王教授教会计——会计升级诀窍

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现在的孩子已经被逼的思维如此慎密了！

老师问：“树上有10只鸟，猎人开枪打死了1只，还剩几只？”
学生：“是无声手枪，还是其它没有声音的枪？”
师：“不是无声手枪，也不是其它没有声音的枪。”
生：“枪声有多大？”
师：“80-100分贝”
生：“那就是说，会震得耳朵疼？”
师：“是的”
生：“在那个地方，打鸟不犯法？”
师：“不犯”
生：“您确定那只鸟真的被打死啦？”
师：“确定” 老师有些不耐烦了：“拜托，你只需要告诉我还剩几只鸟就行了，OK？”
生：“OK！鸟里有没有聋子？”
师：“没有”
生：“其中有没有智力有问题的？就是呆傻到听到枪响都不知道要飞的？”
师：“没有，智商都在200以上！”
生：“有没有关在笼子里？”
师：“没有”
生：“有没有残疾或饿得飞不动的鸟？”
师：“没有，身体都倍棒！”
生：“算不算怀孕肚子里的小鸟？”
师：“都是公的。”
生：“都不可能怀孕？”
师：“我晕！绝对不可能！”
生：“打鸟的人有没有眼花？保证是10只？”
师：“10只”
生仍追问：“有没有傻到不怕死的？”
师：“都怕死”
生：“有没有是情侣的，一方被打中，另一个主动要陪着殉情的？”
师：“笨蛋！之前不是告诉你都是公的吗！”
生：“同性不可以相爱啊？”
师愤怒了：“…10只鸟的性取向都很正常！”
生：“会不会一射二鸟？”
师：“不会”
生：“一枪打仨呢？”
师：“不会”
生：“4呢？”
师：“更不会”
生：“5呢？”
师彻底崩溃：“尼玛，再说一遍，一枪只能打死1只！”
生：“…好吧，就是所有鸟都可以自由活动的？它们受到惊吓起飞，会不会惊慌失措而互相碰撞？”
师：“不会，每只鸟都自由飞行”
生：“如果您的回答没有骗人话，” 满怀信心的说：“打死的鸟要是挂在树上没掉下来，那么就剩1只；如果掉下来，就1只不剩！”
终于等到学生的答案了，老师强忍着几乎倒地的晕眩感，颤抖地说：“你不用读小学了，直接去考公务员吧！

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析25

【解析】本题属于融资租赁租出资产，具体的会计处理如下：

租赁开始日的账务处理。

第一步，计算租赁内含利率

根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

由于本例中不存在与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值，因此，最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即：

租金×期数+承租人担保余值=1 000 000×3年+0=3 000000（元）

因此，有1 000 000×（P/A，R，3）=2 600000+100 000=2 700 000（租赁资产的公允价值+ 初始直接费用）

经查表，可知

年金系数　　　　　　　　　　　利率

　　2.7232　　　　　　　　　　　5%

　　2.7　　　　　　　　　　　　　R

　　2.6730　　　　　　　　　　　6%

R=5.46%

即，租赁内含利率为5.46%。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析26

第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益

最低租赁收款额+未担保余值=（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值

=[（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值 ] +未担保余值

=[（1000 000×3+0）+0]+0=3 000 000（元）

最低租赁收款额=1000 000×3=3 000 000（元）

最低租赁收款额的现值=1000 000×（P/A，5.46%，3）=2 700 000（元）

未实现融资收益=[最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值]-[最低租赁收款额的现值+初始直接费用+未担保余值的现值]=3000 000-2 700 000=300 000（元）

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析28
第四步，账务处理
2002年1月1日，出租程控生产线，发生初始直接费用：
借：长期应收款-应收融资租赁款                           3 000 000
    贷：融资租赁资产                                2 600 000
        银行存款                                  100 000
        未实现融资收益                                300 000
借：未实现融资收益                                    100 000
    贷：长期应收款-应收融资租赁款                          100 000

2004年12月31日，将该生产线退还B公司：
借：累计折旧                                       2 587 100
    贷：固定资产-融资租入固定资产                  2 587 100

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析29

例2，售后租回形成经营租赁。假定2007年1月1日，A公司将全新市价为950 000元的办公设备一台，按照950 000元的价格售给B公司，该设备当时的账面价值为900 000元，公允价值为900 000元，并立即签订了一份租赁合同，租期为四年，每年年末支付租金200 000元。请做出经营租赁出租日的会计处理。

【解析】本题属于售后租回形成经营租赁，售后租回交易是按照公允价值达成的，具体会计处理如下：

转入清理

借：固定资产清理         900 000

    贷：固定资产              900 000

出售设备

借：银行存款            950 000

   贷：固定资产清理    900 000

        营业外收入             50000

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析30

例3，售后租回形成经营租赁处理。假定2007年1月1日，A公司将全新市价为950 000元的办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司，该设备当时的账面价值为900 000元，公允价值为900 000元，并立即签订了一份租赁合同，租期为四年，每年年末支付租金200 000元。请做出经营租赁出租日的会计处理。

【解析】本题属于售后租回形成经营租赁，售后租回交易售价高于公允价值达成的，具体会计处理如下：

转入清理

借：固定资产清理      900 000

   贷：固定资产       900 000

出售设备

借：银行存款          1 000 000

   贷：固定资产清理                                900 000

        递延收益-未实现售后租回损益（经营租赁）     100 000

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汪国真：我不去想是否能够成功/既然选择了远方/便只顾风雨兼程//我不去想能否赢得爱情/既然钟情于玫瑰/就勇敢地吐露真诚……

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析31

例4，售后租回形成经营租赁承租人的业务核算处理。接上资料，假定2002年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线2002年1月1日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与例5-35的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。

卖主（即承租人：A公司）的会计处理。

第一步，判断租赁类型

根据上例，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同例5-35。

第二步，计算未实现售后租回损益

未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=售价-（资产的账面原价-累计折旧）

=2600 000-（2400 000-0）=200000（元）

2002年1月1日，结转出售固定资产的成本：

借：固定资产清理　　  　　 　　　     2400 000

　　贷：固定资产　　  　　 　 　　　2400 000

2002年1月1日，向B公司出售程控生产线：

借：银行存款　　 　　 　　 　　  　      2 600 000

　　贷：固定资产清理　 　 　 　　           2 400 000

        递延收益-未实现售后租回损益（融资租赁）  200000

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析32

六、非货币资产交换处理的核算

⒈非货币性资产交换的概念

非货币性资产交换的核算口诀如下，解析如后：

以下资产处置例，处理也要先清理；资产交换非货币，计量价格先考虑；

账面价值与公允，具体处理同取得。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析33

在非货币性资产交换中主要是指企业用固定资产换入存货、固定资产、长期股权投资和可供出售金融资产，根据非货币性资产交换的处理方法（公允价值\账面价值），其会计处理方法如下：

① 换入存货，以在公允价值计量的情况下，换入资产按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价（减去收到的补价），借记“库存商品”科目，按可抵扣的增值税进项税额借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，按照换出的固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，换出资产的公允价值与账面价值的差额借记“营业外支出”科目或者贷记“营业外收入”科目。