2011年高级会计师考试财务战略综合题汇总

A热带鱼

案例分析题六
甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司。甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展。在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：
（1）收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的发展战略，2007年6月30日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100亿元，资本公积（股本溢价）为120亿元，留存收益为50亿元；乙公司净资产账面价值为0.6亿元（公允价值为1亿元），负债合计为1亿元（公允价值与账面价值相同）。并购完成后，甲公司2007年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅
度扩大了生产能力。
（2）收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008年12月31日，甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为3.2亿元，公允价值为3.5亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。
（3）收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股（公允价值为5亿元）换入丁公司的0.6亿股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升。
假定不考虑其他有关因素。
要求：
1、分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购，并逐项说明理由。
2、分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并， 并逐项说明理由。
3、分别确定甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司的合并日（或购买日），并分别说明甲公司在合并日（或购买日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量。
4、分别判断甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是否产生商誉；如产生商誉，计算确定商誉的金额；如不产生商誉，说明甲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值（或被购买方可辨认净资产公允价值）份额之间差额的处理方法。
5、简要说明甲公司上述三次并购取得成功的原因。
［参考答案］
1、（1）甲公司并购乙公司属于横向并购。
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。
（2）甲公司并购丙公司属于横向并购。
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。
（3）甲公司并购丁公司属于纵向并购。
理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。
2、（1）甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并。
理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集团公司的最终控制。
（2）甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：参与合并的甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。
（3）甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：参与合并的甲公司和丁公司在合并前不存在关联方关系。
3、（1）甲公司并购乙公司的合并日为2007年6月30日。
甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方（乙公司）的原账面价值计量。
（2）甲公司并购丙公司的购买日为2008年12月31日。甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。
（3）甲公司并购丁公司的购买日为2009年6月30日。
甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当按照公允价值计量。
4、（1）甲公司并购乙公司不产生商誉。
甲公司支付的企业合并成本与取得的乙公司净资产账面价值份额之间的差额，应当冲减甲公司的资本公积（或调整甲公司的资本公积）。
（2）甲公司并购丙公司产生商誉。
商誉金额=4- 3.5×100%=0.5（亿元）。
（3）甲公司并购丁公司不产生商誉。
甲公司支付的企业合并成本与取得的丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当计入合并当期损益（或合并当期营业外收入）。
5、（1）实现了组织人事整合。
（2）实现了战略整合（1分）和业务整合。
（3）实现了制度整合（1分）和企业文化整合。
［点评］本题主要考察企业并购的类型和会计处理的分析与判断，难度系数中等。

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案例分析题七
甲单位系一家中央级事业单位，已执行国库集中支付制度。2010年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2009年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：
（1）5月，甲单位经管理层决定，将一栋闲置平房出租给某餐饮企业，每年收取租金50万元。
（2）6月，甲单位直接在事业支出中列支了职工浴室修缮费68万元。甲单位在列支此项费用时，职工福利基金尚有余额270万元。
（3）7月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋实验楼为下属某单位的银行借款提供担保。
（4）8月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司系甲单位与乙企业共同出资设立的丙企业的下属子公司。
（5）12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重毁损。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销帐务处理。
（6） 甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。
（7）甲单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数（不含年初恢复的2008年应返还额度）为870万元，甲单位财务部门据此在2009年末直接确认了“财政补助收入”130万元。
（8） 甲单位当年取得经营收入300万元，发生经营支出320万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配。
（9）12月，甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备（超出资产配置规定限额）。
（10）12月，甲单位按照批准的预算，购买一批电子仪器（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围）。该仪器规格、标准比较统一，市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买，并任命办事员小范为询价小组组长，具体负责该批仪器的采购事宜。小范的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售大型公司的销售经理。
要求：
请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项（1）至（8），逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由；对事项（9）、（10），逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。
［参考答案］
1、事项（1）处理不正确。
理由：甲单位以国有资产对外出租，应当报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。
2、事项（2）处理不正确。
理由：在甲单位职工福利基金足够使用时，职工浴室修缮费应当从甲单位的职工福利基金中列支。
3、事项（3）处理不正确。
理由：甲单位以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。
4、事项（4）处理不正确。
理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商。
5、事项（5）处理不正确。
理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行财务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行财务处理。
6、事项（6）处理不正确。
理由：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。
7、事项（7）处理正确。
8、事项（8）处理正确。
9、事项（9）中，不当之处：
①甲单位将下属单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。
②甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。
③甲单位从往来账列支设备购置支出的做法不正确。
正确处理：
①下属单位上缴的管理费应作为甲单位的收入予以确认。
②甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上资产的，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。
③甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。
10、事项（10）中，甲单位任命办事员小范为询价小组组长的做法不正确。
正确处理：甲单位应任命与供应商无利害关系的人员担任询价小组组长。
［点评］本题主要考察预算管理、预算会计与政府会计改革相关内容的分析与判断，难度系数中等。

