·精华集锦·实务中的纳税问题

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纳税人和扣缴义务人都必须按照法定的期限办理纳税申报，申报期限有两种：一种是法律、行政法规明确规定的；另一种是税务机关按照法律、行政法规的原则规定，结合纳税人生产经营的实际情况及其所应缴纳的税种等相关问题予以确定的。两种期限具有同等的法律效力。因各税种在征收管理上有一定的差别，因此，其纳税期限和申报期限也不尽相同。
原则上讲，报缴期限的最后一天，如遇公休日可以顺延。如果因为不可抗力或财务会计处理上的特殊情况等原因，纳税人不能按期申报，扣缴义务人不能按期报送代扣代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报，但最佳不得超过3个月，其税款应按上期或税务机关核定税额预缴。

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纳税申报的内容主要明确在各税种的纳税申报表和代扣代缴税款报告表内。纳税人和扣缴义务人在发生纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务后，应在其申报期限内，按要求逐项如实填写纳税申报表并附报财务报表和税务机关要求提供的有关纳税资料。
目前，我国各税种都有相应的纳税申报表，实行源泉控制的税种有代扣代缴、代收代缴报告表。申报的内容一般包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，适用税率或者单位税额，计税依据，扣除项目及标准，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限等。
此外，纳税人和扣缴义务人应根据情况报送下列相关资料：①财务会计报表及其说明材料；②与纳税有关的合同和协议书；③外出经营活动税收管理证明；④境内外公证机构出具的有关证明文件；⑤税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。
另外，在以下两种特殊情况下对纳税人的纳税申报规定如下：
（1）在申报期内无论有无收入都必须在规定的期限内如实填报申报表并附送有关资料。
（2）免税优惠的纳税人，在减、免税期内应按两部分进行纳税申报：一是按正常纳税年度进行申报，并据以计算应纳税额；二是按其享受税收优惠的待遇，依据税收优惠规定计算应纳税额。

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发票种类的划分，由省级以上税务机关确定。发票的基本联次为三联，第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。增值税专用发票的基本联次还应包括抵扣联，收执方作为抵扣税款的凭证。
除增值税专用发票外，县（市）以上税务机关根据需要可适当增减联次并确定其用途。
发票的基本内容包括：发票的名称、字轨号码、联次及用途，客户名称，开户银行及账号，商品名称或经营项目，计量单位、数量、单价、大小写金额，开票人，开票日期，开票单位（个人）名称（章）等。
有代扣、代收、委托代征税款的，其发票内容应当包括代扣、代收、委托代征税种的税率和代扣、代收、委托代征税额。
增值税专用发票还应当包括：购货人地址、购货人税务登记号、增值税税率、税额、供货方名称、地址及其税务登记号。

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（1）销售商品提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票（是指收购单位和扣缴义务人支付个人款项时开具的发票 ）。
（2）向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省级税务机关确定。
（3）填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。
（4）开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明；发生销售折让的，在收回原发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票。
（5）单位和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。
（6）开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。
（7）任何单位和个人不能转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不能拆本使用发票；不能自行扩大专业发票使用范围。
（8）不符合规定的发票不得作为报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

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开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。发票的存放和保管应按税务机关的规定办理，不得丢失和擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年；保存期满，报经税务机关查验后可以销毁。使用发票的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。

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（1）检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；
（2）调出发票查验；
（3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；
（4）向当事人各方询问与发票有关的问题和情况；
（5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料可以记录、录音、录像、照相和复制；
（6）对被检查人在境外取得的与纳税有关的发票或者凭证有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明；
（7）在发票检查中需要核对发票存根联与发票填写情况时，可以向有关单位发出发票填写情况核对表，有关单位应如实填写，按期回报；
（8）发票真伪的鉴定权属于税务机关。

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国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，金融、保险企业缴纳的营业税中按照提高3％税率征收的部分，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），中央税的滞纳金、补税、罚款。

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地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税、城市维护建设税（不包括上述国家税务局系统负责征收管理的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税，个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，固定资产投资方向调节税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，印花税，契税，屠宰税，筵席税，农业税、牧业税及其地方附加，遗产税（尚未开征），地方税的滞纳金、补税、罚款。
为了加强税收征收管理，降低征收成本，避免工作交叉，简化征收手续，方便纳税人，在某些情况下，国家税务局和地方税务局可以相互委托对方代征某些税收。

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在大部分地区，农业税、牧业税及其地方附加、契税、耕地占用税，现由地方财政部门征收和管理。

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海关系统负责征收和管理的项目有：关税、行李和邮递物品进口税。此外，负责代征进出口环节的增值税和消费税。