王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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产品成本核算8——制造费用会计账户15

⑴科目设置

本科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。

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产品成本核算8——制造费用会计账户16

⑵与相关科目综合使用

车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”科目。发生的车间管理人员的工资及福利费，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。发生季节性和修理期间的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”和“银行存款”等科目。制造费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”和“劳务成本”科目，贷记本科目。

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产品成本核算8——制造费用会计账户16

⑵与相关科目综合使用

车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”科目。发生的车间管理人员的工资及福利费，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。发生季节性和修理期间的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”和“银行存款”等科目。制造费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”和“劳务成本”科目，贷记本科目。

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产品成本核算8——制造费用会计账户17

季节性生产企业基本生产车间的制造费用，一般可按制造费用的全年或停工月度预算数和产品的全年计划产量，计算确定计划分配率，据以进行分配。如果制造费用的实际发生数、产品的实际产量与预算数、计划产量相差较大时，应当及时调整计划分配率。年度终了，制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为明年开工生产作准备的可留待明年分配外，其余都应当在本年内调整产品成本：发生数大于分配数的差额，借记“生产成本-基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生数小于分配数的差额，用红字登记。

本科目应按不同的车间和部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。

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产品成本核算8——待摊、预提费用会计账户18
待摊费用是指企业已经发生或预付的，但应由若干相连的会计期间共同负担的，摊销期限在1年以内的各项费用。主要包括低值易耗品摊销、出租出借包装物的摊销、预付保险费、预付固定资产租金、预付报刊杂志费、待摊的固定资产修理费以及—次购买印花税票或一次交纳印花税额较大而需分摊的数额等。
预提费用是指企业预先分月提取计人成本或费用，但在以后才实际支付的各项费用。主要包括预提的租金、保险费、借款利息和固定资产修理费等。预提费用的特点是先分月提取，后实际发生。

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产品成本核算8——管理、销售、财务费用会计账户19

管理费用、销售费用是指企业行政管理部门及销售部门发生的费用，财务费用是指因资金的借贷而产生的费用，这三项费用直接计入到报表中进行利润核算，而不计入产品生产成本中。

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产品成本核算8——废品和停工损失的处理20

⑴科目设置与意义

需要单独核算废品损失的工业企业，可以在“基本生产成本”明细科目下设置“废品损失”明细科目，以汇集和分配基本生产车间所发生的废品损失。废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。废品的报废损失，是指不可修复的废品的实际成本减去回收材料和废料价值后的净损失。废品的修复费用，是指可以修复的废品在返修过程中所发生的修理费用。应由造成废品的过失人负担的赔款，应从废品损失中减去。

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产品成本核算8——废品和停工损失的处理21
⑵不合格品处理
经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品，其成本与合格品相同；其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作废品损失处理。产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为管理费用处理，也不列作废品损失。
⑶停工损失的处理
需要单独计算停工损失的企业，可以在“基本生产成本”明细科目下设置“停工损失”明细科目，以汇集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费用。停工损失包括停工期内所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用。季节性生产企业在停工期内的费用，应当采用待摊和预提的方法，由开工期内的生产成本负担，不作为停工损失。

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产品成本核算8——废品和停工损失的处理22
⑷科目的综合使用
本科目应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、订单、批次、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按规定的成本项目设置专栏。核算废品损失的企业，应在“废品损失”明细科目下再按基本生产车间分别产品品种设置账页，分别成本项目设置专栏，进行废品损失的明细核算。核算停工损失的企业，应在“停工损失”明细科目下按基本生产车间设置账页，分别成本项目设置专栏，进行停工损失的明细核算。核算废品损失和停工损失的企业，也可以单独设置“4102废品损失”和“4103停工损失”科目。
本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本。在产品成本应按企业采用的成本计算方法的规定计算。

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产品成本核算8——成本核算涉及账表及功能23

成本核算涉及以下各种账表，它们各有功能：

1．料件领用明细表：新规成品/改修成品/改制成品领用的直接材料/半成品/成品，用于核算当月领用的成本，借方：生产成本（直接材料、直接人工、制造费用），贷方：原材料/半成品/库存商品。

2．费用性领料明细表：非直接材料，费用性领料：辅料、厂内用品、消耗品等。借方：制造费用；贷方：原材料。

3．直接人工分配表：将当月生产线直接人员的工资分配到每一个工单，按照工作中心汇总工时，汇总工时作为分摊制费的标准之一。借方：生产成本（直接人工）；贷方：应付职工薪酬。