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（1）2005年4月，为进一步拓展海外业务及与国际接轨，公司经过公开招聘，聘任了一位刚从英国留学回来的年仅24岁的会计学硕士王某担任财务部经理。王某系公司董事长的儿子，18岁即出国留学，成绩十分优异，读书期间即在国内外公开刊物发表了多篇西方会计理论方面的研究论文。为使公司会计处理更符合国际惯例，2005年7月王某经过调研后对公司的存货计价方法、摊销折旧规则等进行了调整，与我国企业会计制度的规定有较大差异。2006年2月，会计师事务所以该公司会计政策选用及会计报表披露不符合国家统一的会计制度的规定，对其年度财务报告出具了保留意见的审计报告。
　　（2）公司设立了物资供应部。材料采购由供应部经理审批后交专门采购员实施，各项费用交公司总经理签字后报销。2005年8月，采购员在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅有两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购100吨，价税合计100万元。采购员当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字后办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。
　　（3）办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立。同时考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。2005年7月，销售业务员甲联系到一个大客户，完成了300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。2005年8月该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续（但没有出具质检报告）。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。
　　（4）2005年初公司财务部（未设专门的预算管理机构）制定年度预算方案，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事件后，财务部根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。
　　（5）2005年初，为了提高各分公司的积极性，公司决定授予分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力。
　　要求：
　　分析该公司内部会计控制方面存在哪些问题，并简要说明理由。
分析与提示：
　　（1）董事长的儿子王某担任财务部经理违背了回避制度、会计机构负责人任职条件等规定。按规定，单位负责人的直系亲属（含配偶）不得担任本单位会计机构负责人、会计主管人员。担任会计机构负责必须具有会计从业资格证书，具有会计师以上专业技术任职资格或者从事会计工作三年以上。
　　（2）财务部经理对对公司存货计价方法、摊销折旧规则等进行调整不符合规定。按规定，企业的会计处理方法，前后各期应当保持一致，不能随意变更。确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。
　　（3）财务部经理根据国际惯例进行会计处理不符合规定。各单位填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告等必须符合国家统一的会计制度的规定，不能照搬国际惯例。
　　（4）原材料采购授权批准控制制度没有严格实施。首先，按规定，单位应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人不得越权审批；明确经办人的职责范围和工作要求，严禁未经授权的机构和人员办理采购与付款业务。该公司供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示是导致采购失误的重要原因。其次，单位对于重要的和技术性较强的采购业务应当组织专家进行可行性论证，并实行集体决策和审批。该公司总经理贸然决定采购“高科技”产品，没有经过专家的可行性论证和集体决策、审批，违背了采购决策控制要求。
　　（5）该公司内部控制制度违背了不相容职务（岗位）相互分离控制的要求。按规定，应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况，信用管理岗位与销售业务岗位应分设；不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。该公司销售部兼任信用管理机构、销售人员直接收取货款均违背了不相容职务（岗位）相互分离的要求，销售部和信用管理部门、销售与收款等岗位应该分开设立。
　　（6）该公司销售与收款授权批准控制存在缺陷。按规定，单位应明确审批人员对销售业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人员不得越权审批；明确经办人员的职责范围和工作要求；对于金额较大或超过单位既定销售政策、信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误。该公司规定销售部自行决定大宗商品售价属于授权不当，容易产生销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应该建立销售定价控制制度，根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制。
　　（7）该公司未严格执行销售与发货控制制度。按规定，单位应当建立销售退回管理制度，单位的销售退回必须经销售主管审批后方可执行；销售退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库，质检部门应对客户退回的货物进行检验并出具检验证明，仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告；财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。该公司仓储部门发现商品商标丢失而未进行查验即直接办理退货手续、财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号均存在失职现象，没有按照规定程序及要求操作，为销售人员作弊提供了条件。     
　　（8）该公司年度预算的制定、批准、调整不符合规定。首先，按规定，应由董事会负责制订单位年度预算方案，股东大会负责审批单位年度预算方案，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业的年度预算方案还须经单位职工代表大会审议通过。该公司由财务部制定年度预算不符合单位预算岗位分工和授权批准控制规范。其次，按规定，正式下达执行的预算一般不予调整；特殊情况需要调整的，应由预算执行单位逐级提出书面报告，并经单位决策机构批准。该公司发生采购失误事件后，由财务部决定调整成本费用预算，违背了预算调整控制规范的要求。
　　（9）该公司授权分公司自行决定对外担保和对外投资违背授权批准控制制度。首先，单位应对担保业务建立授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求；审批人应当根据担保业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批；单位应当根据评估报告以及法律顾问或专家的意见，对担保业务进行集体审批，严禁任何个人擅自决定提供担保或者改变集体审批意见。其次，单位应当建立对外投资业务授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求，严禁未经授权的部门或人员办理对外投资业务；审批人应当根据对外投资授权审批制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批；对外投资实行集体决策，决策过程应有完整的书面记录，严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变集体决策意见。该公司授予分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力，属于授权不当，应严格规定对外投资和担保的决策和实施程序，控制风险，避免决策失误。

