王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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利润核算(54利润总额调整——计算所得税)

所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例依法征收的一种税金，是国家参与利润分配的手段。企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益）。具体公式为：

所得税费用（或收益）=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）

递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额

递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额

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9利润核算(55利润总额调整——计算当期所得税)

企业应交所得税要根据应纳所得税额计算。应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念，前者是一个税收概念，是企业根据所得税法并按一定标准确定的计税所得；后者是一个会计核算概念，是企业于一定时期内生产经营的利润。应纳税所得额是在企业税前会计利润的基础上调整确定的，计算公式为：

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

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9利润核算(56利润总额调整——计算当期所得税公式)

纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出及业务招待费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金及罚款等）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如国债利息收入等。

企业当期所得税的计算公式为：

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

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9利润核算(57利润总额调整——计算当期所得税示例)
例16：甲公司2016年度按企业会计准则计算的税前会计利润为20 000 000元，所得税税率为33%。当年按税法核定的全年计税工资为2 000 000元，甲公司全年实发工资为2 500 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有150 000元为税款滞纳罚金，本年收到的国债利息收入为200 000元，假定甲公司全年无其他纳税调整因素。本例中，甲公司有三项纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的工资支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，三是已经计入当期收入但按照税法规定，免交所得税的企业购买国库券的利息收入。前两个因素均应调整增加应纳税所得额，第三个因素应调减应纳税所得额。
甲公司当期所得税的计算如下：
纳税调整增加数=2 500 0002 000 000+ 150 000=650 000（元）
纳税调整减少数=200 000（元）
应纳税所得额=2000 000+ 650 000200 000=20 450 000（元）
当期应交所得税额=20 450 000×33% =6 748 500（元）

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9利润核算(58利润总额调整——所得税费用的会计处理示例)

企业应根据会计准则的规定，对当期所得税加以调整计算后，据此确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

例17：接前例15，甲公司递延所得税负债年初数为300 000元，年末数为400 000元，递延所得税资产年初数为300 000元，年末数为260 000元，甲公司会计处理为：

① 甲公司所得税费用的计算如下：

递延所得税费用=（400 000-300 000）+（300 000-260 000）=140 000（元）

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=6 748 500+140 000=6 888 500（元）

② 根据有关原始凭证，编制会计分录如下：

借：所得税                    6888 500

贷：应交所得税            6748 500

递延所得税负债        100000

递延所得税资产       40000

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10登记账簿和结账（1登记账簿）

登记账簿和结账是会计核算过程中的重要环节。

登记账簿俗称记账、过账。登记账簿在会计核算过程中起着承前启后的作用，它把会计记账凭证按照科目进行汇总，为编制会计报表做准备。

登记账簿活动似乎复杂，但是可以简单归结为一个公式。记账公式如下：

本期余额某科目= 前期余额某科目 ±（借方发生额某科目－贷方发生额某科目）

式中，±符号，当余额方向为借方的时候，取+；

　　　　　当余额方向为贷方的时候，取－。

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10登记账簿和结账（2结账）

结账在会计核算历程中（在时间上）也起着承前启后的作用。结账活动把一个月份、季度和年度的经济活动情况，按月、季、年等结清，是在把一定时期内发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿记录的经济业务结算清楚，结出本期发生额合计和期末余额。就结账活动本身而言，并不复杂，复杂的反而是结账前的准备工作和调整分录等。就此可以编写简单的结账口诀如下：

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10登记账簿和结账（3结账前的准备工作）
登记账簿之前需要编制会计分录，这是登记账簿的前奏。同样，结账之前也有一系列工作。首先，需要做许多细致的准备工作，其后进行会计分录的调整，最终结账。这是一系列的复杂的工作，而不是简单的终止当月的会计核算活动。所以我们其后要做细致的介绍和说明。
就会计核算而言，登记账簿和结账活动是会计核算的中心工作。

结账前调整会计分录，分为十一种情况。

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10登记账簿和结账（4会计账簿的概念）

会计账簿（简称账簿）是由具有一定格式的账页组成，以经过审核的会计记账凭证为依据，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。在会计核算中存在：设置账簿、登记账簿、结清当期账簿等系列活动。

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10登记账簿和结账（5会计账簿的作用）

设置账簿是会计核算工作的一个重要环节，登记账簿是会计核算的一种专门方法。在整个会计核算体系中，会计账簿处于中间环节，联结了会计凭证和会计报表。会计凭证所记录的经济业务，需要通过账簿加以归类整理，而会计报表所提供的各项指标，需要依据账簿记录才能填列。所以，科学地设置和正确地登记会计账簿，对于加强经济管理，发挥会计的职能作用，实现会计工作目标有着重要的作用。具体地说有下列三个作用：