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发表于 2008-11-21 14:39:29
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: M6 i: J Y7 x8 M" _6 C& N7 _% m9 U缴纳增值税企业必须遇到增值税的帐务处理，下面我将可能遇到的一些帐务处理进行了整理，希望有用。如有遗漏和差错，敬请补正和纠正。0 N, S/ ?: o' A/ W! Q
$ {2 \. \3 j7 \7 u% w& N一、“进项税额”的帐务处理
7 F7 M) q8 h2 T3 p2 K" L7 o& T中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区bbs.canet.com.cn0 N3 S2 F- R$ F' ^9 a% T+ ?) O
1.国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应讲稿采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”。
; C1 o" s& W% E& U中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须敖货物的购进成本。bbs.canet.com.cn( x: f2 }$ ~" Z$ n& Y
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2.接受投资转入货物。企业接受投资转入货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区4 o" i M! A; {" |1 x2 o: A; ~
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3.接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。中国会计社区$ F" r7 ]1 [) b/ f# m+ b G
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4.接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。中国会计社区2 T0 M1 s9 O B; ~
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5.进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区) }& C" }& E1 s% [9 D
4 V0 B7 e9 L- e8 V" A+ f中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办 6.购入免税农产品。应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除进项税额后的余额，借记“材料采购、”“商品采购”等科目；按实际支付的价款，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。
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注。如果的运输发票，则按运输费用的7%，计算进项税额；如果的废旧物资销售发票，则按买价的10%计算进项税额。中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办( U9 I2 s1 N- t5 o' {- I
4 o5 f( ]; k; ?7 M# T二、“已交税金”的帐务处理。
% @* B9 p. w3 Q. N: ~( e% O中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 企业上缴增值税时，借记“应交税金－－应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。收到退回多交的增值税时，作相反的会计分录。中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区: p/ l0 @% X6 {6 Y9 _5 ~3 a( \
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注：这适用于代开预征等当月税款当月入缴纳的情况，不适用于当月计算，次月入库的正常计算纳税的帐务。bbs.canet.com.cn! _# o" ^2 J( d
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三、“销项税额”的帐务处理
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5 V* u( @" @' m! W, W5 H5 O中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办 1．销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照当期的销售额和规定税率计算的增值税，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。中国会计社区" O! r a- q4 X/ N) ^
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2．将自产、委托加工货物用于非应税项目。应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。
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3．利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。企业自产、委托加工货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。/ B0 G- n1 V, X2 A( ^0 {% b# G
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4．将自产、委托加工货物用于集体福利。企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。中国会计社区6 m" i# y- {; ^( C! C- R' T
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5．无偿赠送自产、委托加工或购买货物。企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。
' F4 X5 m$ o. _/ Y: M中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办bbs.canet.com.cn. w5 w8 o! r/ N2 I4 { g. S6 u, _' T
6．随同产品出售的包装物。随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴增值税，借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退回的包装物押金，按规定应缴增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。: M! |8 z8 H4 i. K9 C% D
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四、“进项税额转出”的帐务处理。
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企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进的货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”科目。
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五、企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款后，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款，作相反的会计分录。
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( m1 F- a% f* i3 d; R6 d六“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的帐务处理中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办! S1 c/ _* e! A9 k t$ J# ?* p
月份终了，企业计算当当月应交未交增值税，借记“应交税金?－－应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金－－未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税金－－未交增值税”科目，贷记“应交税金－－应交增值税（转出多交增值税）”科目。中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办/ R" A- `8 z# M2 Z1 U9 ~4 E
这样，月份终了“应交税金－－应交增值税”科目的贷方余额，反映企业计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税金－－应交增值税”科目的借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办9 n6 x7 ]) u4 [* R
. [+ Q9 q! Q! Y' I- Z七、次月申报缴纳上月应交的增值税时。借记“应交税金－－未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。& {9 A9 g/ v" ]# ?6 U/ m8 A
# H- H& u" e' |% f! N$ j中国会计社区八、企业收到即征即退、先征后退等返还的增值税，除国家规定有指定用途的项目外，都应并入企业利润，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。未设置补贴收入“会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。
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# K$ j7 \8 t: w; R% l9 q# @2 ]九、企业购进的货物由于发票开具时间较晚或传递等原因，致使该笔进项税未认证而当月不能抵扣的帐务处理。购进月末时：中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区; e0 V% w" p: ^" c9 m: t
借：存在商品（原材料）
6 E! v* \8 n4 Q+ |1 P7 ?借：待摊费用－－待抵扣进项税额
. B5 I& c5 {& D, ]中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办 贷：银行存款（应付帐款）
9 F; p- y0 O( |0 f7 @; k( J) {中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办下月论证后：
0 u& d7 d: G6 \+ R+ i) L中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区借：应交税－－应交金增值税（进项税额）中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办$ I/ X2 s0 h0 _' ?
贷：待摊费用－－待抵扣进项税额
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6 K, }3 n" k* \) G9 P% F! [中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办十、纳税检查的帐务处理。企业经常遇到税务检查而调整帐务。
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: g1 g P' d4 z- ]: Cbbs.canet.com.cn 增值税检查后的账务调整,应设立"应交税金--增值税检查调整"专门账户.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记本科目,贷记有关科目；全部调账事项入账后,应结出本账户的余额,并对该余额进行处理：
, D1 I, P5 L7 Y& D9 n6 F! d" \bbs.canet.com.cn1?若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按借方余额数,借记"应交税金--应交增值税(进项税额)"科目,贷记本科目；中国会计社区6 F3 ]+ I/ V: @/ |
2?若余额在贷方,且"应交税金--应交增值税"账户无余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记"应交税金--未交增值税"科目；中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区" j" X( F7 I' q" ~, [
3?若本账户余额在贷方,"应交税金--应交增值税"账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记"应交税金--应交增值税"科目；bbs.canet.com.cn Q+ K; K' J1 x
4?若本账户余额在贷方,"应交税金--应交增值税"账户有借方余额但小于这个贷方余额,应将这两个账户的余额冲出,其差额贷记"应交税金--未交增值税"科目.上述账务调整应按纳税期逐期进行.