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2011年高级会计师精选考试试题案例分析汇总

案例（一）
　　1.红星公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%.该公司2003年度发生如下销售业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。
　　（1）红星公司与A公司签订一项购销合同，合同规定，红星公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在红星公司交付商品前预付价款的20%，其余价款将在红星公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。红星公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月 31日全部安装完成。该电梯的实际成本为580万元，预计安装费用为10万元。
　　（2）红星公司本年度销售给C企业一台机床，销售价款50万元，红星公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于C企业车间内旋转该项新设备的场地尚未确定，经红星公司同意，机床待次年1月20日再予提货。该机床的实际成本为35万元。
　　（3）红星公司本年度1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付货款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。
　　（4）红星公司本年度委托×商店代销一批零配件，代销价款40万元；本年度收到×商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，×商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为25万元。
　　（5）红星公司本年度销售给×企业一台机床，销售价款为35万元，对企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。
　　（6）红星公司于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为6万元，增值税发票上注明：售价10万元，增值税17000元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠另一公司的货款。
　　（7）红星公司本年度12月1日销售一批商品，增值税发票上的售价8万元，增值税额13600元，销售成本为6万元，货到后买方发现商品质量不合格，电话告知红星公司，提出只要红星公司在价格上给予5％的折让，3天内保证付款，红星公司应允并已通知买方。
　　（8）红星公司上年度12月18日销售A商品一批，售价5万元，增值税额8500元，成本2.6万元。合同规定现金折扣条件为2／10；l／20；n／30.买方于上年度12月27日付款，享受现金折扣1000元。红星公司现金折扣处理采用总价法处理。本年度5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。
　　要求：根据上述所给资料，计算红星公司2003年度实现的营业收入、营业成本（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。
　　「参考答案」
　　营业收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（万元）
　　营业成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（万元）
　　「分析」会计制度规定，如果销售方对出售的商品还留有所有权的重要风险，如销售方对出售的商品负责安装、检验等过程，在这种情况下，这种交易通常不确认收入。因此：
　　（1）中的购销业务不能在2003年确认收入，因为安装服务为合同中的重要条款。
（2）中商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，因此应当确认收入、结转成本。营业收入为50万元、营业成本为35万元。
　　（3）为分期收款销售，在这种方式下按合同约定的收款日期分期确认营业收人。根据合同D企业在1月5日、6月 30日、12月 31日分别支付了60%的价款，因而2003年共实现营业收入200×60%万元，营业成本120×60%万元。
　　（4）中的委托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认营业收入。因而按代销清单所列本年营业收入为40×80%万元，营业成本为25×80%万元。
　　（5）属于订货销售业务。按照订货销售业务确认收入的原则，订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入，并结转相关的成本。因此，该项业务不应确认收入，也不可结转相关成本。
　　（6）此项收入目前收回的可能性不大，应暂不确认收入。
　　（7）该项业务属于销售折让，也符合收入确认的条件，确认的营业收入为76000元（80000-4000），同时结转营业成本6万元。
　　（8）此项销售退回应冲减退回月份的收入及成本。由于此项业务涉及现金折扣问题，但总价法核算，原收入的确认是不考虑现金折扣，其折扣是作为财务费用处理的。所以冲减的收入为5万元，成本2.6万元，还应冲减财务费用、所得税等。

