。同年9月，财政部、国家税务总局和海关总署为贯彻该文件又下发了《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的有关税收政策问题的通知》（财税[2000]25号），这两个文件对我国软件产业的税收加大了优惠力度，其主要内容是：

　　1、自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

　　2、对新办的软件生产企业，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；对国家布局内的重点软件生产企业如当年未享受免税优惠的，减按10%税率征收企业所得税；对软件生产企业的工资和培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除；企业购进软件，凡购置成本达到固定资产标准或购成无形资产的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，折旧或摊销年限也可以适当缩短，最短可为二年。

　　3、软件生产企业进口自用设备及随设备进口的技术及配套件还可享受免征关税和进口环节增值税的优惠。

　　国家对于软件产业的各项优惠政策，是有时间限制的，在2010年以前国家给予了宽松的政策，使企业有宽裕的发展空间，企业应该抓住这一机遇。

　　软件生产企业如何真正得到享受这一优惠政策的实惠呢？

　　首先，软件生产企业或软件产品要经过认定机构的认定，认定的条件是：自行开发，从事软件开发的人员占企业员工的总数必须在50%以上，开发经费占年软件收入8%以上，年软件销售收入占总收入的35%以上，其中自产软件收入占软件收入的50%以上，达不到指标，就不能视为软件企业。

　　其次，国家对软件企业的优惠政策并不适用于硬件，对软硬件兼营的，企业必须自行划分清楚，混合核算的，视同硬件看待。

　　另外，对享受“即征即退”优惠政策的软件生产企业还要注意，对税务机关退还的税负超过3%的税款，必须用于研究开发软件产品和扩大再生产，移作他用，会因此失去继续享受税收优惠待遇。

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税收优惠政策该如何优化
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　　税收优惠政策的选择和实施，不仅影响到国家财政收入和法人的实际税，而且关系到经济稳定发展和资源的合理配置。但我国目前的税收优惠政策却存在种种不足之处。

　　首先是优惠目的不同。内资企业优惠主要为配合国家宏观政策目标施行而制定，侧重照顾性优惠；外资企业所得税则按国家产业政策和对外开放方针制定税收优惠，力在引导外资投入，侧重鼓励性优惠。

　　其次是优惠内容不同。鉴于不同目的，内外资企业所得税相应优惠内容不同。内资企业税收优惠主要针对劳动就业、社会福利、环境保护等，大部分内容是以税收优惠取代财政支出职能。其优惠对象主要是高新技术产业、劳动密集型产业和服务性行业；外资企业优惠则主要包括地区优惠、产业优惠、定期优惠、行业优惠、再投资退税等，其享受对象主要是高新技术产业，能源、农林牧业、交通、港口等生产性企业和出口创汇企业。

　　此外优惠程度也不同。外资企业享受优惠明显宽于内资企业。从期限上看，内资企业享受的减免税一般是从开业之日起执行；外资企业则从获利年度算起。从享受优惠的条件看。内资企业优惠条件较为严格，如新办劳服企业须当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的，方可享受3年免税优惠。而对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，须安置“四残”人员占生产人员总数35%以上的，才可暂免征收所得税；外资企业优惠的条件较简单，一般经营期在10年以上即可普遍享受“二免三减半”，对于从事能源、交通等重要项目投资建设，国家还给予更加优惠的待遇。

　　由于大量税收优惠的存在，使得名义税率与实际税负相差甚大，从而税法的严肃性受到削弱。况且内外资企业税收优惠不统一，违背了市场经济规则，也不符合国际惯例。

　　因此，改革企业所得税的一项重要内容就是应规范和优化税收优惠政策。笔者认为：

　　首先应统一税收优惠目标。即将现行两套税法的不同优惠目标统一为协调产业优惠与地区优惠的目标，真正促进资源合理配置。以产业优惠为主——对投资兴办的基础设施项目、农林牧项目、高新技术以及国家鼓励的其他项目，经营期在一定年限以上的，给予较大限度的优惠；以地区优惠为辅——对老少边穷地区实施照顾性优惠，对中西部地区，配合国家西部大开发战略，实施鼓励性优惠，可通过设立“经济特区”等方法吸引外资和内资流向中西部。

　　其次应缩小内外资企业税收优惠政策的差异。随着我国吸引外资的规模、渠道和对外资需求的变化，尤其是我国加入WTO后，外商来华投资将大幅度增长，引进外资逐渐由数量型转为质量型，并已具有实行有选择鼓励外资的条件。所以，按照公平税负的原则，尽量缩小内外资企业税收优惠的差异，对外资优惠可从普惠制转为特惠制，取消普遍性的“两免三减半”和再投资退税等优惠政策，但若为鼓励和引导外资投向等特殊需要，可以在一定限度内采取或保留某些必要的特别优惠。

　　同时还应削减一般性税收优惠政策。取消民政福利企业、校办企业和劳动就业服务企业的减免税收政策。对残疾和失业人员的生活扶助应通过完善我国的社会保障体系来完成，这才是解决该类社会问题的根本途径。建议尽快开征社会保障税，并实行专款专用，相信效果要比现在好得多。

　　此外优惠形式也应多样化。税收优惠方式应借鉴其他国家和地区的经验，将税收优惠从直接减免税转向间接引导为主，根据不同情况、不同的采用多样的手段，如加速折旧、投资抵免、亏损结转、延迟支付、税收信贷、技术开发基金等方式。在目前技术进步加快、劳动手段升级换代加快的条件下，我国应充分运用加速折旧办法促进我国企业的技术进步，以达到对特殊行业、企业的鼓励、扶持和引导的目的。

　　值得注意抽是，税收优惠不能一成不变，需要适时调整。优惠政策应根据经济发展的客观情况和实际需要作相应变动，这样才能更好地发挥政策效用、完善税制和促进经济发展。

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股份制企业转增股本是否征收个人所得税？  
    根据京地税个[1998]65号文件规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。

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个人支付的各类境外保险费是否需要缴纳个人所得税？  
    根据京地税个[1998]345号文件规定，在中国境内工作的雇员个人支付的各类境外保险费，均不得从该雇员个人的应纳税所得额中扣除。