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增值税检查后的帐户处理实例。bbs.canet.com.cn* y5 K4 U1 m# j' {
关于增值税检查后的帐户调整，应设立“应交税金-增值税检查调整”专门帐户，就增值税检查中涉及增值税补退税金，在“增值税检查调帐通知书”中逐笔进行调整，作为企业调整帐户的依据。一般需调整的常用分录有：8 q2 K" p& H, ~) V6 ]
1、对纳税人因发出货物、价外收费、残料收入、“三包”收入（应按修理修配申报）等应作销售而未作销售而少记销项税额的调整分录：
- `2 D/ d( ?9 j3 L中国会计社区 借：应收帐款（现金等）中国会计社区6 q3 V7 o$ ?& L+ H
贷：产品销售收入（营业外收入、其他业务收入等）) [% U) `- } e% G$ N! m& M
贷：应交税金-增值税检查调整5 A6 f6 A/ W7 x0 l
2 R, j( X) _# x7 k中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办 2、对纳税人将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费、非应税项目等而少记销项税额的调整分录：
0 V3 G0 g5 V( s8 G+ x2 q. @9 T S: K中国会计社区 借：应付福利费（在建工程、固定资产等）
, _5 a6 v3 {% D2 e& Y( A 贷：应交税金-增值税检查调整bbs.canet.com.cn# r. G9 Q, X& _
+ @. [, D& y5 D* B/ K5 s 3、对纳税人将自产或委托加工的货物用于投资、分配、展览、广告、无偿赠送他人等而少记销项税额的调整分录：
% ] x8 q' |- j8 D% m2 r中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办 借：长期投资（应付利润、销售费用、营业外支出等）中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办2 f, D6 l2 I" V! q* X
贷：应交税金-增值税检查调整
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4、对纳税人将货物交付他人代销、销售代销货物、或移送相关机构销售而少记销项税额的调整分录：
- L0 R: `4 w6 t: K- A; V# ~bbs.canet.com.cn 借：应收帐款等bbs.canet.com.cn( q' m$ w, H/ |4 {+ A
贷：应交税金-增值税检查调整
3 b B) z( Y* d+ X; R中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区
0 r9 O' q9 U( t3 @ 5、对纳税人因混合销售行为或兼营销售而少记销项税额的调整分录：中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区! w8 n. H |/ t- i4 b Q! M
借：其他业务收入等中国会计社区0 a9 `4 Q4 j6 h4 I
贷：产品销售收入
" R* w! Q- x9 h( Y# F. A中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 贷：应交税金-增值税检查调整
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3 P; {0 n1 d( q% t ~7 r: P( v 6、对出售不符免税规定的固定资产应交未交增值税的调整分录：
$ A' [9 Y, ^( ~/ A& p8 U中国会计社区 借：营业外支出等0 L& L- b9 B2 X- ~9 R
贷：应交税金-增值税检查调整
; W8 J) n, Z! z. h中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区7 B; }1 V2 v; `0 j/ a' U
7、对纳税人因结算上年税金需调整本年期初留抵税金而企业未作调整造成虚列进项税金的调整分录：
/ v; V: n( S! A0 _中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 借：以前年度损益调整 H: L, p# S- Q1 l) ]0 V, D( n
贷：应交税金-增值税检查调整
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C* x) I9 I& m2 s! H 8、对纳税人将购买的货物用于固定资产、集体福利、个人消费、非应税项目而多抵进项税额的调整分录：
- I9 n* g, U* u$ n中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 借：应付福利费（在建工程、固定资产等）中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区. E+ R( `+ F5 g+ P6 n0 {3 u/ i
贷：应交税金-增值税检查调整3 O9 V' q. j: {, u! x( |+ s1 K% z" v
- f$ x* g* u# ~, h' h6 W v 9、对纳税人因发生非正常损失的购进货物和发生非正常损失的产成品、在产品所耗用的外购货物的进项税额未作进项转出的调整分录：
) ~* i' [- j* _3 ~0 V, e' h 借：待处理财产损失bbs.canet.com.cn7 H0 Y1 W3 x# m8 ]- b
贷：应交税金-增值税检查调整中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办& t/ Y, C* D* G0 @5 w3 ]
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10、对纳税人因取得假发票，虚开、代开发票以及其他不符规定发票须转出进项税额的调整分录：
6 C# A" f7 _% \2 o! ~ 借：原材料（库存商品等）中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区: @/ y7 W C5 u" D O$ P) E4 y
贷：应交税金-增值税检查调整bbs.canet.com.cn. D* ~# O4 x4 Y p6 [ q. y& N0 m
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11、对纳税人因各种原因造成多记销项税额或少记进项税额的调整分录：
$ g$ {, q" X# ?! x$ [$ w9 ]8 qbbs.canet.com.cn 借：应交税金-增值税检查调整
8 w7 f. m2 [/ l% ?- @0 Z 贷：有关科目中国会计社区( V3 Q5 }% d9 T, e: m% P% X |
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