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案例（二）
　　甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下：
　　（1） 2002年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净利润（或净亏损）的70％获得托管收益（或承担亏损）。A公司系C公司的子公司；C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。
　　2002年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2002年1月1日， B公司的净资产为 12000万元。2002年度，B公司实现净利润1000万元（除实现净利润外，无其他所有者权益变动）；至2002年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。
　　（2） 2002年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96％以上均销往D公司，且市场上无同类产品。
　　（3）2002年4月11日，甲公司与 E公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000万元；甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。至2002年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库；货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为 14000万元。
　　上述协议签订时，甲公司特有E公司30％有表决权股份，对E公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。2002年5月8日，甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元；相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。
　　（4）2002年4月12日，甲公司向H公司销售产品一批，共计 2000件，每件产品销售价格为10万元，每件产品实际成本为6.5万元；未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。货已发出，款项于4月20日收到。除向H公司销售该类产品外，甲公司2002年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是H公司的总经理。
　　（5） 2002年5月1日，甲公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额10000万元，已计提坏账准备2000万元；②固定资产（房屋）：账面原价8000万元，已提折旧3000万元，已计提减值准备1000万元；③其他应付款：账面价值 800万元。5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司。
　　（6）2002年12月5日，甲公司与W公司签订合同，向W公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4500万元（不含增值税额），其中系统软件的价值为1500万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后，由 W公司一次性支付给甲公司；如果试运转不能达到合同规定的要求，则W公司可拒绝付款。至2002年12月31日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业Y公司开发完成，甲公司为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于2002年12月31日完成设计制造工作，实际发生费用2560万元
　　要求：
　　分别计算2002年甲公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响。
　　「参考答案」
　　（1）甲公司与A公司
　　此项属于受托经营企业。因为C公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。①受托经营协议确定的收益，②受托经营企业实现净利润，③受托经营企业净资产收益率超过10％的，按净资产的10%计算的金额。
　　受托经营协议收益＝1000×70％＝700（万元）
　　受托经营实现净利润＝1000（万元）
　　净资产收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%
　　所以，2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝1000×70％＝700（万元）（甲公司应将700万元计入其他业务收入）
　　（2）甲公司与D公司
　　此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D公司的母公司，所以甲公司与D公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%，且实际交易价格（1000万元）超过所销售商品账面价值的120%（750×120%=900万元），甲公司应将商品账面价值的 120%确认为收入。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝750×120％－750＝150（万元）
　　（3）甲公司与E公司
　　此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司，但在交易发生时，甲公司与E公司之间具有关联方关系。甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16800（应确认的收入）-14000（应确认的费用）=2800（万元）。
（4）甲公司与H公司
　　此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理，所以甲公司与H公司具有关联方关系。甲公司与H公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=15600（7.8×2000应确认的收入）-13000（6.5×2000应确认的费用）=2600（万元）；   
　　（5）甲公司与M公司
　　此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（万元），应确认资本公积。甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响为0.
　　（6）甲公司与W公司
　　此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝0（万元）

