王教授教会计——会计升级诀窍

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投资活动核算口诀解析8
交易性金融资产投资核算使用科目说明——1：
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”和“公允价值变动”等明细科目进行核算。

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“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

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投资交易性金融资产活动核算编制分录判断索引图

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投资活动核算口诀解析9

交易性金融资产投资核算使用科目说明——2：

“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。

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投资活动核算口诀解析10
交易性金融资产投资核算使用科目说明——3：
“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

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投资活动核算口诀解析11
交易性金融资产投资取得核算说明
企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产-成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

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投资活动核算口诀解析12

交易性金融资产投资取得核算示例

例：2013年5月20日，甲公司从证券交易所购入乙上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买目的公允价值为500万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应作如下会计处理：

借：交易性金融资产-成本          5 000 000

       投资收益                           25 000

    贷：银行存款                    5 025 000

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投资活动核算口诀解析13

交易性金融资产持有期间的现金股利和利息核算

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。

示例：2008年1月5日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为600万元（其中包含已宣告发放的债券利息10万元），另支付交易费用5万元，2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息10万元。2009年2月5日，甲公司收到债券利息20万元。甲公司应作会计处理待续：

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交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。

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投资活动核算口诀解析14
交易性金融资产持有期间的现金股利和利息核算处理1
（1）2008年1月5日，购入乙公司的公司债券时：在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息100 000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。
借：交易性金融资产-成本      5 900 000
应收利息                     1 00 000
投资收益                     50 000
贷：银行存款             6 050 000