·精华集锦·实务中的纳税问题

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根据《营业税税目注释(试行稿)》的有关规定："服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。"设计印制名片属服务业，应缴纳营业税。

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　　问：我厂是增值税一般纳税人，我厂从外地（外省）购入材料，材料的运输费由销货人到我方当地税务部门开具，请问在税务机关开出的运输发票，能否按10%作为进项税额抵扣？

    答：根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）的有关规定精神，一般纳税人外购货物委托非国有运输单位承运，并到购货单位所在地的地税部门开具套印全国统一发票监制章的发票，同时发票上有关项目填写齐全，与购货发票上所列有关项目相符，则可按发票所列运费金额依7%扣除率计算进项税额予以抵扣。

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问：供货方当月发出商品，且填写送货单（销售价）和出仓单一并送给购货方，但当月并不开具销售发票，因供销双方预约在“发货后三个月收款即开销售发票”。我公司该如何进行会计处理得当，又能使帐表、帐物相符。    　　　　　

　　答：根据《增值税暂行条例实施细则》第三十三条第三款之规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。即：购销双方合同约定“发货后三个月收款”的，专用发票的开具时间为“合同约定收款日期的当天”。帐务处理如下：

    （1）发出商品时，借：分期收款发出商品

                      贷：库存商品

    （2）开出发票时，借：应收帐款——××公司

                    贷：应交增值税——销项税额

                    贷：商品销售收入

    同时结转商品销售成本

    借：商品销售成本

     贷：分期收款发出商品

    （3）收到货款时，

    借：银行存款

     贷：应收帐款——××公司

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问：我公司是一家生产型企业，近日，我公司将公司固定资产承包给另一家公司经营，经营期五年。双方签约，该公司以我公司的名义经营，法律后果由我公司承担，购销业务均在我公司一本帐中核算，利润共享。该公司每年尚需支付我公司承包费20万元。请问这20万元是否要缴纳营业税？

       答：根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]第016号）规定，企业将资产出包、租赁收取的承包费、租赁费是要按“服务业”税目征收营业税的。但是出包方收取的承包费同时符合以下三个条件的，不征收营业税：（１）、承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；（２）、承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；（３）、出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。该公司付给你公司的20万元承包费不用缴纳营业税，因为你公司与该公司之间的行为属于你公司内部分配行为，不按“服务业”税目缴纳营业税。

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问：生产型外商投资企业，系增值税一般纳税人，但可否开立小规模纳税人的发票，按照6%的税率交税？可否请税务局代开？

      答：不论何种类型企业，被认定为增值税一般纳税人取得增值税专用发票后，就不能再按小规模纳税人由税务机关代开或开具其他发票。

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　　问：某厂采取在销售产品时给予对方一定数额回扣的方法进行产品促销，并将该部分回扣在“产品销售费用”科目中列支，2003年共列支费用20万元。请问，这部分回扣能在税前列支吗？

　　答：关于销售方付给购货方的回扣能否税前列支的问题，国家税务总局《关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函［1997］472号）中有明确规定，即：纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。据此，某厂列入销售费用的促销回扣，不能作为费用在当年度列支，而应调增应纳税所得额，计征企业所得税。

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问：单位所属内部施工队伍承担其所隶属单位的建筑安装工程是否征收营业税？

    答：这首先要看此类施工队伍是否属于独立核算单位。如果属于独立核算单位，不论承担其所隶属单位（以下称本单位）的建筑安装工程业务，还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应当征收营业税。如果属于非独立核算单位，承担其他单位建筑安装工程业务应当征收营业税；而承担本单位的建筑安装工程业务是否应当缴纳营业税，则要看其与本单位之间是否结算工程价款。营业税暂行条例实施细则第十一条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。根据这一规定，内部施工队伍为本单位承担建筑安装业务，凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程概（预）算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。

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　　问：生产企业职工食堂，购买厨具等所取得的增值税发票是否要认证后才能抵扣？

答：纳税人取得的防伪税控专用发票一律要到主管国税机关进行认证。根据<增值税暂行条例>第十条第四款之规定，用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，取得的进项税额不得从销项税额中抵扣。生产企业为职工食堂购买厨具为用于集体福利的购进货物，根据上述规定，其取得的进项税额不得从销项税额中抵扣。根据《增值税暂行条例实施细则》第二十二条之规定，“已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务发生条例第十条第（二）至（六）项所列情况的，应将该购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。”因此，该生产企业若已将购买餐具的增值税发票申报抵扣，则应作进项税转出。

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    问：李某从部队转业后，为了发挥自身国家一级舞美编导的特长，利用自家住宅，经过多方筹集成立了“现代健美俱乐部”。俱乐部开业之初实行会员制，入会者办理健身消费卡，提供优惠服务，同时收取会员费、席位费等。近期，税务检查人员进行专项检查时发现，李某所收会员费、席位费等，没有申报缴纳营业税。请问，收到的会员费应缴营业税吗？

　　答：根据《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发[1995]076号）规定：“对俱乐部、交易所或类似的会员制经济、文化、体育组织，在会员入会时收取的会员费、席位费、咨格保证金和其他类似费用，应按营业税有关规定确定适应税目征收营业税。其营业税纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或取得索取这些费用款项凭据的当天。”因此，“现代健美俱乐部”的所收款项既符合上述规定，又属于所列征收范围之内，应按照营业税中“文化体育业”税目缴纳3%的营业税。

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答：根据财政部国家税务总局《关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》（财税字[1996]74号）的规定：考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。