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案例（三）
　　某建筑公司与A公司签订了一项总金额为900万元的建造合同，承建一座发电站。合同规定发电机由A公司负责采购，并于2001年1月交给建筑公司。工程于 1997年8月开工，预计2002年6月完工。最初预计合同总成本为800万元，1998年底由于原材料价格上涨等因素，使得预计合同总成本变为960万元，2000年A公司要求改变部分设计，并同意增加变更收入50万元，并且2000年底由于原材料价格下降等因素，使得预计合同总成本变为900万元。 2001年4月A公司才将发电机交付给建筑公司，建筑公司因客户延期交货而要求客户支付延误工期款l00万元，客户同意这项索赔，但只同意支付延误工期款 50万元。2002年5月，建筑公司提前1个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款30万元。完工后建筑公司将残余物资变卖后获得收益5万元。有关资料如下（单位：万元）：
　　年度 1997年 1998年 1999年 2000年 2001年 2002年
　　已发生的成本 100 240 480 630 810 890
　　尚需发生的成本 700 720 480 270 90
　　已结算价款 50 150 200 220 310 100
　　实际收到价款 45 130 190 230 290 145
　　要求：计算确定每年的合同收入、合同毛利、合同费用。
　　「参考答案」
　　1、1997年：
　　完工进度=100÷（100+700）=12.5％
　　确认的合同收入=900×12.5％=112.5万元
　　1997年确认的毛利=（900-800）×12.5％=12.5万元
　　确认的合同费用=112.5－12.5=100万元
　　2、1998年：
　　完工进度=240÷（240+720）=25％
　　确认的合同收入=900×25％-112.5=112.5万元
　　1998年确认的毛利=（900-960）×25％-12.5=-27.5万元
　　确认的合同费用=112.5－（-27.5）=140万元
　　合同预计损失=（960-900）×（l－25％）=45万元
　　3、1999年：
　　完工进度=480÷（480+480）=50％
　　确认的合同收入=900×50％-（112.5+112.5）=225万元
　　1999年确认的毛利=（900-960）×50％-（12.5-27.5）=-15万元
　　确认的合同费用=225-（-15）-45=195万元
　　合同预计损失=（960-900）×（l－50％）=30万元
　　4、2000年：
　　完工进度=630÷（630+270）=70％
　　确认的合同收入=900×70％-（112.5+112.5+225）=215万元
　　2000年确认的毛利=（900+50-960）×70％-（12.5-27.5-15）=65万元
　　确认的合同费用=215-65-30=120万元
　　5、2001年：
　　完工进度=810÷（810+90）=90％
　　确认的合同收入=900×90％-（112.5+112.5+225+215）=235万元
　　2001年确认的毛利=（900+50-960）×90％-（12.5-27.5-15+65）=55万元
　　确认的合同费用=235-55=180万元
　　6、2002年：
　　确认的合同收入=（1000+30）-（112.5+112.5+225+215+235）=130万元
　　2002年确认的毛利=[（1000+30）-（890-5）]-（12.5-27.5-15+65）=55万元
　　确认的合同费用=130-55=75万元

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[案例四]
　　资料：万民公司是一家国有大型企业。2002 年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。
　　2003年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据《会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。
　　在听证会上，有关当事人作了如下陈述：
　　公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。”
　　公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。”
　　公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。”
　　要求：
　　根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。
　　分析与提示：
　　1.在分析董事长的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应紧扣《会计法》对单位负责人会计责任的规定，并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变，更何况该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。
2.在分析总经理的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应指出总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）一样，都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。
　　3.在分析总会计师的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应重点分析会计责任与审计责任的关系，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任；同时也应指出，会计师事务所也应当承担相应的审计责任。

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[案例五]
　　资料：A公司为生产电冰箱的有限责任公司，2002年发生以下情况：
　　（1） A公司向某商场销售了200台电冰箱；为了保证及时供货，双方商定由A公司使用自有的车辆运送电冰箱至商场，A公司除收取电冰箱款30万元以外，另收取了运输费9万元。A公司会计部在纳税申报时，将电冰箱销售额作为计算增值税的销售额，将收取的运输费作为计算营业税的营业额，分别计算报税。
　　（2）A公司决定向边远地区农村义务教育事业捐款，在讨论捐款方式时，有人认为应当将捐款直接送到农柑中小学学生手中，有人认为还是通过教育主管部门捐赠比较合适。鉴于分歧较大，A公司决定由会计部拟订有利于公司的捐赠方案。
　　要求：
　　1.分析、判断A公司将电冰箱销售款和运输费分别申报增值税和营业税的做法，是否符合税法有关规定，并简要说明理由。
　　2.从企业所得税有关规定的角度分析、判断哪一种意见更有利于企业，并简要说明理由。
　　分析与提示：
　　1.对问题（1），应当考虑这项经济业务属于混合销售行为。一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，属于混合销售行为。由于运输费属于直接为销售货物提供的，视同销售货物，应当合并征收增值税。
　　2.对问题（2），应当结合企业所得税纳税调整的有关规定予以分析。根据税法规定，企业通过非营利性的社会团体和政府部门向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税税前的所得额中全额扣除，而企业直接向农村中小学：学生的捐赠，不得扣除。显然，通过教育主管部门实施捐赠对，企业比较有利。

