王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配38

在停工时，车间应该填写停工报告单，并在考勤记录中进行登记。成本会计人员，需对停工报告单所示停工范围、时数及其原因和过失单位等事项进行审核。只有经过审核的停工报告单，才能作为停工损失核算的根据。

为了单独核算停工损失，应增设“停工损失”总账账户。该总账账户应按车间设立明细账，账内按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。停工期间发生的、应该计入停工损失的各种费用，都应在该总账账户的借方归集；发生各项停工损失时，借记“停工损失”总账账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”和“制造费用”等总账账户。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配39

在“停工损失”总账账户借方归集的停工损失中，应取得赔偿的损失，以及应计入营业外支出的损失，应从该总账账户的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”总账账户的借方；应计入产品成本的损失，则应从该总账账户的贷方，转入“生产成本”总账账户的借方。

对于应计入产品成本的停工损失，如果停工的车间只生产一种产品，则损失应直接计入该种产品的成本：如果停工的车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法（一般采用分配制造费用的方法），分别计入该车间各种产品的成本之中。通过上述归集和分配，“停工损失”总账账户应无月末余额。

在不单独核算停工损失的企业中，不应设立“停工损失”总账账户和成本项目，停工期间发生的属于停工损失的各种费用，直接记入“制造费用”或“营业外支出”等总账账户，分散反映。这样核算很简便．但对停工损失的分析和控制会产生一定的不利影响。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配40

11．生产费用于在产品与半产品之间的分配

月末，如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和还应在完工产品与月末在产品之间进行分配，以计算出完工产品成本与月末在产品成本。本月生产费用、本月完工产品成本和月初、月末在产品成本四者之间的关系如下：

月初在产品的成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

完工产品与在产品之间的费用分配，企业应根据在产品数最的多少、在产品数量变化的大小、各项费用的比重的大小、定额管理基础的好坏等采用不同的方法。在实践中要注意企业的特点采用适当的分配方法。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配41

（1）在产品不计算成本法。这种方法的特点是：虽然月末有在产品，但不计算在产品成本。即当月发生的生产费用全部由完工产品负担。这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。

（2）在产品按年初固定成本计算。这种方法的特点是：各月末在产品成本固定不变。当月发生的生产费用就是该种产品的完工成本。年末，应根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，并将其作为下一年度各月固定在产品成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较少或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配42

（3）在产品按所耗原材料费用计算法。这种方法的特点是：月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，即产品的加工费用全部由完工产品负担。这种方法适用于各月在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大的产品。

（4）约当产量法。这种方法的特点是：先将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配，计算完工产品成本和在产品成本。其计算公式如下：

在产品约当产量=在产品数量×完工程度

某项费用分配率=该项费用总额÷（完工产品产量+在产品约当产量）

完工产品某项费用=完工产品产量×某项费用分配率

在产品某项费用=某项费用总额-完工产品某项费用

这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和加工费用的比重相差不多的企业。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配43

（5）在产品按完工产品计算法。这种方法的特点是：将在产品视同于完工产品进行费用分配。即按完工产品产量及在产品产量进行分配。这种方法仅适用于月末在产品已接近完了或者已经完工，只是尚未包装或者尚未验收入库的产品。

（6）在产品定额成本计价法。这种分配方法的特点是：月末在产品成本按定额成本计算，然后用该种产品的全部生产费用减去按定额成本计算的月末在产品成本后的余额，作为完工产品的成本。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确和稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配44

（7）定额比例法。采用这种分配方法的产品，其生产费用按照完工产品与月末在产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配。其中，原材料费用按原材料的定额消耗量或定额费用比例分配。工资及福利费等加工费用，可以按该定额费用的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确和稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配45

示例8：某企业生产乙产品，本月完工10台，月末在产品10台，在产品的完工程度估计为50%，原材料在生产开始时一次投入。期初在产品成本和本月生产费用合计为69950元，其中，原材料费用46400元，工资和制造费用23550元。则采用约当产量法计算的完工产品成本和月末在产品成本为：

原材料费用分配率=46400/（10+10）=2 320

工资和制造费用分配率=23 550/（10+10×50%）=1 570

完工产品成本=10×2 320+10×1 570=38 900（元）

在产品成本=10×2320+10×50%×1 570=31 050（元）

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配46

    12．期间费用

企业在生产经营过程中发生的费用，按其用途不同可以分为应计入产品成本的生产费用和应计入当期损益的期间费用。前者是用于产品生产活动的资产耗费，构成产品的制造成本；后者与产品生产活动没有直接关系，属于某一时期耗用的费用，这些费用，需要在发生时计入当期损益。期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。