王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配19
例4：某企业6月份用银行存款12 000元预付下半年的财产保险费，其中基本生产车间6 000元，辅助生产车间2 400元，企业行政管理部门3 000元，专设销售机构600元。预付保险费用时会计分录如下：
借：待摊费用                12 000
    贷：银行存款            12 000

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预提费用

预提费用是指企业预先分月提取计入成本或费用，但在以后才实际支付的各项费用。主要包括预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。预提费用的特点是先分月提取，后实际发生。由于预提费用受益在先而实际支付在后，并且受益期较长，不应将费用只计入支付当月的成本。而应在费用尚未支付之前，就应按照费用的收益期间分期确认成本或费用。    预提费用的预提和支付，应该通过“预提费用”账户进行。预提时应按预提费用的车间、部门和用途，借记“制造费用”、“管理费用”和“财务费用”等总账账户和所属明细账，贷记“预提费用”总账账户和所属明细账；实际支付时，借记“预提费用”总账账户和所属明细账，贷记“银行存款”等。“预提费用”账户的贷方余额，为已经预提而尚未支付的费用。如果实际发生的费用大于已提的费用，该账户会出现借方余额，应视同待摊费用，在预提期末予以调整摊销。该账户应按预提费用的种类进行明细核算，分别反映各种预提费用的预提和支付情况。

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7．辅助生产费用
工业企业的辅助生产主要是为基本生产服务，有的只提供一种产品或劳务，如供电、供水、供气和运输等；有的则提供多种产品或劳务，如自制工具、模型、备品、配件以及修理机器设备等。由于辅助生产车间生产产品和提供劳务成本的高低，直接影响着企业产品成本水平，因此，企业必须正确及时地归集和分配辅助生产费用。
辅助生产费用的归集是通过“生产成本”总账账户及其所属明细账户进行的。凡是直接用于辅助生产，并单独设有成本项目的费用，如直接材料费用，直接工资费用等，应分别根据有关费用分配表和凭证，计入“生产成本”及其所属明细账户的借方；凡是间接用于辅助生产的费用，如辅助生产车间为管理和组织生产所发生的各种费用，应先归案在“制造费用”账户及其所属明细账户的借方，月末再将其分别转入“生产成本”总账账户及其所属明细账户的借方，以计算辅助生产产品或劳务的成本。

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辅助生产费用的分配分两种情况：一是对生产加工的工具、模型、备品和配件等产品，应于完工入库时，计算出其实际成本，并从“生产成本”总账账户及其所属明细账的贷方转入“原材料“、“低值易耗品”等总账账户的借方。二是对提供水、电、气、运输、修理等劳务所发生的费用，可在各受益单位之间，选择一定的方法进行分配，并将其分配额从“生产成本”总账账户及所属明细账户的贷方转入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等总账账户及所属明细账户的借方。若企业有几个辅助生产部门，且相互提供产品或劳务，则采用以下几种方法进行分配。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配23
（1）直接分配法。采用这种方法是把各辅助生产车间实际发生的费用，直接在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配，而不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。分配的特点可概括为；只对外，不对内。其计算公式为：
某种辅助生产费用分配率=待分配的该种辅助生产费用总额/辅助生产车间以外各受益单位耗用劳务数量之和
采用直接分配法，计算最为简便，但具有一定的假设性。因此，它只宜在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数量不多，不进行交互分配对辅助生产成本和基本生产产品成本影响不大的情况下采用。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配24
（2）交互分配。
采用这种方法是把各辅助生产车间实际发生的费用，分两步来进行分配。第一步，将各辅助生产车间发生的费用，只在各辅助生产车间之间进行交互分配；第二步，将各辅助生产车间交互分配前的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，计算出各辅助生产车间交互分配后的实际费用，然后按对外提供产品或劳务的数量，在辅助生产以外的各受益单位之间进行分配。分配的特点可概括为：先对内，后对外。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配25

交互分配法的计算方法

第一步，对内交互分配时，其计算公式为：

某种辅助生产费用分配率=待分配的该种辅助生产费用总额/该辅助生产车间提供的劳务总量

某辅助生产车间应分配的辅助生产费用=该辅助生产车间耗用的劳务数量×该种辅助生产费用分配率

第二步，对外直接分配时，其计算公式为：

某种辅助生产费用分配率=该辅助生产车间交互分配后待分配的费用总额/该辅助生产车间
以外各受益单位耗用劳务的数量之和

该受益单位应分配的辅助生产费用=该受益单位（车间或部门）辅助生产费用耗用量×
该种辅助生产费用分配率

采用交互分配法，较之直接分配法分配结果更为正确合理，在辅助生产车间较多的情况下采用，还可以简化核算工作。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配26
（3）代数分配法
采用这种方法，是根据解方程的原理，先确定各辅助生产费用分配率，然后再根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用产品或劳务的数量来分配辅助生产费用。分配的特点可概括为：既对外，又对内。其计算公式为：
某受益单位（车间或部门）应分配的辅助生产费用=该受益单位（车间或部门）
某种辅助生产耗用劳务的数量×费用分配率
上式中，某种辅助生产费用分配率，就是指该辅助生产车间所提供产品或劳务的单位成本，应采用代数方法计算求得。
采用代数分配法，分配结果最为正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算工作比较复杂，因而宜在计算工作已实现电算化的企业中采用。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配27
（4）计划成本分配法
采用这种方法是把辅助生产车间为各受益单位（包括辅助生产本身）提供的产品或劳务，一律先按产品或劳务的计划单位成本进行分配，然后再将辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产交互分配转入的费用在内）与该计划单位成本分配转出的费用之间的差领进行追加分配或将其直接计入管理费用。
采用计划成本分配法，不仅简化了核算工作，而且能够反映和监督辅助生产成本计划的完成情况，便于考核和分配各受益单位的成本。但采用这种方法，企业必须具备比较正确的计划成本资料。