王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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我们建议并且呼吁像野外作业补贴，危险作业补贴等特殊补贴（津贴）应该免征个人所得税。有关部门宜调查研究，列出高危补贴的项目，免征个税，体现党和国家对从事高危工作职工的关怀。
以下是调整应税收入和计算个人所得税的口诀：
应发小计算完了，应税收入接着算；国家补贴和特保，计税之时需外捡；
应发未得哪有税，三险一金④税外担，有加有减仔细辨，应税（收入）调整不简单；
应税收入是基数，分级税率做速算，所得税额好计算，理清思路越难关。

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㈡应扣小计的计算6 o5 ~  w- D" ~% p" C
一般地看工资扣款有：个人承担部分的三险一金的扣款、个人所得税扣款以及其他各项扣款，但是仔细分析工资扣款的内容，除了个人承担部分的三险一金的扣款应该分成保险费扣款和住房公积金扣款两部分之外，其他各项扣款也应该分成“应发未得的扣除扣款”、“已发消费扣除的扣款两部分”，其原因将在薪酬核算逻辑分析和薪酬核算口诀中加以介绍。" F- A* l, }, Y, l1 r% B7 o9 X
这里特别要考虑的是个人的所得税扣款额的问题，它应该在计算应扣小计之前做好，否则不能计算应扣小计。

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有一天断更了，给大家带来的不便请谅解，今天两章补更，谢谢大家！

五、应扣小计工资项目与实发工资的解释

应扣小计本来难，现在处理变简单，应发小计减应扣，得到实发工资单。

上述口诀说明了现在计算应扣小计的情况和实发工资的情况。如前面的图5所示（这里仅仅补充了三险一金的比例），应扣小计细化为五个方面的应扣工资项目：

（1）应发未得扣除。“应发未得扣除”的意思是一些本应该发放的工资，因为某种原因扣除掉了，例如: ①事假扣款，②病假扣款，③缺勤扣款，④迟到扣款，⑤事故扣款等等。这些扣款项目本来是属于工资发放中的一部分，而由于一些原因又被扣除了的。扣除这些工资是应该的，但是不应该计入个人所得税的，处理的时候应该注意。

⑵已发消费扣除。“已发消费扣除”的意思是一些已经发放的工资，因为代扣的原因扣除掉了，例如：①扣水电费，②扣房租，③扣借款，④扣有线电视费等等。这些项目应该计入个人所得税扣款的，处理的时候应该注意。

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⑶扣保险费，五险一金中的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费员工个人承担的部分

①基本养老保险费，用人单位每个月负责缴纳20%,个人自己负担8%；会计分录是（应发工资的8%）：

借：应付职工薪酬-社会基本养老保险（应发工资的8%）

      贷：其他应付款-社会基本养老保险

②基本医疗保险费，用人单位每个月负责缴纳8%,自己缴纳2%；会计分录是（应发工资的2%）：

借：应付职工薪酬-社会基本医疗保险（应发工资的2%）

      贷：其他应付款-社会保险

③失业保险费，用人单位每个月缴纳2%,自己负担1%。会计分录是：

借：应付职工薪酬-社会失业保险（应发工资的1%）

      贷：其他应付款-社会保险

④工伤保险费，生育保险费由用人企业承担。

⑷住房公积金用人单位每个月缴纳12%，个人承担比例各个地区不同，在3.5%～２０％之间。会计分录是：

借：应付职工薪酬-住房公积金（应发工资的3.5%～20%）

      贷：其他应付款-住房公积金

⑸扣所得税。个人的所得税应税收入的调整已经在上面介绍了。

⑹实发工资的计算现在很简单。实发工资等于应发小计减去应扣小计。

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六、汇总工资的总额与计提处理

汇总实发工资，计算工资总额的目的是为了计提三项费用：福利费、五险一金和工会教育经费。他们都是依据工资总额的一定比例进行提取的。在前面的图5中已经描述了计提三项费用的情况了，为了便于说明这里再附上。

⑴福利费按照工资总额的14%计提。当计提时，把款项由管理费用科目（借）转入应付职工薪酬-职工福利科目（贷）备用，其会计分录是：

借：管理费用（工资总额的14%）

      贷：应付职工薪酬-职工福利（工资总额的14%）

当使用支出时，用现金支付，会计分录是：

借：应付职工薪酬-职工福利

  贷：库存现金（银行存款）                        

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以前是福利费按照工资总额的14%计提，现在是按照工资总额的14%额度支出可以在税前列支。

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⑵按照工资总额的不同比例计提由企业负担的保险费和住房公积金，其中：企业负担工资总额20%的基本养老保险费，8%的基本医疗保险费，2%失业保险费，1%的工伤保险费，1%的生育保险费；工资总额12%的住房公积金。以下是各项企业负担的五险一金的会计分录：
①基本养老保险费。
借：管理费用-劳动保险（基本养老保险费，企业负担工资总额的20%）
   贷：应付职工薪酬-劳动保险
②基本医疗保险费。
借：管理费用-劳动保险（基本医疗保险费，企业负担工资总额的8%）
   贷：应付职工薪酬-劳动保险
③失业保险费。
借：管理费用-劳动保险（基本失业保险费，企业负担工资总额的2%）
      贷：应付职工薪酬-劳动保险
④工伤保险费。
借：管理费用-劳动保险（工伤保险费，企业负担工资总额的1%）
      贷：应付职工薪酬-劳动保险
⑤生育保险费。
借：管理费用-劳动保险（生育保险费，企业负担工资总额的1%）
      贷：应付职工薪酬-劳动保险

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⑥企业按照工资总额的12%提取住房公积金，补充给职工。

借：管理费用-劳动保险（住房公积金，，企业负担工资总额的12%）

   贷：应付职工薪酬-劳动保险/住房公积金

⑦当向社会保险部门缴纳的时候，企业负担和职工个人负担的五险一金应该合并缴纳，会计分录的样式是：

借：应付职工薪酬-劳动保险-企业

                -住房公积-企业

其他应付款（个人）

贷：银行存款/库存现金

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⑶按照工资总额的2%计提工会经费，以及工资总额2.4%的职工教育经费。

①计提工会经费是工资总额的2%。会计分录是：

借：管理费用 贷：应付职工薪酬-工会经费

②计提职工教育经费是工资总额的2.4%。会计分录是:

借：管理费用 贷：应付职工薪酬-职工教育经费③使用支付时，会计的处理分录是：借:应付职工薪酬-工会经费/职工教育经费

贷：银行存款/库存现金

这些在口诀在表达为：

汇总工资得总额，马上用来把账转。工资总额做计提，最终都是为了咱，

百分十四福利费，五险一金企业添，百分之二工会用，二点四的教育款。

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天云会计在线记账平台感谢王教授对薪酬核算知识的分享！