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[案例六]
　　王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营2年期结束之后，他请了当地一家会计师事务会对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传询了王学民。王学民到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。”
　　请问：
　　A.王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？
　　B.如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？
　　分析与提示：
　　王学民的话没有道理，主要表现在以下几个方面：
首先，王学民没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表，尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要的审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。
　　其次，王学民的话没有分清会计责任与审计责任。编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊。不论审计与否；企业管理当局均要承担法律责任。而注册会计师则主要承担审计责任。不管财务报表是否有问题，注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作。如果遵循了公认审计准则，即使还存在虚假会计信息，注册会计师也不必承担责任。如果财务报表没有问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也可能要承担责任。
　　第三，提供真实完整的会计资料是被审计单位的责任，注册会计师只是在被审计单位所提供的会计资料的基础上进行审计并发表审计意见。如果被审计单位所的提供的资料不真实、不完整，而注册会计师依据其应有的职业谨慎亦不能判断这种资料的真实性、完整性，则注册会计师没有过错。

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2011年高级会计师考试历年真题精练（1）

随着电视连续剧《乔家大院》的热播，晋商再度成为热门话题。晋商，因明清时期山西商人的叱咤风云、富甲国内、名扬海外而得名。早期的晋商，以创办商号(含总号和分号，相当于总公司和分公司)、营销商品为主，后逐步发展至开办票号，经营银两汇兑、吸收存款、对外贷款等业务。晋商鼎盛时期，不仅垄断了中国北方贸易和资金市场，而且在亚洲地区拥有广泛影响，甚至将触角伸向了欧洲市场。晋商在数百年的创业和发展中，逐步形成了以重诚信、尚勤俭、求开拓、严管理为主旋律的晋商文化。认真研究和借鉴晋商文化，对促进我国企业健康发展和做大做强，具有重要意义。2006年7月，某财经大学举办辩论赛，正、反双方围绕晋商在加强商号、票号内部管理，实施内部控制中的经验教训，分别以“晋商文化值得弘扬”和“晋商文化值得反思”为题展开了激烈辩论。现将双方在辩论中的部分观点摘录如下：
……
(1)正方：晋商财东(即投资人，下同)与掌柜(即经理，下同)之间的关系体现了所有权与经营权相分离的思想，对今天加强企业管理仍有借鉴意义。财东往往把物色德才兼备、有谋有为的掌柜作为开办企业的第一要务，为此费尽周折，反复考察、比较、筛选。财东一旦选定重操守、业务强的掌柜，就把企业的资金运用权、员工调动权、业务经营权等全权委托掌柜负责，让掌柜放手经营。
反方：由掌柜包揽资金、人员、业务大权在实践中也暴露出许多问题。据史料记载，由于财东不理号事(指商号或票号的日常经营管理事务)，曾多次发生掌柜营私舞弊、中饱私囊等问题。
……     
(2)正方：晋商在选聘和培训员工方面体现的用人哲学和价值取向值得学习。为便于调查了解员工品行，晋商一般在总号所在地和邻近地区选聘员工。选定人选后，先分配到各分号当学徒，一边进行业务训练，一边进行职业道德教育。所有员工，必须遵守以“重信义、敦品行，贵忠诚、鄙利己，喜辛苦、戒奢华”为核心的职业道德准则，若有违背，轻者批评教育，重者开除出号。
反方：调查了解员工品行确有必要，但有的晋商片面强调对员工品行的“知根知底”并因此长年坚持在总号本土选聘员工的人事政策也不可取，限制了晋商在更大范围内广聚贤才；同时，一些晋商对员工的职业道德教育也并没有抓好、抓实，导致讲排场、比阔气、奢侈浪费等不正之风日渐盛行并愈演愈烈，这与晋商倡导的职业道德准则是背道而驰的。
……
(3)正方：重视对员工的激励约束是晋商文化的核心内容之一。晋商创造性地发明了顶身股制度(即财东根据员工任职时间长短、业务能力和贡献大小，赋予主要员工一定数额的股份并允许其参与利润分红)，大大激发了主要员工的积极性。每当账期(即会计结算期，一般以34年为一个账期)决算时，财东就要组织总结、分析最近一个账期的经营业绩和存在问题，作为评定员工功过的直接依据，并根据股份数额进行分红，这种理念和做法在当时是十分先进的。
反方：晋商对主要员工实行的顶身股制度虽然有一定积极意义，但不能掩盖其在满足普通员工合理生活需求方面的不足。譬如，有的晋商规定偏远分号的员工必须满35年才可以回乡省亲一次(差旅费由总号承担)，在早期交通条件不便的情况下，员工们对这一规定表示理解。随着后来交通条件的逐步改善，员工们多次呼吁缩短省亲周期，但这些晋商出于成本考虑拒绝改变这一明显滞后的规定，使许多员工心灰意冷，工作热情大大降低。
……
(4)正方：晋商总号对分号的管理十分严格，不定期地组织突击性检查。比如，乔家“大德通”票号的大掌柜、二掌柜等高层管理人员，每隔几年就要到所属各分号检查工作。
反方：晋商总号对分号的检查制度，受当时交通条件的限制，显得象征意义大于实际意义。几年才检查一次，小问题也可能演变为致命缺陷了。
……
(5)正方：晋商十分注重风险防范。一是慎重选择长期合作的商业伙伴，正式合作之前，要对其资金实力和信用状况进行反复了解和考察，经确认无误后才建立业务合作关系。二是注意建立健全商情动态反馈制度，要求山西境内各分号三日一函，五日一信，月终汇报全月情况，既上报总号，又同时抄送其他分号，做到上下左右及时通气。对山西境外各分号定期反馈商情动态也作了专门规定。三是制定、实施了一种叫做“预提护本”的利润分配制度，即在每次分红时，先按一定比例从利润中提取一部分资金用于建立风险基金，并实行专款储存，一旦发生重大意外事件，可以此作为保障，以维持正常经营。
反方：晋商的风险意识和应变能力也存在严重不足。一方面，晋商票号的贷款对象尽管多为长期合作伙伴，但出于淳朴的信任而随意简化贷款手续、实行“(放贷)万两银子一句话”等看似豪爽、义气的做法，实际上蕴藏着巨大的贷款风险；另一方面，清朝末年，沿海、沿江贸易迅速扩大，晋商传统的内陆商路日渐冷落；同时，资本主义国家商品输入加快，外国银行入侵加剧，晋商的商品市场和票号市场大幅萎缩。面对这种形势，晋商仍固守原有的经营方针和经营模式，以致终被市场淘汰，走向衰落。
……
要求：
根据正、反双方在上述辩论中提供的信息，从现代内部控制理论和方法角度，分析、判断并指出晋商在实施内部控制中的可取之处和不足之处。
［分析提示］
1?晋商在实施内部控制中的可取之处有：
（1）注意选择重操守、业务强、德才兼备的掌柜；
（2）实行所有权与经营权相分离，明确投资者与经营者的职责权限；
（3）重视员工的职业道德建设或业务胜任能力建设；
（4）创建顶身股制度，实施以业务能力、经营业绩、贡献大小评价员工功过并实施奖惩的人力资源政策和激励约束机制；
（5）实行经营业绩定期分析的考核制度；
（6）总号对分号实行不定期的突击性监督检查；
（7）慎重选择长期合作的商业伙伴、全面考察其资金实力和信用状况；
（8）建立健全商情动态反馈制度，重视信息收集工作；
（9）运用“预提护本”的利润分配制度应对可能发生的风险。